探索企業(yè)會計核算中稅收籌劃的開展思路

■劉 明

（正大能源發(fā)展（中國）有限公司）

引 言

企業(yè)的會計核算工作與稅收籌劃工作的關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)，在日常會計核算工作中與稅收籌劃思想有機(jī)的結(jié)合，可以使企業(yè)稅收籌劃工作得到更加有效的運行。因此，針對企業(yè)會計核算工作的具體問題進(jìn)行稅收籌劃工作的設(shè)計，是很多企業(yè)財務(wù)工作者重點關(guān)注的問題。

1 會計核算與稅收籌劃的關(guān)聯(lián)

從當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)的運行成本來看，納稅成本的占比較高，實現(xiàn)納稅成本的有效控制，可以使企業(yè)擁有更高的利潤率以及更充裕的現(xiàn)金流，以應(yīng)對各類市場競爭考驗。企業(yè)稅收籌劃工作的順利實施首先要得到會計核算工作的支持，會計核算工作可以使稅收籌劃的的目標(biāo)充分明確，通過對應(yīng)繳納稅額，多繳納稅額以及可享受優(yōu)惠政策減免稅額的分析與籌劃，實現(xiàn)企業(yè)納稅成本的控制，為企業(yè)提升市場競爭力提供有利支持。會計核算工作與稅收籌劃的有機(jī)結(jié)合可以使偷漏稅等違法問題得到有效的避免，并使企業(yè)降低因稅務(wù)相關(guān)問題可能受到的損失，以此實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的提升。在稅收籌劃工作推進(jìn)的過程中，會計核算工作的重要性將更大程度上凸顯出來，也使得稅收籌劃工作的價值將在這一過程中得到更加完整的體現(xiàn)，為實現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策的靈活應(yīng)用，也為降低不必要稅費成本提供精準(zhǔn)支持。

2 企業(yè)會計核算中稅收籌劃工作存在的問題

2.1 存貨計價方案的構(gòu)建缺乏合理性

部分企業(yè)在制定會計核算及稅收籌劃方案過程中，缺乏對企業(yè)盈利情況的有效分析，在進(jìn)行企業(yè)會計核算體系構(gòu)建和會計準(zhǔn)則應(yīng)用過程中，無法對存貨成本構(gòu)成情況進(jìn)行精準(zhǔn)的分析，導(dǎo)致各種存貨計價方法無法得到靈活有效的應(yīng)用，難以為存貨計價方案的調(diào)整改進(jìn)提供必要支持。部分存貨計價方案的設(shè)計對于稅收籌劃的具體需求分析研究存在不足，缺乏對存貨入庫和領(lǐng)用情況的有效分析，導(dǎo)致存貨計價方案從生產(chǎn)、入庫、發(fā)出、結(jié)轉(zhuǎn)各個環(huán)節(jié)難以得到有效的調(diào)整改進(jìn)，無法結(jié)合存貨流轉(zhuǎn)順序等關(guān)鍵性信息實現(xiàn)對存貨計價方式的合理調(diào)節(jié)，也使得稅收籌劃工作無法與存貨全流程管理有機(jī)結(jié)合[1]。部分企業(yè)在制定會計核算相關(guān)工作的運行策略過程中，缺乏對存貨成本實際組成情況的研究，在進(jìn)行存貨成本分析研究的過程中，無法實現(xiàn)對不同階段存貨成本組成情況的總結(jié)，導(dǎo)致數(shù)量、單價和金額等關(guān)鍵性信息的統(tǒng)計應(yīng)用存在不足，無法為稅收籌劃工作的開展提供必要支持。

2.2 收入結(jié)算的方式缺乏合理性

部分會計核算與稅收籌劃工作的設(shè)計缺乏對收入方式合理性的有效分析，在對現(xiàn)行會計準(zhǔn)則與稅法研究過程中，只是簡單的對現(xiàn)有會計核算方法的合法性進(jìn)行分析，缺乏對直接收款、委托收款和預(yù)售款等結(jié)算方式納稅合理性總結(jié)研究，導(dǎo)致收貨時間確認(rèn)管理方案無法具備足夠的針對性，難以為賒賬等問題的決策提供必要支持。一些收入結(jié)算方式在設(shè)計過程中，缺乏對貨物委托手續(xù)構(gòu)成情況的精準(zhǔn)研究，在處理成本匹配控制等關(guān)鍵性工作中，未能實現(xiàn)對收入結(jié)算方式完整、有效的把控，導(dǎo)致收入結(jié)算方式的選擇在推進(jìn)過程中，難以實現(xiàn)對操作效率和管理便捷性的有效控制，無法為稅收籌劃具體工作的展開提供必要支持。部分會計核算人員在對收入結(jié)算方式的選擇過程中，對于貨物銷售手段的具體情況缺乏詳細(xì)了解，并且在進(jìn)行納稅時間選擇過程中，無法實現(xiàn)對收入結(jié)算方式應(yīng)用完整性的有效分析，最終導(dǎo)致稅收籌劃工作在具體推進(jìn)的過程中，難以在收入結(jié)算方式得到明確的基礎(chǔ)上，充分滿足收入結(jié)算具體方式的調(diào)整控制需要。

2.3 稅收籌劃人員法制意識建設(shè)不足

法制意識的有效構(gòu)建可以為稅收籌劃工作的改進(jìn)提供必要支持。但是，部分稅收籌劃人員缺乏對稅法實時動態(tài)的關(guān)注，未能實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效把控，無法為稅收籌劃方法的合理選擇提供必要保障。一些稅收籌劃工作在具體推進(jìn)的過程中，缺乏對市場秩序構(gòu)成情況的關(guān)注，在進(jìn)行稅收征管相關(guān)法律選擇決策的過程中，缺乏對整體市場秩序?qū)嶋H需求的關(guān)注，導(dǎo)致對偷漏稅等問題的整治無法取得理想的成效。一些稅收籌劃人員在稅收籌劃工作在處理過程中，缺乏對稅收主體人員可能承擔(dān)刑事責(zé)任的了解，雖然曾經(jīng)接受過會計及稅法專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，但缺乏對國家最新政策法規(guī)實時內(nèi)容的關(guān)注，無法對稅收政策進(jìn)行合理、靈活地運用[2]。一些稅收籌劃工作的處理對于稅收主體人員的行為規(guī)范情況缺乏有效了解，在進(jìn)行稅法問題研究過程中，無法綜合管考慮社會、市場、法律等諸多因素的影響，最終導(dǎo)致稅收籌劃主體成員無法在法制意識的幫助之下實現(xiàn)對稅收籌劃主體內(nèi)容的有效掌控。

2.4 稅收籌劃方案缺乏足夠的綜合性

現(xiàn)有的一些稅收籌劃方案在決策過程中，對于本方案的綜合性缺乏有效分析，在處理多稅種納稅籌劃工作中，缺乏對各稅種稅收法規(guī)之間相互影響相互制約的研究，無法結(jié)合稅收籌劃相關(guān)工作的實際情況實現(xiàn)對多稅種稅收成本控制方案進(jìn)行有效設(shè)計。在制定稅收籌劃相關(guān)方案過程中，部分納稅籌劃人員對于決策設(shè)計工作的重要性認(rèn)知存在不足，導(dǎo)致影響企業(yè)自身效益的因素?zé)o法得到有效改進(jìn)，難以在納稅籌劃的具體方案實施過程中，實現(xiàn)對稅收籌劃方法的探索優(yōu)化。

3 企業(yè)會計核算中稅收籌劃工作的改進(jìn)策略

3.1 提升存貨計價方案的合理性

在進(jìn)行稅收籌劃總體方案設(shè)計過程中，一定要對存貨計價管理相關(guān)工作加以重視，并對影響企業(yè)盈利能力的各方面因素進(jìn)行總結(jié)，使存貨計價方法可以得到合理調(diào)整，使之更加充分的滿足企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。在選擇存貨計價方案的過程中，務(wù)必加強(qiáng)對存貨計價方案主要構(gòu)成因素的分析，尤其要對關(guān)系到存貨計價管理體系構(gòu)建有效性的各方面因素進(jìn)行評估考察，使符合存貨成本控制需求的各方面措施可以充分體現(xiàn)出自身價值，為存貨計價管理體系的選擇提供必要支持。一定要加強(qiáng)對存貨流轉(zhuǎn)順序的研究，并對不同階段的存貨計價管理情況進(jìn)行總結(jié)研究，使符合存貨成本控制需求的措施能夠得到完整有效的實施，為存貨計價方案的選擇提供精準(zhǔn)支持[3]。要加強(qiáng)對各種存貨核算方法的關(guān)注，并從稅費成本控制的角度出發(fā)，制定具體存貨成本控制的策略，有效的保證數(shù)量、單價和金額等重要信息得到記錄處理，為存貨計價管理體系的改進(jìn)提供精準(zhǔn)支持。

3.2 提升收入結(jié)算方式規(guī)范性

在處理收入結(jié)算方式管理的具體工作過程中，一定要強(qiáng)化稅收籌劃思想，尤其要對國內(nèi)的稅法制定和實施狀況加以研究，使符合稅收籌劃的收入結(jié)算方式得到有效的實施，為收入結(jié)算方式的全面優(yōu)化提供必要保障。在收入結(jié)算方式選擇決策過程中，要加強(qiáng)對貨物代銷委托手續(xù)合理性的研究，充分結(jié)合國內(nèi)稅法的具體要求制定符合稅收籌劃的策略，使?jié)M足稅費成本控制需求的各方面舉措都能得到有效落實實施，更好的實現(xiàn)對收入結(jié)算方式管理措施的改良優(yōu)化。要加強(qiáng)對收入結(jié)算方式選擇價值的關(guān)注，尤其要對影響收入結(jié)算方式的成本匹配情況進(jìn)行有效的評估，使符合收入結(jié)算方式具體控制需求的方案可以得到有效改進(jìn)，為收入結(jié)算質(zhì)量的進(jìn)一步提升創(chuàng)造有利條件。收入結(jié)算方式的具體設(shè)計工作還需要加強(qiáng)對稅收籌劃具體要求的關(guān)注，充分結(jié)合企業(yè)稅費成本支出的實際情況進(jìn)行收入結(jié)算方式的調(diào)整，為收入結(jié)算方式的優(yōu)化提供必要支持。

3.3 提升稅收籌劃人員的法制意識建設(shè)質(zhì)量

稅收籌劃人員在進(jìn)行自身工作規(guī)劃設(shè)計過程中，一定要將法制意識建設(shè)作為重要工作加以對待，使?jié)M足稅收籌劃方案構(gòu)建和實施的各項舉措能夠得到有效落實，更加完整的實現(xiàn)對稅收籌劃業(yè)務(wù)的控制，為稅收籌劃價值的全面開發(fā)創(chuàng)造有利的條件。在法制意識建設(shè)的相關(guān)工作推進(jìn)過程中，一定要對偷漏稅等問題的實際發(fā)生情況進(jìn)行分析總結(jié)，并將市場管理要求作為重點關(guān)注的對象，使稅收籌劃主體人員可以在法治意識的幫助下實現(xiàn)對偷漏稅問題的控制處理。要加強(qiáng)對合法性原則貫徹情況的重視，根據(jù)企業(yè)納稅的具體情況，對稅法在會計核算基礎(chǔ)性工作中的實際應(yīng)用情況進(jìn)行考察，以便企業(yè)各項會計核算工作都可以按照合法性原則加以處置，并以此促進(jìn)企業(yè)成員法治意識的強(qiáng)化。要加強(qiáng)對觸犯法律嚴(yán)重性的關(guān)注，尤其要對稅收籌劃人員主體法律責(zé)任進(jìn)行深入宣講，使稅收籌劃人員的法治意識得以提高。

3.4 提高稅收籌劃方案的綜合性水平

在執(zhí)行稅收籌劃工作的具體方案過程中，務(wù)必加強(qiáng)對不同稅種稅收相關(guān)法律間相互關(guān)系的關(guān)注，以便在稅收籌劃方案的細(xì)節(jié)設(shè)計過程中，能夠更加充分的按照稅費控制工作的實際需求進(jìn)行稅收籌劃方案的制定，為稅收籌劃方案的合理制定提供必要支持[4]。要加強(qiáng)對當(dāng)前稅收管理工作實時動態(tài)情況的關(guān)注，尤其要對當(dāng)期納稅金額的變化情況加以分析，使符合稅收籌劃的措施得到實際執(zhí)行，更加充分的滿足稅收籌劃方案的目的要求。一定要加強(qiáng)對稅收籌劃管理工作實施過程中，主體決策制定合法性、合理性的研究，尤其要對稅收籌劃措施的合法性進(jìn)行考察，使符合稅費控制總體需求的方案可以在探索中得到全面的改進(jìn)處理。

4 結(jié) 論

企業(yè)會計核算工作的優(yōu)化處理可以使企業(yè)具備更加穩(wěn)健的運行能力。稅收籌劃工作方案的合理選擇可以使企業(yè)稅費成本控制工作的運行具備更加理想的基礎(chǔ)條件。因此，加強(qiáng)對企業(yè)稅收籌劃工作實際運行情況的研究，并制定相應(yīng)的改進(jìn)策略，對提升企業(yè)稅收籌劃相關(guān)工作的總體運行質(zhì)量，具有十分重要的意義。