國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

◎胡萍

國(guó)有企業(yè)是當(dāng)前我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支撐，然而當(dāng)前受到世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境波動(dòng)的影響，國(guó)際經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也在逐步復(fù)雜化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)持續(xù)推進(jìn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理手段、運(yùn)營(yíng)模式、營(yíng)銷范圍、組織架構(gòu)都存在復(fù)雜多變的情況，在這一環(huán)境下，健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)逐漸發(fā)展成為了推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑，也是確保國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)久運(yùn)營(yíng)及發(fā)展的主要方式。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.逐步理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系。近些年來(lái)，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)主體、治理方式及結(jié)構(gòu)逐步健全，管理能力也獲得了顯著提高，一些國(guó)有公司利用以往層級(jí)多、胡亂投資以及個(gè)體持有股份不具備健全的法律程序等遺留下來(lái)的歷史問(wèn)題進(jìn)行全面清理，逐漸明確與理清了國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，同時(shí)利用法律制度，健全完善了更為完整和科學(xué)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系鏈條。

2.加強(qiáng)了審計(jì)監(jiān)督。在審計(jì)監(jiān)督管理上，建立了審計(jì)委員會(huì)，專門設(shè)置了專職內(nèi)審工作人員，定期負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行督導(dǎo)檢查、任期或離任的審計(jì)工作。以中化集團(tuán)公司為例，專門建立了審核委員會(huì)，以審計(jì)稽查部門作為主要的執(zhí)行管理部門，全面系統(tǒng)的完善內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)的方向以及涉及的范圍也從以往的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向的管控審計(jì)。利用定期與不定期相結(jié)合的方式進(jìn)行審核，在一定程度上大大降低了國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

3.提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在風(fēng)險(xiǎn)的管控上，一些國(guó)有企業(yè)還專門設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理部門，建立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)。設(shè)置消費(fèi)者資信管理以及交易審批的流程，對(duì)于存在較高風(fēng)險(xiǎn)的部門及崗位，企業(yè)在部門中專門設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)管理員這一崗位，主要負(fù)責(zé)日常風(fēng)險(xiǎn)管控，尤其是債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把握，同時(shí)建立健全管理制度，將授信額劃定為固定的標(biāo)準(zhǔn)，利用不斷強(qiáng)化企業(yè)制度管理，使得國(guó)有企業(yè)的營(yíng)收賬和存貨等方面獲得更好的管控。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題。從最近幾年國(guó)家審計(jì)部門與社會(huì)上的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債損益情況，開展審計(jì)以及所對(duì)外公布的具體情況來(lái)看，從中我們發(fā)現(xiàn)，有一半以上為會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重不真實(shí)性，其中部分企業(yè)虛盈實(shí)虧，部分企業(yè)虛虧實(shí)盈。絕大多數(shù)的企業(yè)及管理人員出于某些特殊目的，惡意虛假上報(bào)，甚至更改財(cái)務(wù)報(bào)表中的真實(shí)數(shù)據(jù)，最主要的表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面，一是絕大多數(shù)的國(guó)有企業(yè)將利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行增減，虛假上報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)，最終導(dǎo)致盈虧不實(shí)，讓企業(yè)管理者或者報(bào)表的使用者無(wú)法準(zhǔn)確真實(shí)的了解到企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況。銀廣夏事件和瓊民源事件即為典型代表。二是多數(shù)企業(yè)對(duì)于經(jīng)營(yíng)收入，特別是生產(chǎn)性和經(jīng)營(yíng)性收入以外的收入沒(méi)有按照規(guī)定如實(shí)入賬，而是通過(guò)私自設(shè)置小金庫(kù)，造成虛假報(bào)賬。

2.缺乏全面系統(tǒng)的預(yù)算管理。有一部分國(guó)有企業(yè)，特別是企業(yè)的管理層思想觀念落后，重視程度不足，思維存在片面化、單一化，往往單純的重視企業(yè)的生產(chǎn)方面，卻忽略了經(jīng)營(yíng)管理。特別是對(duì)于企業(yè)的預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)存在明顯的不足。除此之外，對(duì)預(yù)算管理的不重視也成為了多數(shù)企業(yè)管理者存在的普遍性問(wèn)題，這一思想嚴(yán)重阻礙了預(yù)算管理手段以及思維方式在行業(yè)內(nèi)的普及，其中一部分國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)理念和行為方式上存在明顯的短期性行為。實(shí)施全面系統(tǒng)的預(yù)算管理，其主要目的在于降低企業(yè)成本、合理支配與利用企業(yè)資金，進(jìn)而全面提升經(jīng)濟(jì)收益。然而受到經(jīng)營(yíng)行為短期性和思想觀念的影響，部分企業(yè)單純的把編制預(yù)算行為轉(zhuǎn)化為向上級(jí)部門爭(zhēng)取資金，以支持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。之后再利用拼湊手段，虛假評(píng)估預(yù)算，最終造成企業(yè)管理成本過(guò)高的現(xiàn)象，無(wú)法達(dá)到提升經(jīng)濟(jì)收益的目的。

3.績(jī)效考評(píng)機(jī)制不健全。多數(shù)企業(yè)的管理考核主要基于日常的管理考核，也就是以全面考察職工在日常工作數(shù)量、能力水平以及出勤情況等作為判定標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有對(duì)職工進(jìn)行統(tǒng)一的考核標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，導(dǎo)致職工的績(jī)效管理與對(duì)于國(guó)有企業(yè)的貢獻(xiàn)無(wú)法進(jìn)行量化，所以無(wú)法單純的依靠單一的考核指標(biāo)作為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，用于開展日常的績(jī)效管理認(rèn)定與審核工作，雖然一些國(guó)有企業(yè)通過(guò)了績(jī)效管理考核辦法，但是仍然存在著諸多弊端，造成考核失去真正的意義，缺乏公平與公正，考核手段較為簡(jiǎn)單、公開性不夠高?？?jī)效管理考核絕大部分是由負(fù)責(zé)人事方面的部門執(zhí)行力不強(qiáng)等造成的，而不是企業(yè)管理層的問(wèn)題，容易導(dǎo)致企業(yè)職工對(duì)于日?？?jī)效管理的抵觸心理。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

1.通過(guò)法律手段治理會(huì)計(jì)信息失真。虛假會(huì)計(jì)信息，在一定程度上是在特定的法律環(huán)境影響下產(chǎn)生的。當(dāng)前，按照我國(guó)的現(xiàn)狀，虛假會(huì)計(jì)信息的整治最為有效，也是最為快速的方式大概就是利用法律手段加以干預(yù)。在新的《會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定了企業(yè)管理者為主要負(fù)責(zé)主體，各個(gè)層級(jí)的檢查管理部門在進(jìn)行監(jiān)督管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)要嚴(yán)格按照法律法規(guī)進(jìn)行，轉(zhuǎn)變此前的“重查輕罰”的管理方式，對(duì)責(zé)任主體進(jìn)行追責(zé)，倒逼會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和全面性。充分學(xué)習(xí)借鑒先進(jìn)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)做法，加大違法的懲處力度，利用法律方式整治會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的失真。

2.實(shí)行全面預(yù)算管理。受到一些國(guó)有企業(yè)行業(yè)特殊性的影響，導(dǎo)致項(xiàng)目實(shí)施時(shí)出現(xiàn)的嚴(yán)重的數(shù)據(jù)差異，這就使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)開展以前，應(yīng)當(dāng)要做好充分的市場(chǎng)調(diào)研工作，并進(jìn)行預(yù)算管理，且預(yù)算涉及的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)要全面、細(xì)致，充分符合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際需求，同時(shí)健全完善備用預(yù)算清單將存在的不可控制的要素納入其中，系統(tǒng)的預(yù)算管理的實(shí)施應(yīng)當(dāng)與績(jī)效管理進(jìn)行協(xié)調(diào)配合，只有雙管齊下，才能保證獲得預(yù)期的效果。預(yù)算和執(zhí)行存在的差異性屬于績(jī)效評(píng)價(jià)的其中一個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)建立行業(yè)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)值作為參考數(shù)據(jù)。

3.完善績(jī)效考評(píng)機(jī)制。在設(shè)置績(jī)效考評(píng)機(jī)制時(shí)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)以科學(xué)的方法，分別對(duì)各個(gè)級(jí)別的管理人員進(jìn)行極其嚴(yán)格的考核和評(píng)價(jià)，運(yùn)用這樣的方法，能夠?yàn)閱T工薪酬的評(píng)定，職級(jí)調(diào)整的情況，勞動(dòng)合同的確定等，提供重要的依據(jù)。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)還可以通過(guò)創(chuàng)新來(lái)激勵(lì)員工的積極性，發(fā)揮人才的重要性，并建立以績(jī)效為核心的分配激勵(lì)制度，堅(jiān)持效率優(yōu)先、兼顧公平的原則。

四、結(jié)論

內(nèi)部控制作為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理目的、最大限度降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的主要方式，在一定程度上可以幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，獲得可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度仍然存在著諸多問(wèn)題，需要學(xué)習(xí)借鑒先進(jìn)國(guó)家的管理技術(shù)與經(jīng)營(yíng)理念。同時(shí)結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況和發(fā)展?fàn)顩r，制定健全與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展互相適應(yīng)的管理制度。國(guó)有企業(yè)在制定制度時(shí)，也必須要以企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與制度的可操作性為基礎(chǔ)，在發(fā)展日常業(yè)務(wù)的同時(shí)，梳理好內(nèi)部關(guān)系，最大限度發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。