新會計準則財務報表體系的探究

◎于晶

財務報表能夠客觀真實地反映出企業(yè)經營發(fā)展的狀況和趨勢，無論是對于企業(yè)的經營發(fā)展決策還是投資者的投資選擇都是非常重要的依據(jù)。新會計準則出臺的目的是為了進一步規(guī)范會計行業(yè)，促進我國會計管理體系與國際接軌，其針對財務報表體系也作出了一些新規(guī)定，如何在新會計準則下，做好財務報表列報、分析等工作，也成為會計工作者需要考慮的一個重要問題。

一、新會計準則下財務報表體系面臨的新變化

1.財務報告目標上的變化。

新會計準則下的財務報表體系，首先在報告目標上就出現(xiàn)了變化。原會計準則中將財務報告的目標確定為“符合國家宏觀經濟管理要求，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經營成果的需要，滿足企業(yè)內部經營管理的需要”。而新會計準則所給出的新目標則為“向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策?！闭n件新會計準則在財務報告的目標上，更加強調使用者需求，而非宏觀經濟調控需要，并更加突出財務報告對于使用者經濟決策的輔助作用，這也體現(xiàn)出了新會計準則下對財務報告職能的重新界定?；诖?，財務報表體系也應當積極做出更符合使用者需求的調整。

2.報表列示項目上的變化。

在原會計準則中，報表列示項目的要求上，并未涉及到交易性投資或投資性房地產等相關的獨立性列示項目。在新會計會計準則中，對財務報表的列示項目作出了改變，其中就增加了上述獨立列示項目。這樣的變化使新會計準則下的財務報表列示項目更加細致具體，也更能夠滿足使用者進行綜合分析的需要。對于報表分析而言，也必須要對新增列示項目加以關注，并在分析中著重予以考量，應用相關報表數(shù)據(jù)作出更深層次的分析判斷，這也是新形勢下保證財務報表及分析結果價值充分發(fā)揮的基礎。

3.財務報表中引入公允價值。

在新會計準則還引入原會計準則沒有的一個新概念，即公允價值。公允價值在國際會計準則中較早被提出，并在國際會計事務中得到廣泛應用，我國新會計準則中引入公允價值則是與國際接軌的重要舉措。公允價值的引入對會計工作的影響較大，在財務報表編制和分析過程中，公允價值的應用還要受到諸多限制，因此，新會計準則對于公允價值的應用范圍也做出了嚴格的規(guī)定，強調必須要在可靠計量基礎上方能應用。這就要求財務報表體系的構建也必須考慮引入公允價值所帶來的影響，優(yōu)化價值計量、報表分析的手段，逐步縮小在財務管理上與國際水平的差距。

4.報表中業(yè)務分析規(guī)定變化。

新會計準則對財務報表中的業(yè)務分析也做出了新的規(guī)定，以往要求在財務報表分析中對于企業(yè)主營業(yè)務和其他業(yè)務進行區(qū)分處理，而新會計準則中則要求對所有業(yè)務“一視同仁”不在區(qū)別對待主營業(yè)務和其他業(yè)務。這樣的變化增強了財務報表分析中，針對不同業(yè)務分析的統(tǒng)一性，能夠有效減少因分析標準不同所導致的結果偏差。對于財務會計人員而言，新會計準則指導下，未來財務報表制作中，也不要分別對不同業(yè)務編制獨立利潤表，只需在同一報表中列出即可，這也減輕了財務會計人員的工作量，并能夠保證財務報表分析更加高效的實施。

二、新會計準則下財務報表體系構建的要點

1.明確新會計準則下財務報表的構成。

新會計準則下的財務報表體系構建，需要首先對其所要求的財務報表構成有準確把握，并據(jù)此進行不同報表的編制。依據(jù)新會計準則的要求，企業(yè)財務報表體系中必須包含的內容有資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表、附注。財務會計工作人員在財務報表編制與提供時，要對上述必要構成內容給與足夠重視，確保報表數(shù)據(jù)信息的完善性。同時，新會計準則強調對使用者需求的滿足，因此除提供上述必要報表及附注內容外，在財務報表體系構建中，還要對財務報表使用者的需求進行分析，根據(jù)使用者的實際需求，補充其他相應的財務報表，如往來報表、營運報表等，為使用者提供更充分地財務信息服務，保證財務報表體系的實用價值。

2.對報表中重要構成部分的分析。

在新會計準則要求的財務報表體系中，所有者權益（或股東權益）變動表在原會計準則以及其他相關制度規(guī)定中，并未要求作為主要財務報表提供，但新會計準則中則單獨列為財務報表體系中的主表之一，這也體現(xiàn)了新會計準則對所有者權益和企業(yè)綜合收益的重視，基于此，在進行報表分析時，還需要著重把握改變所反映的信息，尤其是對權益變動結果與動因的分析，以及權益增長情況的分析，以更加客觀地判斷企業(yè)財務活動的健康性，更充分地體現(xiàn)財務報表的價值。此外，對于經過變動的利潤表也需要重點進行分析。在分析過程中財務會計人員應當加強對企業(yè)盈利數(shù)據(jù)的關注，結合對企業(yè)實際價值的分析，判斷盈利數(shù)據(jù)的客觀性、真實性，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的利潤操作行為。這也要求企業(yè)財務會計人員在工作中，要準確把握新會計準則提出的要求，在利潤表編制過程中，對不規(guī)范、不合理數(shù)據(jù)進行準確調整，更客觀真實地反映企業(yè)的盈利情況。

3.做好企業(yè)合并情況下的財務報表編制與分析。

企業(yè)合并在當代市場環(huán)境中是較為普遍的現(xiàn)象，與單個企業(yè)相對比，企業(yè)合并后的財務報表編制與分析具有一定的特殊性，在新會計準則下的財務報表體系構建中，財務會計人員還需要對財務報表的編制和分析給與更高重視。在財務報表編制方面，需要按要求，在凈利潤表中體現(xiàn)少數(shù)股東的損益，并要結合多方面因素，考量是否可以將合并企業(yè)的財務信息合并在同一報表中進行編制。在報表分析時，也需要對合并后企業(yè)財務報表中數(shù)據(jù)信息的合理性進行全面分析，避免企業(yè)合并過程中各方面因素導致的財務報表信息失真等問題的出現(xiàn)。

結語：新會計準則的出臺，不僅是簡單的制度變更，同時也對新時期會計工作的實踐發(fā)揮著導向作用。對于會計工作者而言，面對新會計準則所提出的新要求，也必須要在工作中做出積極調整，并不斷強化自身的專業(yè)素質，加深對新會計準則的理解，順應新會計準則的要求，加強新的財務報表體系構建，使財務報表更有效地為使用者提供服務，突出財務報表的多元價值，促進各類單位的健康發(fā)展。