◎ 劉丹洲

一、引言

改革開放以來，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，但與此同時(shí)，環(huán)境污染問題也日趨嚴(yán)重。為了協(xié)調(diào)好經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)兩者間的關(guān)系，近年來，我國(guó)相繼出臺(tái)了各類環(huán)境保護(hù)政策，更是將“綠色發(fā)展”納入我國(guó)新發(fā)展理念，成為重要的組成部分，在各類環(huán)保政策中，綠色稅收政策發(fā)揮的調(diào)節(jié)作用日益凸顯。2018年1月1日，我國(guó)《環(huán)境保護(hù)稅法》正式頒布施行，從法律層面對(duì)企業(yè)綠色生產(chǎn)提出更加嚴(yán)苛的要求。環(huán)境保護(hù)稅概念最早提出來自英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古，他認(rèn)為征稅行為能夠?qū)⑵髽I(yè)生產(chǎn)過程中由于環(huán)境污染而導(dǎo)致的外部成本內(nèi)在化，以減少環(huán)境負(fù)外部性效應(yīng)。由于國(guó)內(nèi)對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的探索仍處于起步階段，學(xué)者們通過對(duì)美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境保護(hù)稅政策的研究發(fā)現(xiàn)，適宜的稅收政策能夠起到環(huán)境保護(hù)的作用，有效減少二氧化碳的排放量，這為國(guó)內(nèi)實(shí)踐提供了借鑒經(jīng)驗(yàn)。因此，本文以《環(huán)境保護(hù)稅法》為切入點(diǎn)，通過對(duì)其實(shí)施效果的研究分析，提出完善我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅制度的相關(guān)建議，從而為更好的發(fā)揮綠色稅收制度的調(diào)節(jié)作用，健全我國(guó)綠色稅收體系提供理論和實(shí)踐價(jià)值。

二、我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅制度存在的問題

（一）征稅范圍較窄，稅率偏低

我國(guó)《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定，凡直接排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，均屬環(huán)保稅納稅義務(wù)人，現(xiàn)階段的主要認(rèn)定依據(jù)是環(huán)保部門提供的費(fèi)改稅前征收排污費(fèi)的企業(yè)，但隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的改變，可能會(huì)出現(xiàn)原有認(rèn)定依據(jù)不合理的情況。同時(shí)，環(huán)境稅的主要征稅對(duì)象包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等4類，但在實(shí)際生活中，除上述傳統(tǒng)工業(yè)污染物外，光污染、汽車尾氣、塑料垃圾等也開始逐漸被公眾關(guān)注，卻并沒有納入環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍。此外，由于我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅制度是在排污費(fèi)的基礎(chǔ)上“平移立法”而來，因此，在稅率方面基本保持了原有標(biāo)準(zhǔn)，稅率偏低，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)遠(yuǎn)小于其在環(huán)境保護(hù)方面的成本支出，實(shí)際調(diào)節(jié)作用并不明顯。

（二）部分稅收優(yōu)惠政策不合理

我國(guó)《環(huán)境保護(hù)稅法》中稅收優(yōu)惠政策主要包括暫免征收和減免征收兩種形式。一方面，針對(duì)“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)”提出了可以享有暫免征收環(huán)保稅的優(yōu)惠措施，雖然該舉措能夠促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展，但在現(xiàn)實(shí)情況下，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)導(dǎo)致的環(huán)境污染問題同樣不能忽略，特別是對(duì)土地造成的污染，此類污染的治理成本高，恢復(fù)周期長(zhǎng)，這與環(huán)境保護(hù)稅制度制定的初衷相悖。另一方面，針對(duì)“大氣和水污染物”采取減免征收，但由于減免標(biāo)準(zhǔn)過高，對(duì)企業(yè)的激勵(lì)作用并不明顯。

（三）環(huán)境保護(hù)稅征管工作挑戰(zhàn)重重

目前，我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅征管工作已形成了“企業(yè)申報(bào)—環(huán)保主管部門監(jiān)測(cè)—稅務(wù)機(jī)關(guān)征收”新型征管模式，但從實(shí)際執(zhí)行角度來看，征管工作仍面臨著諸多挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)在：第一，由于稅源確定困難，監(jiān)測(cè)成本高，導(dǎo)致征納雙方存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱情況，企業(yè)申報(bào)的相關(guān)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性有待進(jìn)一步核實(shí)。第二，現(xiàn)有征管模式下，環(huán)保稅的征收工作需要企業(yè)、環(huán)保部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)等多部門的協(xié)調(diào)配合，但由于職責(zé)分工不明確，管理銜接方面往往容易出現(xiàn)問題，各部門之間溝通成本高，影響征管工作的執(zhí)行效率。第三，當(dāng)前我國(guó)環(huán)保稅征管的信息化水平較低，數(shù)據(jù)共享平臺(tái)開發(fā)尚不完善，存在稅收征管數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅制度的建議

（一）優(yōu)化環(huán)境保護(hù)稅的設(shè)計(jì)

1.擴(kuò)大征收范圍，提高征收稅率。

我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍局限在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的污染物，這一點(diǎn)與西方國(guó)家差異較大，大多數(shù)西方國(guó)家已將環(huán)保稅征收范圍擴(kuò)大到生產(chǎn)、流通、消費(fèi)和分配等各個(gè)方面，征收更加多元化，涵蓋要素也更加豐富。可以嘗試將二氧化碳納入征收范圍，促使企業(yè)改進(jìn)綠色技術(shù)創(chuàng)新，降低二氧化碳的排放。與此同時(shí)，適當(dāng)提高環(huán)保稅稅率，實(shí)行差別稅率，避免出現(xiàn)企業(yè)排污納稅成本低于環(huán)境治理成本的情況，鼓勵(lì)發(fā)展綠色技術(shù)，明確社會(huì)責(zé)任，更好的參與環(huán)境治理與保護(hù)。

2.改進(jìn)稅收優(yōu)惠政策，發(fā)揮激勵(lì)作用。

為了充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)環(huán)境治理方面的激勵(lì)作用，現(xiàn)有規(guī)定需要得到進(jìn)一步改進(jìn)。一方面，提高現(xiàn)有免征環(huán)境保護(hù)稅的征收門檻，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)類企業(yè)而言，除考慮相關(guān)經(jīng)濟(jì)效益外，更要關(guān)注污染物的排放對(duì)周圍環(huán)境帶來的潛在影響。另一方面，豐富稅收優(yōu)惠方式，如即征即退、稅收返還等，并對(duì)企業(yè)主動(dòng)的環(huán)保行為給予支持和鼓勵(lì)，從而調(diào)動(dòng)企業(yè)參與環(huán)境保護(hù)，履行社會(huì)責(zé)任的積極性。

（二）緩解征納雙方信息不對(duì)稱

第一，要提高對(duì)排污企業(yè)的監(jiān)管能力，增加企業(yè)污染物排放監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的安裝覆蓋面積，已便及時(shí)充分掌握企業(yè)的排污情況。第二，明確排污監(jiān)測(cè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)實(shí)際申報(bào)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的可能問題進(jìn)行界定，確保征管工作的規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)性。第三，加強(qiáng)對(duì)稅收征管人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，明確職責(zé)分工，提高業(yè)務(wù)技能。

（三）加強(qiáng)征管工作信息化建設(shè)

第一，完善金稅三期工程中有關(guān)環(huán)境保護(hù)稅相關(guān)功能模塊的建設(shè)，滿足稅收征管工作的需要，同時(shí)，加快信息共享平臺(tái)的建設(shè)，擴(kuò)大部門間信息交互共享的范圍，實(shí)現(xiàn)環(huán)保主管部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的專線傳輸，避免納稅信息外泄。第二，將環(huán)境保護(hù)稅涉稅信息共享平臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)、金稅三期環(huán)境保護(hù)稅申報(bào)征收數(shù)據(jù)庫(kù)的端口同國(guó)家稅務(wù)總局內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督管理平臺(tái)進(jìn)行對(duì)接，保證信息的同步更新，方便數(shù)據(jù)篩選和比對(duì)，降低溝通成本，提高稅收征管效率。

（四）完善各部門間協(xié)作機(jī)制

按照《環(huán)境保護(hù)稅征管協(xié)作機(jī)制備忘錄》的有關(guān)要求，各級(jí)政府要結(jié)合實(shí)際情況制定行之有效的分工協(xié)作指引，完善協(xié)作機(jī)制。地方政府領(lǐng)導(dǎo)要主動(dòng)出擊，協(xié)調(diào)解決環(huán)境保護(hù)稅征管工作過程中的具體問題，切實(shí)發(fā)揮推進(jìn)作用。