內(nèi)部控制視角下醫(yī)院財務管理的優(yōu)化路徑研究

◎廖可佳

一、內(nèi)部控制與財務管理

內(nèi)部控制（Internal Control）強調(diào)在組織內(nèi)部，通過有序地制定計劃、程序并嚴格執(zhí)行，提升內(nèi)部管理的效率，通過有效配置資源、規(guī)范操作流程，促進經(jīng)營效率的提升。通過在組織內(nèi)部構建自我調(diào)整、約束等剛性制度體系，保護資產(chǎn)的安全完整、防范經(jīng)營風險，提高組織管理效率，實現(xiàn)既定的目標。

財務管理（Financial Management）強調(diào)對組織內(nèi)部的財務關系進行有序管理，拓寬融資渠道、優(yōu)化財務結構、增強資金周轉效率，提升經(jīng)營績效。通過強化對組織財務活動的管理，有序處理財務關系，加強風險管理，保證組織運營效率。

內(nèi)部控制與財務管理均是現(xiàn)代組織經(jīng)營管理的內(nèi)容，具有互補作用，內(nèi)部控制涵蓋組織運作的全過程，而財務管理則側重于對財務活動進行監(jiān)督、控制，利用組織經(jīng)營過程中產(chǎn)生的財務數(shù)據(jù)及分析結果對經(jīng)營活動展開規(guī)劃與控制，制定戰(zhàn)略目標，提升經(jīng)濟效益。二者的目標趨同，均是為了保證財務報告的可靠性，提高組織管理水平、提升經(jīng)營績效。

二、醫(yī)院財務管理存在的問題剖析

醫(yī)院作為一個獨立的會計主體，設置了專門的財務部門，對其運作中的財務活動進行監(jiān)督與控制，然而，在國內(nèi)醫(yī)療改革、市場化運作背景下，還存在著一些不足之處，影響了管理效率與經(jīng)營效益。

（一）財務內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，管理粗放化

當前，大多醫(yī)院還未適應市場化運作，對財務工作重視，成本效益觀念淡漠。例如，一些醫(yī)院雖然設立了財務室（處），但財務人員崗位有限，甚至存在會計、出納兼崗的情況，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。又如，醫(yī)院在采購、報銷流程，存在著選派一位業(yè)務人員進行全過程操作，直接管理采購事宜，在報銷流程亦未進行分職責授權管理。部分醫(yī)院偏重于醫(yī)療技術提升、醫(yī)學科研，忽略了財務環(huán)境的優(yōu)化，財務精細化管理不足，存在著一些內(nèi)在隱患。

（二）內(nèi)部控制制度不健全，資產(chǎn)管理效率低

部分醫(yī)院在經(jīng)營過程中大多“重業(yè)務、輕管理”，內(nèi)部控制制度建設滯后，導致資金、資產(chǎn)等管理效率較低。例如，醫(yī)院重視醫(yī)生、科研人員的引進，對于財務人員隊伍建設不重視。又如，財務管理重資金、輕資產(chǎn)，藥品、固定資產(chǎn)購置后管理不足，導致藥品過期無法使用造成浪費，部分設備閑置、淘汰后未及時處理，造成占用大量資金，影響經(jīng)營績效。再如，內(nèi)控體系不健全，財務規(guī)范性管理不足，缺乏內(nèi)部審計，無法對財務工作的效益進行評估與風險防范。

（三）預算管理不嚴格，缺乏剛性約束

一些大型醫(yī)院在財務管理中引入了預算管理，其初衷是能夠有序地強化資金管理，整體資產(chǎn)、提升經(jīng)營效率。在預算管理中，大多采用了“增量預算法”，由醫(yī)院的各科室結合上一年經(jīng)費支出實際預測本年的經(jīng)費預算，但具體的編制中科學性不足，大多是在上年基礎上增加若干百分點，未結合科室業(yè)務實際，導致預算編制流于形式。同時，預算管理的剛性約束不強，特別是部分科室預算編制隨意，而在實際的業(yè)務推進中，經(jīng)費支出遞增，在申請追加經(jīng)費時較為隨意，甚至無須進行審批，可見預算執(zhí)行的剛性約束缺乏。

三、內(nèi)部控制視角下醫(yī)院財務管理的優(yōu)化路徑

在新醫(yī)改背景下，醫(yī)院要市場化運作、完善內(nèi)部控制、優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，切實提升財務管理水平，進而為社會公眾提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務提供有力保障，由此，基于內(nèi)部控制的視角，探索醫(yī)院財務管理的優(yōu)化路徑：

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提升財務管理意識

醫(yī)院作為獨立的會計主體，作為一個組織，財務工作是非常重要的，尤其是在新醫(yī)改背景下，要兼顧醫(yī)療質(zhì)量與經(jīng)濟效益。要加強從領導層面到普通員工的內(nèi)部控制意識，重視和配合財務管理工作，強化財務的核算與監(jiān)督功能。給予財務管理工作人、財、物等資源要素的匹配，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，根據(jù)職責設置權限，嚴格履行不相容崗位的設置，嚴格崗位制衡。尤其是關注藥品、設備的采購環(huán)節(jié)，兼顧質(zhì)量與成本，嚴格落實授權管理，防范職務侵占、舞弊行為。

（二）健全內(nèi)部控制制度，加強財產(chǎn)管理

醫(yī)院要結合自身的經(jīng)營實際，健全內(nèi)部控制制度，構建科學的管理體系，并嚴格執(zhí)行，強化制度的約束功能。例如，醫(yī)院本身收費業(yè)務頻繁，每日資金量較大，要切實做到日清月結，完善崗位責任制，提高財務人員的責任心與風險防范意識。建立票據(jù)管理制度，加強醫(yī)療設備、藥品的管理，避免因閑置、積壓等導致浪費。藥品、設備的采購嚴格審批制度，按需采購，提高設備的使用效率。同時，醫(yī)院各科室較多，資產(chǎn)的管理可下放到各科室，由財務部門進行定期的盤點、評估，避免無效資產(chǎn)占用資金，加強財產(chǎn)管理。構建績效考核機制，將本科室的資產(chǎn)管理作為考核指標，強化全員性參與財務管理的工作，提高經(jīng)營績效。

（三）提升信息化水平，強化預算管理

現(xiàn)代醫(yī)院要引入信息化技術與軟件，運用信息技術優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提升財務管理效率。例如，建立藥品出入庫管理，定期進行藥品盤點時能夠動態(tài)地掌握藥品有效期，避免因過期無法使用造成的浪費，特別是加強貴重藥品的管理，運用信息系統(tǒng)進行統(tǒng)計，杜絕藥品流失。利用信息系統(tǒng)，加強醫(yī)院財務管理的規(guī)范性與精細化，強化預算管理，嚴格預算編制工作，并將編制、執(zhí)行等納入到績效考核中，以各科室為單位，提高經(jīng)費預算的科學性與嚴肅性。經(jīng)費預算的追加要嚴格審批流程，加強制度化運行，將內(nèi)部控制融入到醫(yī)院經(jīng)營的全流程，兼顧社會效益與經(jīng)濟效益。醫(yī)院要針對自身收費業(yè)務、藥品出入庫頻繁的實際，運用信息系統(tǒng)進行管理，便于動態(tài)監(jiān)控，提升財務管理的效率與效果。