企業(yè)應(yīng)收賬款控制問題之我見

◎趙洪力

企業(yè)作為以盈利為目的的經(jīng)濟組織，為了擴大產(chǎn)品銷售量，有效刺激購買力，提高產(chǎn)品的競爭能力和市場占有率，最終增加企業(yè)的利潤，企業(yè)經(jīng)常運用商業(yè)信用促銷。在這種情況下，應(yīng)收賬款大量地出現(xiàn)在信用交易中，信用交易開始成為潮流，信用風(fēng)險管理已成為發(fā)達國家企業(yè)管理的重要內(nèi)容。

應(yīng)收賬款是伴隨著買方市場和社會化大生產(chǎn)出現(xiàn)而出現(xiàn)的，其規(guī)?；蛟诹鲃淤Y產(chǎn)中的比重會隨著市場競爭而越來越大。在我國信用體系和法制建設(shè)尚不完善背景下，應(yīng)收賬款的風(fēng)險也是存在的。因此，企業(yè)如何管理好、運用好應(yīng)收賬款政策，對企業(yè)自身的生存和發(fā)展有著重要的意義。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生原因

按照會計理論對應(yīng)收賬款的定義：應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)或服務(wù)而形成的債權(quán)，包括應(yīng)向客戶收取的貨款和代墊的運雜費。應(yīng)收賬款是企業(yè)重要的流動資產(chǎn)之一，是企業(yè)資本循環(huán)中的重要一環(huán)，其回收情況如何，直接影響到企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度和流動性，甚至能影響到企業(yè)的安全。企業(yè)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是伴隨著買方市場和社會化大生產(chǎn)的出現(xiàn)而出現(xiàn)的，產(chǎn)生的原因如下：

1.隨著經(jīng)濟全球化的進一步深入，市場競爭不斷加劇。由于信息時代的到來，地球村已經(jīng)形成，跨國公司的出現(xiàn)，使得世界經(jīng)濟已經(jīng)融合為一體。在這個過程中，市場競爭越來越激烈，企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須不斷開發(fā)新產(chǎn)品、開拓新市場并制定新的營銷策略。賒銷政策應(yīng)運而生，為企業(yè)開拓市場、擴大銷售提供了重要保障。

2.目前大部分工業(yè)產(chǎn)品均是供大于求的市場格局，買方市場已成規(guī)?；Ｓ捎谏鐣笊a(chǎn)帶來的高效率，產(chǎn)品供過于求是必然趨勢，這不僅加劇了市場競爭，更重要的是產(chǎn)生了買方市場，即買方在市場交易中有話語權(quán)。這也間接導(dǎo)致了企業(yè)為了迎合買方（客戶）的需求，制定出一系列的營銷策略，以達到吸引顧客，擴大產(chǎn)品銷售，挖掘企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，增加產(chǎn)品市場份額的目標。

3.應(yīng)收賬款產(chǎn)生可以視為企業(yè)多元化投資的結(jié)果，即將應(yīng)收賬款視為企業(yè)為擴大銷售額、增加盈利和發(fā)展機會的一項投資。企業(yè)因應(yīng)收賬款占用資金形成機會成本和因賬款無法收回形成的壞賬損失作為這項投資的成本。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理措施

應(yīng)收賬款管理主要是應(yīng)收賬款風(fēng)險的管理，即針對應(yīng)收賬款風(fēng)險，在事前、事中和事后都應(yīng)加強管理，以期制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預(yù)計要擔(dān)負的成本之間做出權(quán)衡，以確定應(yīng)收賬款信用政策。下面就一項完整的賒銷業(yè)務(wù)進行全程管理的過程進行討論。

1.事前管理階段。這里需要注意的是，事前管理適用于所有賒銷業(yè)務(wù)。這一階段的主要工作包括：建立切實可行信用評價制度；對新客戶或者老客戶的一筆新業(yè)務(wù)應(yīng)及時修改和更新信用檔案數(shù)據(jù)庫；建立一整套的應(yīng)收賬款管理辦法及成立由單位負責(zé)人參加的相關(guān)的資產(chǎn)管理機構(gòu)，這里注意的是，相關(guān)應(yīng)收賬款管理機構(gòu)應(yīng)當(dāng)是獨立于企業(yè)財務(wù)會計部門和銷售部門的，防止企業(yè)財務(wù)部門與銷售部門舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，單位負責(zé)人直接向公司的總經(jīng)理或董事長負責(zé)。

2.事中控制階段。事中控制階段是應(yīng)收賬款管理難度最大的階段，也是最重要的階段。

在事中控制階段，應(yīng)當(dāng)根據(jù)客戶的信用資料及公司自身經(jīng)營狀況制定針對客戶的信用政策。企業(yè)需要制訂合理的信用政策以保證由于賒銷而增加的利潤大于所增加的成本，從而給企業(yè)帶來盈利。信用政策包括：信用期間、信用標準和現(xiàn)金折扣政策。

信用期間是企業(yè)允許客戶從購貨到付款之間的時間，或者說是企業(yè)給予客戶的付款期限。信用期過短不足以吸引客戶，在競爭中會使銷售額下降；過長對銷售額增加雖然有利，但如果只顧及銷售增長而盲目放寬信用期，所得收益有時會被增長的費用抵消，甚至造成利潤的減少。因此，企業(yè)需根據(jù)各個客戶的信用情況確定恰當(dāng)?shù)男庞闷陂g。信用標準是客戶獲得企業(yè)交易信用的條件。如果客戶達不到信用標準，便不能享受企業(yè)的信用。企業(yè)在設(shè)定某一客戶的信用標準時，可以沿用西方國家的“5C標準”即需要從客戶的品質(zhì)、能力、資本抵押、條件五個方面進行評價，以合理確定客戶的信用標準。這里，品質(zhì)即客戶的信譽；能力即客戶償債能力；資本即客戶的財務(wù)實力和財務(wù)狀況；抵押即客戶拒付或無力支付款項時能被用作抵押的資產(chǎn)；條件即可能影響客戶付款能力的經(jīng)濟環(huán)境。企業(yè)信用授權(quán)部門要建立客戶信用體系，建立客戶信用檔案，信用部門有關(guān)人員對客戶信用的調(diào)查評估需要提出書面意見，通過信用部門的審批，防止過度賒銷超過客戶實際支付能力而使企業(yè)遭受損失。

3.事后管理階段。這個階段是應(yīng)收賬款回籠后的總結(jié)階段，即企業(yè)根據(jù)該筆應(yīng)收賬款的一個循環(huán)，從中提取出與建立企業(yè)信用檔案數(shù)據(jù)庫等方面的信息或者與企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度有關(guān)的反饋信息，完善應(yīng)收賬款管理的過程。

首先，嚴格執(zhí)行應(yīng)收賬款催收責(zé)任制度。即將應(yīng)收賬款催收工作責(zé)任化到每個人，將應(yīng)收賬款回收與個人績效考核掛鉤，對造成未收回賬款的項目負責(zé)人予以警告，而對完成收款任務(wù)的個人予以獎勵；其次，更新企業(yè)有關(guān)客戶的資信檔案，以便進行下一輪賒銷業(yè)務(wù)。企業(yè)相關(guān)信用管理機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本輪應(yīng)收賬款發(fā)生情況，及時更新客戶資信檔案，以便再與其進行賒銷業(yè)務(wù)往來時，提高信用決策的效率和效果；最后，對逾期的應(yīng)收賬款，應(yīng)加強催收力度，必要時可以通過非貨幣性交易或債務(wù)重組方式進行回收，增強流動性。針對惡意欠款的企業(yè)或者個人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取必要的訴訟程序，最大限度收回貨款。這里一定要注意訴訟時效問題，因為案件一旦超出了訴訟時效，訴權(quán)喪失，企業(yè)就很難要回貨款。

三、結(jié)束語

企業(yè)應(yīng)收賬款管理方法具有一系列的獨有的特點，無法由其他管理機構(gòu)來代替，所以，企業(yè)必須將應(yīng)收賬款管理的幾個方面制度化，科學(xué)完善地完成這一管理職能。只有這樣，才能在激烈的市場競爭中，增加企業(yè)自身的能力，獲得企業(yè)競爭的優(yōu)勢。企業(yè)應(yīng)收賬款的管理是一個系統(tǒng)工程，應(yīng)采取積極的措施，盡量按期收回，僅靠財務(wù)人員的力量很難清理好。所以在企業(yè)內(nèi)部需要各部門之間相互協(xié)調(diào)、相互配合，形成一個應(yīng)收賬款的組織體系。有關(guān)部門之間定期進行交流、及時反饋信息，充分發(fā)揮財務(wù)、供應(yīng)、銷售人員的積極性。一旦發(fā)生有收不回的壞賬，要及時反饋給專門的管理機構(gòu)，管理機構(gòu)再從財務(wù)、供應(yīng)、銷售人員幾方面入手，發(fā)動供應(yīng)、銷售等部門盡量通過其他往來業(yè)務(wù)使往來單位的應(yīng)收賬款相互沖銷以盡快挽回損失，防止給企業(yè)造成不必要損失。同時要加強對方應(yīng)收賬款的事后管理控制，定期對賬、清賬，對那些名存實亡的應(yīng)收賬款應(yīng)及時轉(zhuǎn)銷處理，做到賬實相符。