微探稅收籌劃在企業(yè)會計(jì)核算中的應(yīng)用

■朱 君

（和信會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）濟(jì)寧分所）

引 言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)形勢也發(fā)生了諸多的變化，這些變化也為企業(yè)的生存與發(fā)展帶來了一定的壓力。在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境之下，企業(yè)如果對經(jīng)營成本加以控制，提升財(cái)務(wù)管理工作開展的有效性，也成為了決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵所在。而稅收籌劃工作在會計(jì)核算之中的應(yīng)用，能夠使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理壓力得到減輕，確保企業(yè)多種人力資源和物力資源得到高效的利用，進(jìn)而使企業(yè)能夠在稅收籌劃之中獲取深入發(fā)展的機(jī)制，推動企業(yè)自身競爭力的全面提升。

1 稅收籌劃在企業(yè)會計(jì)核算中應(yīng)用的重要性分析

1.1 提升企業(yè)會計(jì)水平

我國企業(yè)的會計(jì)核算工作開展質(zhì)量目前仍然沒有達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，而在社會的發(fā)展和變革過程之中，對于會計(jì)工作的開展也有著諸多全新的要求，然而會計(jì)人員的工作水平卻沒有得到全面提升，這也會為企業(yè)的競爭力提升產(chǎn)生消極影響。而將稅收籌劃運(yùn)用到會計(jì)核算之中，能夠使會計(jì)人員明確自身崗位職責(zé)，確保其能夠以提升自身會計(jì)知識儲備為目標(biāo)，以提升自身職業(yè)素養(yǎng)和綜合能力為發(fā)展要求，才能確保其滿足會計(jì)核算工作的開展需求。而在企業(yè)會計(jì)人員不斷提升自身水平的過程之中也將帶動企業(yè)總體會計(jì)水平的全面提升，從而為企業(yè)的發(fā)展帶來更加強(qiáng)大的推動作用[1]。

1.2 強(qiáng)化企業(yè)納稅意識

在稅收籌劃工作開展之中，一般而言，很多企業(yè)會將納稅算成企業(yè)開支的一項(xiàng)，而企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程之中為了使企業(yè)成本得到有效控制，往往會采用多種對策進(jìn)行逃稅。根據(jù)調(diào)研來看，很多企業(yè)都存在著偷稅和漏稅的問題，而這種行為本身就屬于違法行為，不僅會對企業(yè)發(fā)展造成不良影響，同時(shí)也使企業(yè)無法在激烈的市場競爭之中獲取立足之地。將稅收籌劃引入到企業(yè)的會計(jì)核算工作之中，企業(yè)能夠在依法納稅的要求之下降低納稅的數(shù)額，進(jìn)而使企業(yè)的成本得到全面控制，這也使企業(yè)更樂于參與到納稅活動之中，從而使企業(yè)的納稅意識得到全面強(qiáng)化。

1.3 為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益

在相關(guān)工作的開展之中，能夠使企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行之中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)得到消除，進(jìn)而為企業(yè)的管理運(yùn)行帶來更加穩(wěn)定的機(jī)制。在市場經(jīng)濟(jì)體制全面轉(zhuǎn)型的今天，相關(guān)工作的開展可以對企業(yè)資金運(yùn)用和管理工作起到一定的輔助作用，使財(cái)務(wù)管理工作能夠得到貫徹和落實(shí)，因此可以說稅收籌劃工作的開展能夠使企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，能夠使會計(jì)工作人員的專業(yè)水平得到有效提升。

2 相關(guān)工作開展應(yīng)該遵循基本原則

相關(guān)工作人員必須深入研讀我國現(xiàn)行的稅收管理要求和政策，并制定更加科學(xué)有效的工作機(jī)制，從而為新時(shí)期企業(yè)的全面發(fā)展提供有力保障，確保稅收籌劃水平的提升。在統(tǒng)籌規(guī)劃階段，必須確保稅收管理機(jī)制與我國相應(yīng)的法律法規(guī)要求相符，從而防止企業(yè)在發(fā)展過程之中出現(xiàn)多種風(fēng)險(xiǎn)和隱患。企業(yè)要以稅收為基本原則，對當(dāng)前工作開展的合理性進(jìn)行深入分析，采取對應(yīng)的會計(jì)方法和財(cái)務(wù)政策，在必要的情況下以納稅檢查的方式做好企業(yè)的稅務(wù)管理，從而確保企業(yè)的稅收籌劃工作符合實(shí)際要求[2]。

另一方面，企業(yè)在會計(jì)核算工作之中，開展稅收籌劃時(shí)必須遵循專業(yè)性原則。稅收籌劃涉及到的內(nèi)容相對較廣，工作機(jī)制較為復(fù)雜，而這也將對相關(guān)行業(yè)的從業(yè)人員提出更高的要求，要求工作人員能夠更加全面的掌握會計(jì)核算技能，才能確保稅收籌劃工作的順利開展。因此，在稅收籌劃應(yīng)用過程之中，也要不斷提升從業(yè)人員稅收籌劃工作開展的專業(yè)性，從而確保多種工作的高效推進(jìn)。

3 稅收籌劃在企業(yè)會計(jì)核算中的應(yīng)用

3.1 收入結(jié)算的應(yīng)用

我國市場管理正在朝著秩序化和標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展，新時(shí)期之下企業(yè)會計(jì)核算過程對于結(jié)算方式也提出了多元化的要求，而結(jié)算方式的改變將會引起收入確認(rèn)時(shí)間的改變，導(dǎo)致納稅時(shí)間上存在著一定的差異性。在我國稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)之中認(rèn)為，在銷售活動之中可以將收款并獲取憑證，提交收貨單的時(shí)間為收貨確認(rèn)時(shí)間，而在委托銀行或者要求第三方進(jìn)行貨品銷售時(shí)，則應(yīng)該以貨品發(fā)放并辦理好對應(yīng)手續(xù)的日期為收入確認(rèn)時(shí)間。如果銷售方式是賒銷或者分期收款的銷售方式，那么將以合同規(guī)定的日期為收入確認(rèn)的時(shí)間，如果銷售模式為訂貨銷售，且付款方式為分期的形式，而應(yīng)該以貨物的交付日期為主對收貨時(shí)間加以確認(rèn)。在這種模式之下，可以結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要求和會計(jì)核算情況，選擇符合需求的收入時(shí)間并進(jìn)行納稅籌劃，提升多種工作開展的合理性，進(jìn)而為企業(yè)獲取更多的稅收利益。

3.2 成本費(fèi)用的應(yīng)用

在相關(guān)工作開展之中，對于稅收籌劃的應(yīng)用也要關(guān)注于成本支出的調(diào)整和分析工作，相應(yīng)的會計(jì)人員要能夠?qū)σ呀?jīng)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行及時(shí)的核銷處理，同時(shí)也要結(jié)合對應(yīng)的計(jì)算公式，對于多種成本支出情況加以科學(xué)分類，從而使成本支出情況得到科學(xué)的掌握。對于存貨之中出現(xiàn)的損壞和盤虧問題，要采用壞賬對沖的方式，將費(fèi)用列支到會計(jì)核算之中，并對其進(jìn)行有效的核算，進(jìn)而確定更加有效的管理機(jī)制，推動多種工作的順利開展。

3.3 折舊的應(yīng)用

在會計(jì)核算之中，往往需要針對于企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊核算，而從財(cái)務(wù)利益的角度來說，企業(yè)應(yīng)該選擇不同的計(jì)價(jià)方式開展稅收籌劃。在比例稅率之下，如果不同年份的稅率存在著下降或者不變的發(fā)展趨勢，則應(yīng)該通過加速折舊的方式進(jìn)行處理，如果各年稅率呈現(xiàn)出提升的情況，則應(yīng)該通過直線法對折舊進(jìn)行計(jì)算。這里處理方式的選擇在于加速折舊法會對納稅利益產(chǎn)生延緩作用，而這個(gè)作用將會與企業(yè)的生產(chǎn)率呈現(xiàn)出正比關(guān)系。隨著所得稅率的不斷提升，企業(yè)稅負(fù)的提升將會比企業(yè)需要繳納的稅款要高，導(dǎo)致直線折舊法會比加速計(jì)算方式更加有利，這也是折舊方法選擇時(shí)應(yīng)該注意的問題。除此之外，如果是超額累計(jì)稅率之下，直線折舊法也具備著一定的優(yōu)勢，這種計(jì)算方法的年折舊費(fèi)大體一致，而在其他條件相同的情況下，年利潤也相對均衡，這也能夠防止因?yàn)槔麧櫜▌訂栴}導(dǎo)致稅率的提升，確保稅收籌劃的效果符合預(yù)期要求。

3.4 長期股權(quán)投資核算應(yīng)用

在我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作之中，長期股權(quán)投資核算方法包含了成本分析和權(quán)益分析兩種方法，而究竟選擇哪種方法進(jìn)行核算，則取決于投資公司占據(jù)被投資公司股權(quán)的比例，以及投資公司究竟具有多少的實(shí)際控制權(quán)。從理論上來看，如果投資比重在25%以下，那么應(yīng)該選擇成本分析的方法，而如果在25～50%之間，而投資公司能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生較為深遠(yuǎn)的情況下，應(yīng)該選擇權(quán)益分析法，而投資比重在25%以下，且能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)產(chǎn)生重大影響時(shí)應(yīng)該選擇權(quán)益分析法，在投資比重超過50%的情況下也應(yīng)該選擇權(quán)益分析法[3]。

3.5 在存貨計(jì)價(jià)上的應(yīng)用

在企業(yè)會計(jì)核算之中，存貨計(jì)價(jià)是較為重要的流程，也是當(dāng)前納稅籌劃工作開展之中需要注意的主要問題。在實(shí)際工作之中，存貨計(jì)價(jià)工作會對企業(yè)整體盈利能力造成更加直接的影響，而相關(guān)工作人員則可以通過以下幾種形式對企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)加以有效管理：第一可以通過先進(jìn)先出的方式，假設(shè)企業(yè)先發(fā)出先收到對應(yīng)的存貨，然后結(jié)合企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的流程，對于企業(yè)的實(shí)際發(fā)貨情況進(jìn)行分析和對比，并核算企業(yè)期末的實(shí)際存貨情況，最終完成存貨計(jì)價(jià)的核算。通過這種核算方式，能夠使計(jì)價(jià)之后存活的成本得到有效核算，提升核算工作開展的科學(xué)性與有效性，然而方法的應(yīng)用難度較高，一旦一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題就會導(dǎo)致錯(cuò)誤的產(chǎn)生；第二可以采用加權(quán)平均法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，先對企業(yè)初期的存貨情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并以企業(yè)收入存貨量計(jì)算的方式分析企業(yè)存活的成本量，然后獲取企業(yè)期末的存貨量，通過加權(quán)平均計(jì)算的方式，對當(dāng)期存活的發(fā)出成本和結(jié)余價(jià)值進(jìn)行核算，從而使企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方式得到有效計(jì)算；第三可以通過移動加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，這種計(jì)算的應(yīng)用要點(diǎn)在于企業(yè)收貨結(jié)束之后，對企業(yè)庫存和貨物的總體成本進(jìn)行全面的統(tǒng)計(jì)，并在此基礎(chǔ)之上，計(jì)算出存貨的單價(jià)與成本。這種存貨計(jì)價(jià)方式的應(yīng)用能夠使企業(yè)存貨情況得到動態(tài)化管理，同時(shí)計(jì)算出來的存貨成本會更加精確，然而這種計(jì)算方法也存在著一定的缺陷，每一次收貨都需要對庫存進(jìn)行重新計(jì)算，導(dǎo)致整體核算量得到了不斷提升，因此這種核算方式更適合應(yīng)用到庫存變換量不是那么頻繁的企業(yè)之中。第四就是個(gè)別計(jì)價(jià)法，這種方法的應(yīng)用要點(diǎn)在于對每一次存貨收入的成本進(jìn)行計(jì)算。這種計(jì)算方法的優(yōu)勢在于計(jì)算的準(zhǔn)確性較高，數(shù)據(jù)較為精細(xì)化，誤差相對較小，然而如果企業(yè)的發(fā)貨頻率較高，會計(jì)核算人員往往需要花費(fèi)更多的精力和時(shí)間去分析貨物的成本，多種工作的開展效率也無法得到有效提升，因此這種方法更加適用于不可替代存貨的計(jì)價(jià)之中。在實(shí)際的稅收籌劃之中，對應(yīng)的管理人員應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，選擇更加科學(xué)的核算方法和籌劃對策，從而使多種工作的開展能夠符合實(shí)際要求。

4 結(jié) 語

在企業(yè)的經(jīng)營過程之中，稅收籌劃將對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成較為深遠(yuǎn)的影響，這也就要求相關(guān)工作人員能夠給予稅收籌劃工作足夠的重視。然而從目前企業(yè)會計(jì)核算的實(shí)際情況來看，稅收籌劃的作用并沒有得到全面的發(fā)揮，導(dǎo)致稅收籌劃工作無法得到順利開展，這也對企業(yè)的深入發(fā)展造成了一定的制約作用。相應(yīng)的企業(yè)必須能夠?qū)Χ愂栈I劃工作的重要性加以全面認(rèn)識，明確稅收籌劃與會計(jì)核算之間存在的聯(lián)系，引入更加有效的應(yīng)用對策，提升稅收籌劃工作開展的科學(xué)性與有效性，從而使企業(yè)能夠獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，推動企業(yè)核心競爭力的不斷提升。