“雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”模式下政府會計(jì)制度應(yīng)用

■王蓓

（山東省德州市財(cái)政投資評審中心）

政府會計(jì)制度的革新，對政府財(cái)務(wù)會計(jì)以及預(yù)算的內(nèi)容進(jìn)行了深化，對該方面的重要性加以強(qiáng)調(diào)。在執(zhí)行政府會計(jì)制度時(shí)，對會計(jì)信息做核算是非常有必要的，能夠?qū)挝粫?jì)信息做全面性的了解，使數(shù)據(jù)上報(bào)以及編制會計(jì)報(bào)表都更具有準(zhǔn)確性及便捷性。政府會計(jì)制度所確立的政府預(yù)算會計(jì)同財(cái)務(wù)會計(jì)間的關(guān)系處于既交互又分離的狀態(tài)，這種政府會計(jì)核算體系對各單位的財(cái)務(wù)會計(jì)管理都提出了高要求，而先進(jìn)的信息技術(shù)有助于政府會計(jì)制度的革新，將新舊制度實(shí)現(xiàn)平衡轉(zhuǎn)化，所以，于“雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”模式下，政府會計(jì)制度及系統(tǒng)如何更好地應(yīng)用，值得相關(guān)工作人員深入研究。

1 “雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”模式的解讀

第一，雙體系又被稱為雙功能，是預(yù)算會計(jì)同財(cái)務(wù)會計(jì)構(gòu)成的政府會計(jì)。預(yù)算會計(jì)的三要素為“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”和“預(yù)算結(jié)余”，在政府會計(jì)主體進(jìn)行執(zhí)行預(yù)算時(shí)，要對所有的預(yù)算收入及支出均進(jìn)行核算，來考察預(yù)算收支的執(zhí)行的效果。財(cái)務(wù)會計(jì)的五要素為“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“收入”、“費(fèi)用”以及“凈資產(chǎn)”，其對政府會計(jì)主體所進(jìn)行的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)亦或是運(yùn)作的事項(xiàng)做相應(yīng)的會計(jì)核算，對政府會計(jì)主體的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況以及日常運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等情況進(jìn)行監(jiān)督和做出反饋。

第二，雙基礎(chǔ)為財(cái)務(wù)會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。其能夠?qū)⒄畷?jì)核算中流量信息（預(yù)算收支等）以及存量信息（資產(chǎn)和負(fù)債等）均被凸顯出來。收付實(shí)現(xiàn)制主要是將現(xiàn)金其真實(shí)的收付情況做基準(zhǔn)，再對本期收入以及支出做相應(yīng)的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)。情況具體分析則是，本期發(fā)生的現(xiàn)金收入及支出，核準(zhǔn)真實(shí)發(fā)生后，則定為本期應(yīng)有的收入及支出；若不是本期發(fā)生的，那么則反之。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是將會計(jì)核算基礎(chǔ)定為已經(jīng)發(fā)生獲得的款項(xiàng)所應(yīng)有的權(quán)利亦或是發(fā)生支付款項(xiàng)為基準(zhǔn)來對本期的收入以及費(fèi)用進(jìn)行明確。情況具體分析則是，本期所已獲得的收入及已產(chǎn)生的費(fèi)用或是需要承擔(dān)的費(fèi)用，其不管款項(xiàng)的收付情況是否已完成，均定為本期的收入及費(fèi)用；若不是本期發(fā)生的，盡管款項(xiàng)已經(jīng)于本期收付完成，但是也依然不算在本期收入及費(fèi)用中。

第三，雙報(bào)告是指政府會計(jì)主體編制中的財(cái)務(wù)報(bào)告同決算報(bào)告。編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，是將權(quán)責(zé)發(fā)生制定為制定的底基，將財(cái)務(wù)會計(jì)核算后所形成的數(shù)據(jù)作為制定的標(biāo)準(zhǔn)。編制政府決算報(bào)告時(shí)，是將收付實(shí)現(xiàn)制定為制定的底基，將預(yù)算會計(jì)核算后所形成的數(shù)據(jù)作為制定的標(biāo)準(zhǔn)。

2 “雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”模式下政府會計(jì)制度應(yīng)用的建議

2.1 完善財(cái)務(wù)信息共享機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部管理信息化建設(shè)

“雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的技術(shù)模式于政府會計(jì)制度應(yīng)用中，對財(cái)務(wù)人員的工作難度有明顯提高的趨勢，由于工作內(nèi)容的大量增加，以及一項(xiàng)業(yè)務(wù)需制作兩種證明以及一項(xiàng)事務(wù)需填報(bào)兩套報(bào)表的工作量，這讓工作人員的工作壓力隨之增大。因此，要結(jié)合本單位的實(shí)際情況，建立實(shí)用性強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理信息平臺，采用信息系統(tǒng)現(xiàn)代化功能，對財(cái)務(wù)工作人員其工作效率進(jìn)行提升，化繁就簡，把工作擴(kuò)展至思考、分析、管理直至決策的層面上來，將財(cái)務(wù)工作人員樹立成可積極實(shí)現(xiàn)制度目標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)管理人才。同時(shí)，還應(yīng)該對內(nèi)部管理系統(tǒng)進(jìn)行進(jìn)一步的信息化建設(shè)與完善，將傳統(tǒng)單一的財(cái)務(wù)核算模式進(jìn)行革新，向全方位全面管理的深層次多元化模塊信息管理過渡，將簡單的財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)查詢模式，向財(cái)務(wù)信息共享機(jī)制建設(shè)的全面化實(shí)現(xiàn)完成。

2.2 對財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)軟件做好更新?lián)Q代

目前，現(xiàn)代化信息發(fā)展速度較快，市面上為積極響應(yīng)政府政策變化發(fā)展，均研發(fā)及調(diào)整財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)軟件，當(dāng)前已經(jīng)基本滿足了政府會計(jì)制度其核算的要求，應(yīng)根據(jù)政府政策標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合本單位實(shí)際情況來選擇應(yīng)用適用性強(qiáng)的財(cái)務(wù)核算軟件，并且制定相關(guān)方案，如在執(zhí)行過程中遇到各種問題及情況應(yīng)對系統(tǒng)做及時(shí)性調(diào)整，力求“雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的技術(shù)模式下的核算方法適用于本單位的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，然后通過系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)編制合乎政府會計(jì)新制度要求的兩套報(bào)表，做到報(bào)送及時(shí)，核算準(zhǔn)確。

值得注意的一點(diǎn)是，要對實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債情況做以了解和梳理，以備建設(shè)信息化系統(tǒng)時(shí)做好數(shù)據(jù)的供給參考，讓舊制度順利過渡到新制度，做好轉(zhuǎn)換。同時(shí)，還應(yīng)該對賬務(wù)問題做好清查，如對長期實(shí)行掛賬而未收回或未支付的款項(xiàng)以及無法執(zhí)行收回款項(xiàng)做好梳理工作，將未清查的固定資產(chǎn)，依照適合本單位實(shí)際情況的方式方法做資產(chǎn)核定，在遇有基建需要發(fā)生并賬的狀況要制定前期的準(zhǔn)備工作方案等。政府會計(jì)制度其科目的設(shè)定，對經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容歸屬有著方向性的指導(dǎo)，在新制度下，信息化初始金額可以得到明確，對生成數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠提升其準(zhǔn)確率，助推新舊制度轉(zhuǎn)換順利實(shí)施。

2.3 構(gòu)建政府會計(jì)核算系統(tǒng)相匹配的財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)

構(gòu)建同政府會計(jì)核算系統(tǒng)相匹配的專項(xiàng)財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)，對政府會計(jì)制度更好地在財(cái)務(wù)工作中開展起到助力的作用。專項(xiàng)財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)為：個(gè)人薪酬管理型系統(tǒng)、預(yù)算管理型系統(tǒng)、合同管理型系統(tǒng)、高級財(cái)務(wù)查詢平臺型系統(tǒng)。這幾種系統(tǒng)的建立，能夠使政府會計(jì)系統(tǒng)的管控功能得到加強(qiáng)，尤其是個(gè)人薪酬管理型系統(tǒng)，于政府會計(jì)核算制度下，對兩種系統(tǒng)做好對接升級，可以達(dá)到“雙功能”會計(jì)核算的要求，更加專業(yè)化。

2.4 構(gòu)建政府會計(jì)核算系統(tǒng)相匹配的內(nèi)控系統(tǒng)

內(nèi)控系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控的剛性手段，內(nèi)控系統(tǒng)不僅應(yīng)對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的過程進(jìn)行控制，還應(yīng)廣泛融入到政府會計(jì)核算、預(yù)算管理全過程，使得內(nèi)控系統(tǒng)成為經(jīng)濟(jì)活動的原始數(shù)據(jù)庫。每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的各項(xiàng)原始單據(jù)將保存到內(nèi)控系統(tǒng)中內(nèi)控系統(tǒng)可以有效的減少信息傳遞過程中的人的因素的影響，加強(qiáng)政府日常管理，日常管理指的是日常經(jīng)費(fèi)支出等日常業(yè)務(wù)規(guī)范。目前我市運(yùn)用的預(yù)算單位財(cái)務(wù)平臺自新政府會計(jì)制度實(shí)施以后，嵌入固定資產(chǎn)模塊，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理和政府會計(jì)核算的相互融合，如果再匹配內(nèi)控制度，單就資產(chǎn)管理這一項(xiàng)事務(wù)而言，從采購前期、采購過程以及后期管理等多方面實(shí)現(xiàn)多頭管理和監(jiān)督。對于其他業(yè)務(wù)的管控更是不言而喻。

2.5 構(gòu)建政府會計(jì)核算系統(tǒng)相匹配的支付系統(tǒng)

構(gòu)建同政府會計(jì)核算系統(tǒng)相匹配的支付系統(tǒng)，為實(shí)現(xiàn)政府會計(jì)制度應(yīng)用順利銜接。完整的支付系統(tǒng)將支付管理、公務(wù)卡管理都納入。支付管理模塊包括計(jì)劃管理、直接支付及授權(quán)支付、統(tǒng)計(jì)分析。公務(wù)卡管理模塊將公務(wù)卡基本信息、公務(wù)卡報(bào)銷管理、信息查詢?nèi)考{入。完整支付系統(tǒng)的建立與政府會計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行掛接，支付系統(tǒng)處理的會計(jì)數(shù)據(jù)，在政府會計(jì)核算系統(tǒng)自動生成，大大降低人工做賬的難度和工作量，提高財(cái)務(wù)人員的效率，數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)備，方便核查。目前我市廣泛應(yīng)用的預(yù)算單位財(cái)務(wù)平臺和財(cái)務(wù)信息處理平臺就是會計(jì)核算系統(tǒng)和支付系統(tǒng)的匹配，融合，一個(gè)新的探索和實(shí)踐。

3 結(jié) 語

本文針對“雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”模式下政府會計(jì)制度的應(yīng)用進(jìn)行探討，基于對“雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”模式的解讀出發(fā)，對“雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”模式下政府會計(jì)制度的應(yīng)用提出幾點(diǎn)建議，以期政府會計(jì)制度能夠適應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展，為財(cái)務(wù)工作做好相關(guān)指導(dǎo)。