基于內(nèi)部控制的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

■胡絢麗

（中國兵工學(xué)會）

引 言

新時(shí)期，隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的逐步推進(jìn)，市場開放性日益增強(qiáng)，已經(jīng)形成了多方競爭的發(fā)展局面。在此形勢下，企業(yè)面臨著更加嚴(yán)峻的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是其中之一。

1 企業(yè)內(nèi)部控制要素與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生原因

1.1 內(nèi)部控制要素

企業(yè)內(nèi)部控制要素主要包含以下內(nèi)容：

第一，控制環(huán)境，涵蓋治理、管理職能，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層的態(tài)度與認(rèn)知，企業(yè)所實(shí)行的內(nèi)控制度與措施。

第二，風(fēng)險(xiǎn)評估，指的是通過對經(jīng)營活動所產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息的分析，識別其中蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)，采取針對性措施予以處理。

第三，信息系統(tǒng)與溝通，構(gòu)建覆蓋企業(yè)各部門、各個(gè)管理環(huán)節(jié)的信息系統(tǒng)，用于生成、記錄、處理財(cái)務(wù)信息，并加強(qiáng)部門溝通。

第四，控制活動，指的是能保證制度、企業(yè)上層指令得以有效執(zhí)行的相關(guān)活動。

第五，監(jiān)督，特指監(jiān)督行為及監(jiān)督制度。

1.2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生原因

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生一般與制度、人員觀念及組織機(jī)構(gòu)等有關(guān)。制度是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，其是否具有科學(xué)性、是否完善直接影響對風(fēng)險(xiǎn)的防范效果。若企業(yè)制度不完善，那么就很難在制度的實(shí)施中取得好的風(fēng)險(xiǎn)防范效果，難以實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。人員觀念主要包含兩個(gè)層面的內(nèi)容：一是管理者是否具有納稅意識，是否重視相關(guān)人才的培養(yǎng)，是否會要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員在新稅法下合理避稅，二是管理者是否具有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，是否重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。如果管理者納稅意識與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識不足，不重視納稅籌劃人才培養(yǎng)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，甚至?xí)羰关?cái)務(wù)人員以非法手段進(jìn)行避稅，那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就容易發(fā)生。組織機(jī)構(gòu)主要說的是企業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，若企業(yè)沒有這樣的專門負(fù)責(zé)納稅籌劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別與控制等工作的機(jī)構(gòu)，而是將其分配給財(cái)務(wù)部門，那么稅務(wù)管理的獨(dú)立性與有效性就會受到影響，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就更加容易發(fā)生。因此，企業(yè)必須要完善內(nèi)部制度，端正人員觀念，并設(shè)立專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)內(nèi)部控制有何關(guān)系呢？風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理的重要組分，而內(nèi)部控制則為企業(yè)管理的手段，所以，企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，就要從內(nèi)部控制的視角下進(jìn)行。

2 企業(yè)內(nèi)部控制中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題

2.1 風(fēng)險(xiǎn)防范意識薄弱

當(dāng)前，我國企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理者更加關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)與研發(fā)，這就導(dǎo)致他們在風(fēng)險(xiǎn)管理方面重視生產(chǎn)與研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，而對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重視不足。有不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理者對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有認(rèn)知上的誤區(qū)，他們普遍認(rèn)為財(cái)務(wù)核算、報(bào)表審計(jì)方面的事，只要企業(yè)賬目信息準(zhǔn)確，不搞虛假賬目，在新稅法下按時(shí)納稅、合理避稅，那么就不可能會發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識薄弱的重要表現(xiàn)。

2.2 缺乏專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍

現(xiàn)階段，我國大多企業(yè)都缺乏專業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍，稅務(wù)相關(guān)工作普遍由財(cái)務(wù)會計(jì)或者出納擔(dān)任。由于這些人員日常工作較多，再加上對新稅法下的稅收政策不甚了解，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注不夠，所以難免會出現(xiàn)稅務(wù)工作上的失誤，從而造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 缺少管理約束機(jī)制

內(nèi)部控制下的風(fēng)險(xiǎn)管理在我國企業(yè)中的應(yīng)用時(shí)間不算太長，相關(guān)制度還存在缺陷，沒有專門用于約束稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)制。因?yàn)槿狈芾砑s束機(jī)制，所以企業(yè)納稅業(yè)務(wù)工作流程及風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)范性不足，主觀隨意性強(qiáng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理并沒有貫穿于企業(yè)管理全過程中，這就增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

2.4 對風(fēng)險(xiǎn)重視不夠

從某種角度看，稅收和利益獲得具有對立性，一般情況下，前者會對后者產(chǎn)生一定遏制作用，而合理的納稅籌劃可達(dá)到減輕稅負(fù)、提高利益的目的。部分企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重視不夠，為了獲得高額利益，不好好做納稅籌劃工作，而是在稅收上做手腳，逃稅、搞虛假賬目，這不僅不合乎國家稅法規(guī)定，也會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 基于內(nèi)部控制的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略

3.1 明確管理目標(biāo)

基于內(nèi)部控制的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)應(yīng)當(dāng)為：建立專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，組建專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍，優(yōu)化稅務(wù)工作流程，降低各個(gè)工作環(huán)節(jié)中風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，細(xì)化部門權(quán)責(zé)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的多個(gè)子任務(wù)落實(shí)到個(gè)人，實(shí)現(xiàn)管理制衡。同時(shí)，增強(qiáng)管理約束力，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督，并通過減輕稅負(fù)、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。企業(yè)需要明確具體的管理目標(biāo)，在目標(biāo)的指向下，通過構(gòu)建與執(zhí)行相關(guān)制度，滿足稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，并減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失與名譽(yù)損失，從而提升自身經(jīng)濟(jì)效益。

3.2 把握管理原則

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理遵循一定的原則，包括合法、同級與上下級牽制、授權(quán)與成本效益等。合法性原則要求企業(yè)在法律、行業(yè)規(guī)范允許的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃、財(cái)務(wù)信息處理、報(bào)表制作、人員管理等系列活動；同級與上下級牽制原則要求企業(yè)在同級部門與上下級之間形成相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系；授權(quán)原則要求企業(yè)基于法律規(guī)定及監(jiān)督條例，按照部門職能、業(yè)務(wù)性質(zhì)及工作需求，劃分管理權(quán)責(zé)；成本效益原則要求企業(yè)在保證有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的條件下控制成本，盡可能將成本降到最低，提升企業(yè)效益。企業(yè)需要把握上述管理原則，在原則的約束下，通過改善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，增強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)識別與控制能力。

3.3 加強(qiáng)要素控制

3.3.1 內(nèi)部環(huán)境

環(huán)境是內(nèi)部控制的實(shí)施基礎(chǔ)，只有企業(yè)擁有好的環(huán)境，內(nèi)部控制對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的積極作用才能得到充分發(fā)揮。通過上述對內(nèi)控要素的闡述，我們可知環(huán)境建設(shè)的主要工作內(nèi)容包括三個(gè)方面，分別為制度與措施、態(tài)度與認(rèn)知、治理管理職能。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)環(huán)境建設(shè)，不僅要完善內(nèi)控制度與措施，也要端正管理者的態(tài)度，樹立其對內(nèi)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的正確認(rèn)知，同時(shí)發(fā)揮自身治理、管理職能，構(gòu)建一個(gè)完善的、符合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控體系。若企業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜性強(qiáng)，則基于實(shí)際需要設(shè)立稅務(wù)部門及崗位，或者將稅務(wù)外包，以保證稅務(wù)工作得到有效處理。

3.3.2 風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)評估是風(fēng)險(xiǎn)控制的前提，只有企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生點(diǎn)、控制點(diǎn)、等級、波及范圍及可能產(chǎn)生的后果進(jìn)行了合理評估，那么就很容易實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估，通過針對性地選用風(fēng)險(xiǎn)因素分析法、模糊綜合評價(jià)法、分析性復(fù)合法等對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性、定量分析，充分把握風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生點(diǎn)、控制點(diǎn)、等級、波及范圍及可能產(chǎn)生的后果，基于此，提出合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制決策。

3.3.3 信息溝通

信息獨(dú)立是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效能的重要影響因素，只有稅務(wù)相關(guān)信息在企業(yè)中得到共享，企業(yè)才能做到多個(gè)部門稅務(wù)管理工作的有效銜接。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建設(shè)覆蓋內(nèi)部各部門、各個(gè)管理環(huán)節(jié)的信息系統(tǒng)，打破信息獨(dú)立的局面，實(shí)現(xiàn)信息共享。

3.3.4 控制活動

控制活動是制度、指令得以貫徹實(shí)施的有效保障，基于內(nèi)控的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制活動的實(shí)施目的在于有效識別、控制與處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視控制活動的開展，著重強(qiáng)調(diào)以風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果為重要依據(jù)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案的設(shè)計(jì)，優(yōu)化稅務(wù)業(yè)務(wù)流程，盡可能減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.3.5 內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是發(fā)現(xiàn)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一，只有企業(yè)做好了日常監(jiān)督工作，那么潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就會得到及時(shí)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際，圍繞稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建立相應(yīng)的監(jiān)督制度，在制度指導(dǎo)下，通過內(nèi)部審計(jì)、稅務(wù)自查等方法定期實(shí)施稅務(wù)業(yè)務(wù)檢查，若發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)問題，立即制定計(jì)劃進(jìn)行處理。

3.3.6 改善內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)人員要重視在公司內(nèi)部建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境，通過提高公司內(nèi)部員工對稅務(wù)工作的重視，以此來提高員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識。企業(yè)要根據(jù)實(shí)際的業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況，組建獨(dú)立的稅務(wù)管理部門和稅務(wù)管理崗位，同時(shí)還要給稅務(wù)部門設(shè)置明細(xì)的部門職責(zé)，以及給稅務(wù)管理崗位設(shè)置管理職責(zé)和工作權(quán)限，保證稅務(wù)管理崗位實(shí)現(xiàn)專人專崗，進(jìn)而有效地落實(shí)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作。將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)滲透到公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域中，以實(shí)現(xiàn)科學(xué)地防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)給公司經(jīng)營帶來的影響。同時(shí)，企業(yè)還要招聘優(yōu)秀的稅務(wù)管理人才，提高現(xiàn)有稅務(wù)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。在招聘稅務(wù)人才時(shí)，要加強(qiáng)對于稅務(wù)人員政策法規(guī)、工作成果和稅務(wù)知識的考核。此外，公司還要給內(nèi)部的稅務(wù)人員開展稅務(wù)培訓(xùn)，將國家所出臺的稅務(wù)政策納入到培訓(xùn)內(nèi)容中。企業(yè)要根據(jù)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具體特點(diǎn)，來逐步構(gòu)建公司風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制和體系。稅務(wù)人員通過對公司內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全面的分析和研究，以保證可以收集到全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因子。

4 結(jié) 語

從當(dāng)前我國企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理來看，其中存在風(fēng)險(xiǎn)防范意識薄弱、缺乏專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍、缺少管理約束機(jī)制、對風(fēng)險(xiǎn)重視不夠等問題。近年來，伴隨新稅法的實(shí)施，國家愈發(fā)重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。對企業(yè)而言，必須要完善內(nèi)部控制，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，把握相關(guān)管理原則，加強(qiáng)對內(nèi)控各要素的控制，通過對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，減少重大經(jīng)濟(jì)損失與名譽(yù)損失，并提升自身經(jīng)濟(jì)效益。