論公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建立與完善

■朱玉蓮

（東莞市虎門(mén)醫(yī)院）

1 引 言

經(jīng)濟(jì)全球化加劇了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，也給公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)了極大挑戰(zhàn)，公立醫(yī)院要想適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化以及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)改革要求，就必須要在規(guī)模擴(kuò)張與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力兩方面著手。其中制約公立醫(yī)院規(guī)模擴(kuò)張與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的就是內(nèi)部控制與管理水平，其內(nèi)控水平的高低將會(huì)直接影響公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。當(dāng)下我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境正處于改革深水區(qū)，公立醫(yī)院如何強(qiáng)化內(nèi)部控制成為必須要解決的問(wèn)題，這對(duì)于公立醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展也有著十分積極的現(xiàn)實(shí)意義。

2 公立醫(yī)院內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制主要是對(duì)公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行防范管控的過(guò)程，主要通過(guò)制定制度、執(zhí)行程序等方式進(jìn)行管理。我國(guó)公立醫(yī)院大部分都是依靠財(cái)政撥款來(lái)獲得足夠的運(yùn)營(yíng)資金，因此不夠重視資金的有效使用、效益的提升等。但是隨著新政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，公立醫(yī)院也開(kāi)始積極的吸收企業(yè)的管理方式，尤其是重視成本效益原則，把這一原則納入到公立醫(yī)院中來(lái)，這就要求公立醫(yī)院的內(nèi)部控制管理必須要完善，這樣資金的利用率才能提高，成本也能夠得到有效控制，資產(chǎn)流失的狀況才會(huì)大大減少，這有利于公立醫(yī)院的長(zhǎng)足發(fā)展。但是，目前很多公立醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制都不夠重視，形式上雖然設(shè)立了內(nèi)部控制制度，但是實(shí)際并沒(méi)有用到實(shí)處，內(nèi)部控制不受重視，難以有效發(fā)揮其應(yīng)有的實(shí)際作用。所以公立醫(yī)院內(nèi)部要貫徹實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度，不斷提升行政內(nèi)部控制的能力與水平，使得公立醫(yī)院的各個(gè)環(huán)節(jié)都有內(nèi)部控制發(fā)揮作用，做到全員參與，以此來(lái)為公立醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展保駕護(hù)航。

3 公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建立過(guò)程中存在的問(wèn)題分析

3.1 內(nèi)部控制制度不夠完善和規(guī)范

內(nèi)部控制是企業(yè)確保財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)科學(xué)、合理的重要制度，起初該概念誕生于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。隨著內(nèi)部控制的優(yōu)越性逐漸被企業(yè)認(rèn)知，國(guó)內(nèi)許多公立醫(yī)院開(kāi)始應(yīng)用內(nèi)部控制制度。但是因?yàn)槠鸩捷^晚，缺乏足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)作為支撐。所以許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度通常是從國(guó)外進(jìn)行照搬，內(nèi)部控制制度并沒(méi)有根據(jù)國(guó)內(nèi)的國(guó)情進(jìn)行調(diào)整。從而致使公立醫(yī)院內(nèi)部控制在具體應(yīng)用中面臨較多困難，尤其是在內(nèi)部控制制度的完善與規(guī)范化上存在欠缺，最終必定會(huì)阻礙內(nèi)部控制制度效果的充分發(fā)揮。

3.2 內(nèi)部控制制度實(shí)施不到位

很多公立醫(yī)院的內(nèi)部控制制度只是表面說(shuō)說(shuō)而已，并沒(méi)有落到實(shí)際中，有些公立醫(yī)院甚至出現(xiàn)一言堂的現(xiàn)象，這與內(nèi)部控制制度是完全相違背的。公立醫(yī)院由于具有社會(huì)公益屬性與經(jīng)濟(jì)效益屬性并重的特征，因此多數(shù)公立醫(yī)院的資金是由財(cái)政資金作為支撐，對(duì)于資金的預(yù)算管理、配置有著較高的預(yù)算要求。然而公立醫(yī)院畢竟不是現(xiàn)代化企業(yè)主體，在預(yù)算管理上仍然存在欠缺。尤其是內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過(guò)程中缺乏監(jiān)督管理，致使內(nèi)部控制無(wú)法針對(duì)預(yù)算管理、預(yù)算編制等重要的工作進(jìn)行控制監(jiān)管；極易導(dǎo)致公立醫(yī)院內(nèi)部控制成為擺設(shè)，根本無(wú)法對(duì)各個(gè)流程進(jìn)行管控。因?yàn)槿狈?nèi)部控制執(zhí)行力，許多內(nèi)部控制工作無(wú)法落到實(shí)處；尤其是公立醫(yī)院的決策管理，無(wú)法對(duì)“一言堂”形式的公立醫(yī)院進(jìn)行監(jiān)管，容易導(dǎo)致公立醫(yī)院資產(chǎn)的流失，會(huì)影響到公立醫(yī)院的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)效益。

3.3 內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

公立醫(yī)院由于其公益性的屬性，通常不會(huì)將精力分散在內(nèi)部控制等行政管理環(huán)節(jié)上，多數(shù)精力主要在于提升公立醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力——醫(yī)療服務(wù)技術(shù)。因此許多公立公立醫(yī)院的內(nèi)部控制意識(shí)較為薄弱，而且缺乏內(nèi)部控制氛圍。甚至許多醫(yī)務(wù)工作者根本不會(huì)了解內(nèi)部控制制度，自然也就為內(nèi)部控制執(zhí)行力欠缺埋下隱患。

3.4 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不完善

公立醫(yī)院的資金來(lái)源導(dǎo)致它會(huì)更重視預(yù)算以及完成效果，而對(duì)于業(yè)務(wù)活動(dòng)中面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，有的人甚至認(rèn)為在公立醫(yī)院中是不存在業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的，這種想法十分不正確，正是因?yàn)樗枷胍庾R(shí)的不到位，導(dǎo)致公立醫(yī)院不可能設(shè)置完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，難以對(duì)公立醫(yī)院發(fā)展過(guò)程中的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)加以科學(xué)、合理的預(yù)測(cè)和防范。

4 公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的完善措施分析

4.1 完善預(yù)算管理制度

公立醫(yī)院開(kāi)展工作的基礎(chǔ)是預(yù)算管理工作的順利開(kāi)展，而預(yù)算管理制度可以確保預(yù)算管理工作開(kāi)展。預(yù)算管理制度完善要注意一下幾個(gè)方面：首先對(duì)公立醫(yī)院實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行全面調(diào)研，從而制定出科學(xué)的、合理的預(yù)算方案；其次對(duì)于制定的預(yù)算方案要嚴(yán)格進(jìn)行落實(shí)，通過(guò)執(zhí)行力將預(yù)算方案的權(quán)威性進(jìn)行體現(xiàn)。也只有如此才可將預(yù)算管理的作用進(jìn)行充分發(fā)揮。最后就是當(dāng)預(yù)算執(zhí)行完成后要展開(kāi)后續(xù)的評(píng)估工作，積極分析執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，促進(jìn)管理制度的發(fā)展。

4.2 建立并完善內(nèi)部控制制度

近年來(lái)，政府對(duì)于財(cái)稅改革工作越來(lái)越重視，而財(cái)務(wù)報(bào)告制度則屬于財(cái)稅改革中的一個(gè)重要部分，建立并完善內(nèi)部控制制度可以有效的緩解公立醫(yī)院的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要可以從以下幾個(gè)方面入手：

4.2.1 管理層面

在管理層面完善內(nèi)部控制制度主要做到以下四點(diǎn)：第一，要在公立醫(yī)院內(nèi)部設(shè)立單獨(dú)的職能部門(mén)，專(zhuān)門(mén)開(kāi)展內(nèi)部控制工作。要充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、審計(jì)、資產(chǎn)管理等部門(mén)的作用，更好的參與到內(nèi)部控制工作中來(lái)，不斷完善內(nèi)部控制制度，確保各個(gè)環(huán)節(jié)都能夠有效落實(shí)；第二，要完善內(nèi)部控制的有效機(jī)制。有效機(jī)制的建立可以有效的把決策和監(jiān)督等環(huán)節(jié)分離開(kāi)來(lái)，確保不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互制約。同時(shí)在做重大決策的時(shí)候要做好研究調(diào)查工作，完善決策機(jī)制，對(duì)于內(nèi)部控制中一些重要的環(huán)節(jié)實(shí)行責(zé)任制；第三，對(duì)于關(guān)鍵崗位人員的績(jī)效考核要更加的嚴(yán)格規(guī)范，可以開(kāi)展一些和內(nèi)控相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，提高員工的綜合素質(zhì)，在一些關(guān)鍵性的崗位可以實(shí)施輪崗制，這樣可以最大程度減少腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)；第四，要完善內(nèi)部控制職能系統(tǒng)?？梢约橙∑渌麊挝换蚱髽I(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，不斷的完善智能管理系統(tǒng)。同時(shí)在財(cái)會(huì)、審計(jì)等部門(mén)行使監(jiān)督職能的時(shí)候充分的利用科技的力量，實(shí)現(xiàn)信息化，設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督和日常監(jiān)督兩種方式，并且把這兩種方式有效的結(jié)合在一起，這樣監(jiān)督的效果會(huì)更加全面。

4.2.2 業(yè)務(wù)活動(dòng)方面

第一必須要將公立醫(yī)院各部門(mén)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程當(dāng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其進(jìn)行識(shí)別與量化評(píng)估。從而制定出具體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，確保在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前就可將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制；第二明確業(yè)務(wù)活動(dòng)管理機(jī)制，根據(jù)內(nèi)部控制制度要求，將公立醫(yī)院的收支、合同以及行政管理等各項(xiàng)業(yè)務(wù)納入到內(nèi)部控制管理制度當(dāng)中，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)處于可控的范圍內(nèi)，避免出現(xiàn)流程混亂的情況。

4.2.3 要營(yíng)造重視內(nèi)控的氛圍

內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化對(duì)于內(nèi)部控制制度的建立和完善是十分重要的，想要有良好的內(nèi)控環(huán)境，需要公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層積極主動(dòng)的參與到內(nèi)部控制管理當(dāng)中，為醫(yī)院營(yíng)造一種重視內(nèi)控的內(nèi)控環(huán)境。公立醫(yī)院必須要重視內(nèi)控意識(shí)的宣傳工作，只有全員都有良好的內(nèi)部控制意識(shí)才能更好的參與到內(nèi)部控制管理工作中。在這個(gè)過(guò)程中，領(lǐng)導(dǎo)人要充分發(fā)揮自己的作用，只有領(lǐng)導(dǎo)人充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，才能積極督促引導(dǎo)普通員工重視內(nèi)部控制管理，使每個(gè)人都能意識(shí)到內(nèi)部控制管理與個(gè)人息息相關(guān)，內(nèi)部控制應(yīng)該參與到公立醫(yī)院的各項(xiàng)活動(dòng)中，只有這樣才能強(qiáng)化公立醫(yī)院的內(nèi)部控制，提升內(nèi)控效果。此外，需要考慮成本效益原則，應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

4.3 建立內(nèi)控管理獎(jiǎng)懲機(jī)制

內(nèi)部控制需要做到全員參與，這樣才能更好的把內(nèi)部控制落到實(shí)處，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院的控制目標(biāo)，因此必須要有一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度，對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程中遇到的問(wèn)題加以有效解決。所以，公立醫(yī)院需要建立內(nèi)控獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于一些有突出貢獻(xiàn)的人給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，或者是把成果納入到考核中，甚至可以把這個(gè)作為評(píng)職稱(chēng)的一個(gè)參考項(xiàng)，這樣公立醫(yī)院全體員工對(duì)于內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)會(huì)更深刻，參與內(nèi)控活動(dòng)也會(huì)更加的積極，從而有助于更好的發(fā)揮內(nèi)部控制制度應(yīng)有的實(shí)際作用，為公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

5 結(jié)論與建議

公立醫(yī)院的一個(gè)重要作用就是運(yùn)用國(guó)有資產(chǎn)為社會(huì)公眾提供公共服務(wù)于產(chǎn)品，也是社會(huì)主義發(fā)展過(guò)程中重要環(huán)節(jié)。公立醫(yī)院通過(guò)成本管理可以降低國(guó)有資產(chǎn)的成本支出，并且更好的體現(xiàn)出公立醫(yī)院的社會(huì)公益屬性，但同時(shí)也需要重視經(jīng)濟(jì)效益。因此公立醫(yī)院需要積極提升管理水平，通過(guò)內(nèi)部控制制度對(duì)成本管理工作進(jìn)行管控，發(fā)揮出公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益價(jià)值，有利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。社會(huì)發(fā)展進(jìn)步、人民生活水平的提升等均與公立醫(yī)院具有緊密聯(lián)系，起著不可替代的功能。因此公立醫(yī)院要想在未來(lái)更好的增強(qiáng)自身價(jià)值，更好的為社會(huì)公眾提供服務(wù)，就需要提升內(nèi)部控制水平；將內(nèi)部管理進(jìn)行完善，只有這樣才可以保證成本管理工作的落實(shí)，并且?guī)椭⑨t(yī)院實(shí)現(xiàn)資金配置高效的目標(biāo)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)，所以公立醫(yī)院通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)提升成本管理水平是極為有效地途徑。