■陳信宇 林千雅

（1.深圳市中醫(yī)院；2.深圳市婦幼保健院）

引 言

醫(yī)院主要履行社會(huì)公共服務(wù)職能，單位層面內(nèi)部控制涵蓋了財(cái)政收支預(yù)算、資源分配、財(cái)政執(zhí)行、預(yù)算業(yè)務(wù)控制等多方面內(nèi)容。內(nèi)部實(shí)施的財(cái)務(wù)活動(dòng)制約方法體系構(gòu)建是醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)制約過(guò)程改革的重要環(huán)節(jié)，也是醫(yī)院未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金收支及財(cái)務(wù)狀況集中核算、組織內(nèi)部獨(dú)立檢查監(jiān)督評(píng)估作用充分發(fā)揮的關(guān)鍵。因此，緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施的財(cái)務(wù)活動(dòng)制約方法體系構(gòu)建的方案進(jìn)行適當(dāng)分析具有非常重要的意義。

1 醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施的財(cái)務(wù)活動(dòng)制約方法體系概述

醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施的財(cái)務(wù)活動(dòng)制約方法體系主要是醫(yī)院為保證擁有或控制的、可帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源安全完整性及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)在實(shí)際運(yùn)行中有效性提升而構(gòu)建的政策、程序、措施的總和[1]。醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施的財(cái)務(wù)活動(dòng)制約方法體系是現(xiàn)行醫(yī)院管理的重要方面，可以保障醫(yī)院現(xiàn)擁有或控制的、可帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源安全。

2 醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施的財(cái)務(wù)活動(dòng)制約方法體系構(gòu)建原則

2.1 精細(xì)化

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，驅(qū)動(dòng)著醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)由“優(yōu)秀醫(yī)療資源集中化”向“優(yōu)秀醫(yī)療資源流動(dòng)化”轉(zhuǎn)變，對(duì)醫(yī)院也提出了內(nèi)部實(shí)施的財(cái)務(wù)活動(dòng)制約精細(xì)化開(kāi)展的要求。在精細(xì)化要求下，醫(yī)院應(yīng)對(duì)收費(fèi)處、住院處收入日?qǐng)?bào)表及相對(duì)于“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的現(xiàn)收現(xiàn)付制度進(jìn)行改革，促使醫(yī)療收入精細(xì)化核算向醫(yī)療耗費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)、管理耗費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)精細(xì)化分?jǐn)偂?/p>

2.2 全面化

作為醫(yī)療機(jī)構(gòu)，以貨幣為主要計(jì)量單位的特定成本計(jì)量活動(dòng)、以貨幣為主要計(jì)量單位的醫(yī)療事業(yè)收入計(jì)量、以貨幣為主要計(jì)量單位的科研經(jīng)費(fèi)收入與貨幣流出計(jì)量、貨幣流出核算是醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施的財(cái)務(wù)活動(dòng)制約主要內(nèi)容。常規(guī)業(yè)務(wù)類型多樣，所涉及的核算規(guī)則也具有較大差異?；诖?，醫(yī)院需要全面考慮各業(yè)務(wù)所涉及的核算規(guī)律，保證內(nèi)部實(shí)施的財(cái)務(wù)活動(dòng)制約有效性[2]。

2.3 雙報(bào)表

雙報(bào)表是新時(shí)期醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施的財(cái)務(wù)活動(dòng)制約方法體系的主要特征，醫(yī)院需要依托新財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，對(duì)現(xiàn)有“業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)分錄”、“現(xiàn)有與以往財(cái)務(wù)制度科目對(duì)照”、“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與年度集中性財(cái)政收支報(bào)表編制測(cè)試”等進(jìn)行梳理。隨后將以貨幣為主要計(jì)量單位的特定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、年度集中性財(cái)政收支核算系統(tǒng)并行處理，并出具年度集中性財(cái)政收支報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

3 醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施的財(cái)務(wù)活動(dòng)制約方法體系構(gòu)建方案

3.1 明確分工

明確分工是醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施的財(cái)務(wù)活動(dòng)制約方法體系構(gòu)建的重點(diǎn)。為了保證醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施的財(cái)務(wù)活動(dòng)制約方法體系運(yùn)行過(guò)程所依據(jù)的準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)工作人員可以各司其職、融會(huì)貫通、協(xié)同合作，醫(yī)院可以從結(jié)算類、基礎(chǔ)財(cái)務(wù)核算類、財(cái)產(chǎn)物資類、耗費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)類、物價(jià)類等方面，設(shè)置具體崗位。其中結(jié)算類主要包括住院結(jié)算、門(mén)診結(jié)算兩個(gè)類別；基礎(chǔ)財(cái)務(wù)核算類主要涉及了收入核算、出納、費(fèi)用核算、總賬報(bào)表、往來(lái)核算（不同類型醫(yī)療保險(xiǎn)、供應(yīng)商、商業(yè)保險(xiǎn)）、稽核會(huì)計(jì)等崗位；財(cái)產(chǎn)物資類包括衛(wèi)生材料核算、辦公用品核算、含無(wú)形現(xiàn)擁有或控制的可帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源的固定現(xiàn)擁有或控制的可帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源核算、藥品核算等崗位；耗費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)類特指科室耗費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)核算；物價(jià)類特指專職物價(jià)管理員。

在上述崗位設(shè)置的基礎(chǔ)上，醫(yī)院應(yīng)在正常財(cái)務(wù)核算崗位設(shè)置的基礎(chǔ)上，設(shè)立專門(mén)的事中監(jiān)督、事后監(jiān)督崗位，每間隔一定時(shí)期對(duì)相關(guān)崗位業(yè)務(wù)工作進(jìn)行全方位、詳細(xì)化核查，將相互制約、相互牽制的控制制度融入醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施的財(cái)務(wù)活動(dòng)制約的整個(gè)過(guò)程所依據(jù)的準(zhǔn)則，切實(shí)強(qiáng)化以查為主的內(nèi)部監(jiān)督防線[3]。同時(shí)醫(yī)院應(yīng)著力強(qiáng)調(diào)各崗位人員在內(nèi)部實(shí)施的財(cái)務(wù)活動(dòng)制約中所需要承擔(dān)的責(zé)任、義務(wù)，將內(nèi)部實(shí)施的財(cái)務(wù)活動(dòng)制約與人員職業(yè)道德教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、教育管理相結(jié)合，形成一套權(quán)威、科學(xué)、系統(tǒng)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)、激烈約束機(jī)制，保證財(cái)務(wù)人員真正服務(wù)于醫(yī)院長(zhǎng)時(shí)期穩(wěn)定發(fā)展。

3.2 再造流程

近幾年，隨著醫(yī)院發(fā)展，醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施的財(cái)務(wù)活動(dòng)制約工作也愈加復(fù)雜。為了提高財(cái)務(wù)信息傳遞速度及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)科學(xué)精細(xì)性，醫(yī)院可以借助現(xiàn)代化技術(shù)手段，以結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余貨幣表現(xiàn)、暫存暫付款、現(xiàn)擁有或控制的可帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源管理、“三公”（公務(wù)用車、公款學(xué)習(xí)考察及出國(guó)出境、公務(wù)接待）所需費(fèi)用為重點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)、恰當(dāng)、系統(tǒng)梳理。同時(shí)以內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)制約、管控關(guān)鍵點(diǎn)為依據(jù)，進(jìn)行財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)、管理體系、制約管控標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)手段的重新構(gòu)建，形成全新標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施的財(cái)務(wù)活動(dòng)制約流程，達(dá)到顯著改善質(zhì)量、提高速度、優(yōu)化服務(wù)的目的[4]。同時(shí)為最大限度發(fā)揮會(huì)計(jì)管理智能，醫(yī)院可以利用財(cái)務(wù)共享服務(wù)技術(shù)，對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范整理后實(shí)施線上一體化、自動(dòng)化，促使內(nèi)部人員從重復(fù)的工作中脫離。

在全新標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施的財(cái)務(wù)活動(dòng)制約流程中，涉及了往來(lái)賬核算控制、內(nèi)部實(shí)施的關(guān)于貨幣資金組織程序制約及計(jì)劃方法調(diào)節(jié)兩個(gè)模塊，前者組成較復(fù)雜，對(duì)賬、清理難度較大。因此，醫(yī)院應(yīng)將往來(lái)入賬手續(xù)、責(zé)任對(duì)賬、專人對(duì)賬與業(yè)務(wù)系統(tǒng)梳理相結(jié)合，制定詳細(xì)的往來(lái)賬科目、核算規(guī)則，統(tǒng)一同一類別入賬規(guī)則，貫徹責(zé)任對(duì)賬與專人對(duì)賬交叉進(jìn)行方針，保證入賬、核銷及時(shí)性；而后者是醫(yī)院流動(dòng)性現(xiàn)擁有或控制的可帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部實(shí)施的關(guān)于貨幣資金組織程序制約及計(jì)劃方法調(diào)節(jié)過(guò)程主要涉及了支付核算、愿望表述支付、賬實(shí)稽核、支付審查批示等幾個(gè)環(huán)節(jié)，如科學(xué)研究資產(chǎn)流出、醫(yī)療器械購(gòu)買(mǎi)、醫(yī)療或所損耗的貨幣資金、醫(yī)院基于經(jīng)濟(jì)性及管理學(xué)的貨幣流出等。在上述資產(chǎn)流出愿望表述支付環(huán)節(jié)，經(jīng)辦者需要通過(guò)審查批示系統(tǒng)提出愿望表述（科學(xué)研究工作者在提交與測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、實(shí)驗(yàn)材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)相關(guān)的支付愿望表述時(shí)需要提供相關(guān)項(xiàng)目任務(wù)書(shū)），由分管醫(yī)院經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、財(cái)政經(jīng)費(fèi)支付的主管人員及相關(guān)組織機(jī)構(gòu)主管審查批示，嚴(yán)格退回缺少支付材料、與審查批示規(guī)定不相符的支付愿望表述。隨后由出納確認(rèn)材料齊全程度、審查批示手續(xù)完整性并進(jìn)行支付。同時(shí)將支付后材料經(jīng)內(nèi)部實(shí)施的財(cái)務(wù)活動(dòng)制約系統(tǒng)轉(zhuǎn)移提交給主管會(huì)計(jì)，由主管會(huì)計(jì)進(jìn)行進(jìn)一步核算。最后由貨幣資金稽核崗位人員編制銀行余額調(diào)節(jié)表、清點(diǎn)庫(kù)存先進(jìn)與現(xiàn)金日記賬核算，及時(shí)處清理沒(méi)有達(dá)到賬目的款項(xiàng)，保證貨幣資金核算準(zhǔn)確率。

3.3 關(guān)口前移

內(nèi)部實(shí)施的財(cái)務(wù)活動(dòng)制約并不是單一的制度，不應(yīng)該局限于資產(chǎn)購(gòu)置、融通及利潤(rùn)分配，而是將整個(gè)醫(yī)院全部科室、全部崗位匯集到一起，準(zhǔn)確把控內(nèi)部實(shí)施的財(cái)務(wù)活動(dòng)制約的潛在要求，制衡單位層面內(nèi)控建設(shè)因素，推動(dòng)關(guān)口前移[5]。特別是在大額度資金使用事項(xiàng)（超出醫(yī)院所規(guī)定的醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人員有權(quán)使用、調(diào)動(dòng)資金限額的資金使用、調(diào)動(dòng)）時(shí)，醫(yī)院應(yīng)結(jié)合自身現(xiàn)擁有或控制的可帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源規(guī)模、收入情況、等級(jí)，從超預(yù)算資金調(diào)動(dòng)、年度預(yù)算內(nèi)大額度資金調(diào)動(dòng)、年度預(yù)算內(nèi)大額度資金使用及其他大額度資金使用等事項(xiàng)入手，對(duì)“與有關(guān)組織機(jī)構(gòu)根據(jù)工作需要提出大額使用計(jì)劃”、“上報(bào)醫(yī)院分管領(lǐng)導(dǎo)同意”、“提報(bào)領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)集體研究通過(guò)”、“財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)及審核組織機(jī)構(gòu)、紀(jì)檢監(jiān)察做好監(jiān)督”等環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行預(yù)先分析。如在醫(yī)院大額資金使用事項(xiàng)集體決策控制模塊，可以構(gòu)建醫(yī)院大額資金使用事項(xiàng)工作小組的方式，專門(mén)對(duì)相關(guān)事項(xiàng)、決議進(jìn)行管理、歸檔備查，保證整個(gè)決策過(guò)程所依據(jù)的準(zhǔn)則制度化開(kāi)展；而在醫(yī)院大額資金使用事項(xiàng)可行性控制模塊，醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施的財(cái)務(wù)活動(dòng)制約方法體系中相關(guān)崗位負(fù)責(zé)人需要在廣泛征求意見(jiàn)、全面調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，綜合考慮國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)需求變化、宏觀經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)狀況、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況、自身優(yōu)劣勢(shì)、可利用資源水平等因素[6]。在大額度資金使用可行性研究報(bào)告中設(shè)置重要考核方式、經(jīng)濟(jì)預(yù)計(jì)指標(biāo)，并建立追責(zé)制度，提高相關(guān)崗位人員重視；在醫(yī)院大額資金使用事項(xiàng)合同控制模塊，可以在合同訂立前，全方位調(diào)研合同對(duì)方信用狀況、主體資格、履約能力。若合同所涉及的專業(yè)技術(shù)較復(fù)雜，還需要組織專業(yè)人員參與談判，并記錄談判過(guò)程所依據(jù)的準(zhǔn)則，保證審計(jì)（對(duì)資金事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)、確認(rèn)）、財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)、監(jiān)察組織機(jī)構(gòu)參與整個(gè)過(guò)程所依據(jù)的準(zhǔn)則，充分發(fā)揮審計(jì)、監(jiān)察事前監(jiān)督作用。

此外，作為防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種“未病先防”安全預(yù)防手段，內(nèi)部實(shí)施的財(cái)務(wù)活動(dòng)制約需要嵌入到醫(yī)院“三資”（資本、現(xiàn)擁有或控制的可帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源、資源）監(jiān)管各個(gè)環(huán)節(jié)。嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)擁有或控制的可帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源配置方案，每間隔六個(gè)月進(jìn)行一次清產(chǎn)核資，及時(shí)將達(dá)到報(bào)廢條件的現(xiàn)擁有或控制的可帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源報(bào)批清理，杜絕現(xiàn)擁有或控制的可帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源浪費(fèi)現(xiàn)象。

4 總 結(jié)

綜上所述，國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展促使醫(yī)療行業(yè)中公立醫(yī)院、民營(yíng)醫(yī)院、共享醫(yī)院、AI醫(yī)院、私立醫(yī)院間競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，在巨大的發(fā)展壓力下，醫(yī)院應(yīng)從內(nèi)部實(shí)施的財(cái)務(wù)活動(dòng)制約視角入手，在規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)辦事流程、提升內(nèi)部人員會(huì)計(jì)素質(zhì)的基礎(chǔ)上，細(xì)化內(nèi)部實(shí)施的財(cái)務(wù)活動(dòng)制約規(guī)則，構(gòu)建與現(xiàn)代醫(yī)療事業(yè)發(fā)展相符的內(nèi)部實(shí)施的財(cái)務(wù)活動(dòng)制約方法體系，最大限度挖掘、利用院內(nèi)財(cái)務(wù)優(yōu)勢(shì)資源，同步提升經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益。