■何薇

（東莞市正聯(lián)會計師事務(wù)所（普通合伙））

引 言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是會計事務(wù)所依法接受委托，按照國家的有關(guān)規(guī)定和獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況監(jiān)督、審查、評價和證明的一種審計方式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主體具有特殊性，這也標(biāo)志著其工作內(nèi)容更具有風(fēng)險性，對此，加強(qiáng)對影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的各種因素的分析研究，提出風(fēng)險防范措施有利于提高會計事務(wù)所的審計工作質(zhì)量。

1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的特性

1.1 審計的特殊性

不同于常規(guī)的審計工作，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有更強(qiáng)的監(jiān)督性。一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)或部門開展，這在很大程度上避免了審計部門因依附于某一經(jīng)濟(jì)主體而造成的權(quán)責(zé)不明晰，其審計結(jié)果也帶有更大的權(quán)威性。另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計依照國家政策、指導(dǎo)方針、法律制度、財務(wù)預(yù)算、經(jīng)濟(jì)狀況的展開審計，其審計內(nèi)容并不拘泥于財務(wù)報表的信息，而是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)營管理責(zé)任，這也在很大程度上反應(yīng)了其特殊性。

1.2 任務(wù)的艱巨性

與企業(yè)相對固化的財務(wù)審計不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作始終處于變化之中，加之審計主體本身具有復(fù)雜性特征，致使審計風(fēng)險具有不可預(yù)測性特征。此外，雖然國家賦予經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計較大的職權(quán)，但在審計主體的選擇上往往受到人事部門的牽制，這就使得審計部門無法自主針對某一主體展開審計工作，且受到“批量性人事變動”的影響，部分審計工作往往無疾而終，極大的影響到審計人員的工作積極性[1]。

1.3 審計內(nèi)容范圍廣

經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體在位期間長達(dá)數(shù)年，且其經(jīng)手的項目往往涉及多個領(lǐng)域，這無疑加劇了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作量，且對于一些涉密項目，審計人員若未取得授權(quán)無法展開鑒證，這也使得最終的審計結(jié)果存在片面性問題。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象具有人格化特征，審計不單單要圍繞審計主體的財務(wù)狀況展開，還需對其品德、能力、政績等進(jìn)行綜合評判，其審計的對象既是“人”，也是“事”。

2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險成因分析

2.1 現(xiàn)行責(zé)任制度的缺失

經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度的缺失是造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的主要原因。目前，大多數(shù)政府及有關(guān)部門并未制定健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，對于領(lǐng)導(dǎo)干部在位期間的責(zé)任、義務(wù)等沒有明確的劃分，制度的內(nèi)容也大多是模棱兩可的理論指導(dǎo)，諸如“不得有違法亂紀(jì)行為、不得從事影響政府公共形象的活動”等，且無統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，會計師事務(wù)所承接的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)缺乏一套標(biāo)準(zhǔn)的、科學(xué)合理的、操作性強(qiáng)的指導(dǎo)體系，致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價帶有一定的主觀性，加大了審計風(fēng)險。

2.2 法律法規(guī)不健全

縱觀經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)狀，由于法律法規(guī)的缺失，導(dǎo)致審計工作缺乏規(guī)范性，且對于審計結(jié)果沒有統(tǒng)一的評判標(biāo)準(zhǔn)，致使審計指標(biāo)的選擇上存在隨意性，且始終無法構(gòu)建良好的審計環(huán)境，更無法起到人人自危的效果[2]。

2.3 行業(yè)競爭對審計工作質(zhì)量的影響

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計師事務(wù)所的數(shù)量越來越多，目前僅廣東省會計師事務(wù)所有664家，由于市場越來越開放，事務(wù)所的競爭也越來越激烈，加之傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)近年來受政策影響逐漸減少，也導(dǎo)致了在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)的獲得上價格占了很大的因素，目前市場缺乏對事務(wù)所承接的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督與保護(hù)，由于行業(yè)內(nèi)的業(yè)務(wù)競爭，存在低收費(fèi)承接業(yè)務(wù)問題，違背了成本收益的基本原則。從而導(dǎo)致審計工作量與收入不匹配，不可避免的會導(dǎo)致審計過程流于形式，以致審計報告的質(zhì)量無法得到保障。

2.4 基層審計人員專業(yè)素養(yǎng)缺失

目前，會計師事務(wù)所參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作人員除主辦為注冊會計師外，大多為會計、金融等專業(yè)畢業(yè)時間較短的基層審計人員，大多數(shù)高校將審計列為會計研究方向的分支，致使有關(guān)審計的教學(xué)內(nèi)容存在籠統(tǒng)化問題，部份會計師事務(wù)所存在審計人員在對崗位認(rèn)知不清的情況下就職，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與常規(guī)審計間的差異缺乏認(rèn)識，致使責(zé)任經(jīng)濟(jì)審計的內(nèi)容偏離主題。與此同時，由于培訓(xùn)工作的缺失，致使基層審計人員的意識水平無法得到提升，審計手段陳舊固化，未能掌握大數(shù)據(jù)的技術(shù)優(yōu)勢，最終影響的審計工作的整體質(zhì)量。

3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范策略

3.1 著眼規(guī)范點(diǎn)，健全制度體系

良好制度能實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計大環(huán)境的規(guī)范，事務(wù)所在承接經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)起，應(yīng)做好一系列部署工作，包括審計前的調(diào)查編制、審計指標(biāo)的選擇、審計內(nèi)容的層次劃分等。嚴(yán)格把控審計流程，加大對審計工作的監(jiān)督力度。一方面，做好審計檔案管理工作，系統(tǒng)存儲歷年審計報告，作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的依據(jù)，也能為日后的審計提供數(shù)據(jù)保障。另一方面，細(xì)化審計人員的崗位職責(zé)，嚴(yán)格把控審計程序，依靠信息軟件實(shí)現(xiàn)對審計風(fēng)險的預(yù)判，制定科學(xué)防范計劃，做到未雨綢繆[3]。

注冊會計師行業(yè)協(xié)會可結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)案例及業(yè)務(wù)特征，設(shè)定審計統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對審計的目標(biāo)、操作流程、審計評估等進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，提升審計工作的可操作性。有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容操作指南應(yīng)詳細(xì)列于《業(yè)務(wù)約定書》中，確保審計工作合規(guī)合法的展開，也能在一定程度上降低事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的審計風(fēng)險。

3.2 突出關(guān)鍵點(diǎn)，加強(qiáng)法律建設(shè)

評價標(biāo)準(zhǔn)的不一致是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計面臨的最關(guān)鍵問題，通過法律的完善，可以進(jìn)一步促進(jìn)制度優(yōu)化，有效改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計難的現(xiàn)狀，真正的做到“有章可循，有法可依”。首先，針對制度中的各項標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確劃分，做好“審計”、“經(jīng)濟(jì)主體”等相關(guān)概念的界定，針對不同程度的違規(guī)行為，設(shè)立明確的處罰標(biāo)準(zhǔn)，為審計工作的實(shí)行創(chuàng)設(shè)良好環(huán)境。其次，相關(guān)法律應(yīng)明確對經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體主觀惡性與客觀職責(zé)的界定，做好前任與現(xiàn)任管理者銜接期間的調(diào)查，將日常工作報告、會議記錄等納入到審計范圍內(nèi)，確保審計證據(jù)的真實(shí)充分，為審計責(zé)任的追求提供有利參考。

司法部門應(yīng)加快對《審計法》、《注冊會計師法》等的修訂與完善，結(jié)合各地方審計開展情況，制定具有前瞻性的法案，有效解決審計與人力資源調(diào)配間存在的矛盾，使審計與紀(jì)檢、監(jiān)察等部門有效結(jié)合，進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計職能，加快信息資源的共享，保障審計工作的分工明確[4]。

3.3 尋求客觀公正，不斷改進(jìn)審計方法

審計方法的有效與否直接關(guān)系到審計的質(zhì)量，對此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)不斷摒棄傳統(tǒng)審計方法存在的弊端，采取“賬面、外圍兩把抓”的方式，保障審計內(nèi)容的全面性。加大對經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體任中期間的審計，對其在職期間的各項工作進(jìn)行調(diào)查監(jiān)督，及時了解基層工作人員的反饋情況，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，提升審計工作的實(shí)效性。任中審計可確保審計工作循序漸進(jìn)的開展，極大的降低了審計人員的工作負(fù)擔(dān)，也在很大程度上降低了審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。

與此同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的改革應(yīng)做到廣納諫言，針對不同單位、不同主體，開展區(qū)別化審計方法，并進(jìn)一步加快對審計效果的測試，確保審計方法得到進(jìn)一步優(yōu)化。

3.4 規(guī)范行業(yè)管理，提高審計工作質(zhì)量

會計師事務(wù)所進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量改善不單單依賴完備的法律與制度，也依附于對經(jīng)濟(jì)因素的考量。一套完善的收費(fèi)體系不僅能夠?qū)崿F(xiàn)對審計質(zhì)量的有效把控，更能在一定程度上提升審計人員的重視力度，促進(jìn)審計內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化。對此，注冊會計師行業(yè)協(xié)會應(yīng)加大對低收費(fèi)競爭的監(jiān)管力度，規(guī)范行業(yè)管理，創(chuàng)造公平競爭平臺，同時會計事務(wù)所須結(jié)合項目難易程度，合理制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)注重對獎懲機(jī)制的運(yùn)用，科學(xué)劃分各項獎勵與處罰標(biāo)準(zhǔn)，提升審計人員的職業(yè)道德水平，提高審計工作質(zhì)量，樹立起誠信的單位形象，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對成本的有效控制，維系會計事務(wù)所的良性運(yùn)營。

3.5 立足長遠(yuǎn)發(fā)展，提升審計人員專業(yè)素養(yǎng)

審計人員應(yīng)樹立起危機(jī)意識，加大對審計風(fēng)險的重視力度，設(shè)立審計風(fēng)險等級評估及防范體系，確保審計工作有計劃、有目的的展開。事務(wù)所應(yīng)加大對審計人員的培訓(xùn)力度，提高審計人員的綜合素質(zhì)，參與審計的人員應(yīng)嚴(yán)守審計紀(jì)律，恪守職業(yè)道德，事務(wù)所除提供崗前培訓(xùn)、年度考核等學(xué)習(xí)機(jī)會外，可安排審計經(jīng)驗豐富的注冊會計師到本事務(wù)所開設(shè)講座，幫助審計人員答疑解惑，提升審計人員的專業(yè)能力。

為進(jìn)一步尋求審計人員工作水平的提升，事務(wù)所可適當(dāng)采取激勵機(jī)制，結(jié)合崗位需求進(jìn)行按需分配，健全考核制度等，從多層次、多渠道提升審計人員的政治素養(yǎng)與道德水平，構(gòu)建高素質(zhì)審計隊伍。

結(jié) 語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是我國黨政建設(shè)中不可分割的一部分，會計事務(wù)所在接受委托進(jìn)行審計時須嚴(yán)格按照國家審計機(jī)關(guān)的要求和程序?qū)嵤徲?，在遵循?dú)立權(quán)威、客觀公正、責(zé)權(quán)一致、謹(jǐn)慎穩(wěn)重的審計評價原則的同時，更應(yīng)該重視規(guī)避審計風(fēng)險。審計部門要加大對審計風(fēng)險的認(rèn)識，通過制度、法律等途徑優(yōu)化審計環(huán)境，強(qiáng)化監(jiān)督職能，從而更好的維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的穩(wěn)健發(fā)展。