關(guān)于建筑施工企業(yè)強(qiáng)化收入成本管理的思考

陳思宇

（中國交通建設(shè)股份有限公司，北京 100088）

為深入了解建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和財務(wù)資金管理情況，筆者對某大型建筑央企集團(tuán)下屬三家三級施工企業(yè)（簡稱A公司、B公司、C公司）進(jìn)行走訪和調(diào)研，查閱相關(guān)資料，對公司管理層以及部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行座談交流，總結(jié)建筑施工企業(yè)在收入成本管理方面的特點與問題，分析問題成因，并提出相關(guān)管理建議。

一、三家施工企業(yè)基本情況

A公司、B公司、C公司為某大型建筑央企集團(tuán)下屬三級施工企業(yè)，分別隸屬于不同的二級單位，承攬公路、橋梁、隧道、市政等各項施工業(yè)務(wù)。A公司成立于2007年，注冊資本金3.1億元，2019年12月末資產(chǎn)規(guī)模41億元，營業(yè)收入36億元，共有在建項目20個；B公司成立于1973年，注冊資本金3.5億元，2019年12月末資產(chǎn)規(guī)模73億元，營業(yè)收入32億元，在建項目38個；C公司成立于1963年，注冊資本金8.001億元，2019年12月末資產(chǎn)規(guī)模39億元，營業(yè)收入27億元，擁有公路施工總承包特級資質(zhì)，資質(zhì)最全，共有在建項目52個。

二、存在的突出問題

（一）共性問題

受業(yè)主資金狀況緊、各類保證金扣款和分包款支付壓力大影響，資金流動性緊張、運營杠桿高是三家企業(yè)的突出問題，兩金占用大量資金，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低下，也是各單位的普遍現(xiàn)象。

1.財務(wù)指標(biāo)狀況有待提升

三家施工企業(yè)財務(wù)指標(biāo)呈現(xiàn)出三個共同點：一是資產(chǎn)負(fù)債率高，截至2019年12月末，三家單位的資產(chǎn)負(fù)債率均在85%左右，個別單位高于90%；二是兩金（包括應(yīng)收賬款和存貨）占收入比高，三家單位該項指標(biāo)均在50%以上，最高超過70%；三是資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況差，三家企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率均低于1，最低為0.5。

2.內(nèi)部債務(wù)清欠需求高

三家企業(yè)均提出了對內(nèi)部債務(wù)清欠的相關(guān)訴求，各企業(yè)均有到期債權(quán)未收回的情況。三家企業(yè)之間存在逾期未歸還欠款或者爭議事項，三家企業(yè)與該建筑集團(tuán)內(nèi)部其他單位之間也存在待解決內(nèi)部債權(quán)債務(wù)事項。

3.減虧壓力大

三家企業(yè)均有虧損項目，且個別單位虧損項目預(yù)計無法扭轉(zhuǎn)。A公司共有3個在建項目出現(xiàn)累計虧損，占比15%，累計虧損5321萬元（截至2019年7月底），B公司預(yù)計整體虧損的項目總計13個，占比34.21%，虧損總額46501萬元（截至2019年8月底），C公司虧損項目有6個，占比11.54%，2019年度預(yù)計虧損額10816萬元。

（二）個性問題

1.個別企業(yè)成本管控欠佳

受到企業(yè)管理風(fēng)格和實際財務(wù)狀況的影響，個別企業(yè)成本管控力度不到位。例如，對于物資材料波動時期的材料采購沒有提前統(tǒng)籌安排，后期也沒有積極與業(yè)主商議材差調(diào)整事項，導(dǎo)致成本超支，利潤空間壓縮，甚至變?yōu)樘潛p項目。

2.個別企業(yè)稅務(wù)管理有待加強(qiáng)

個別企業(yè)對于以上級單位名義中標(biāo)項目開增值稅票管理方式有待加強(qiáng)。企業(yè)持有上級單位的稅控機(jī)，所有以上級單位名義中標(biāo)的項目，由企業(yè)直接開票繳稅，按月向上級單位報送銷項稅及進(jìn)項稅情況。在現(xiàn)有納稅繳稅模式下，企業(yè)所得稅與增值稅的項目范圍不一致，存在一定稅務(wù)風(fēng)險。

三、問題成因分析

（一）兩金占比高成因

兩金，主要包括應(yīng)收賬款、存貨及合同資產(chǎn)。存貨及合同資產(chǎn)占比高主要原因：一是業(yè)主資金狀況較差，不能按合同約定進(jìn)行結(jié)算，或結(jié)算進(jìn)度較慢，二是項目變更部分未受到業(yè)主認(rèn)可，無法及時結(jié)算；應(yīng)收賬款占比高主要原因：一是業(yè)主資金緊張拖延付款時間，二是各類保證金扣款比例較高，包括質(zhì)量保證金、農(nóng)民工保證金、履約保證金等，此類保證金計提比例較為固定，但掛賬時間較長。

（二）資產(chǎn)負(fù)債率高成因

三家施工企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率高主要原因：一是應(yīng)收款項、合同資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比重較高，占用大量資金，資金回流較慢，融資需求高。同時由于資金狀況不佳，業(yè)主單位支付滯后，導(dǎo)致應(yīng)付款項比重大，對下游分包商和供應(yīng)商的付款壓力高，推升資產(chǎn)負(fù)債率。

（三）內(nèi)部清欠需求大成因

隨著該建筑集團(tuán)的業(yè)務(wù)范圍和規(guī)模的擴(kuò)大，各單位之間業(yè)務(wù)、資金往來愈加頻繁，應(yīng)收應(yīng)付鏈條愈加繁瑣，債權(quán)債務(wù)關(guān)系越發(fā)復(fù)雜化。但由于大部分單位之間存在背對背協(xié)議，未取得業(yè)主付款，無法向分包單位付款，債權(quán)難以收回。同時，部分單位存在工程量變更或索賠問題，雙方對變更或索賠金額存在異議，或供貨質(zhì)量欠佳，或未按要求及時提供服務(wù)，不符合付款條件，導(dǎo)致內(nèi)部債權(quán)債務(wù)金額較大。

（四）虧損成因

三家企業(yè)均存在一定數(shù)量的累計虧損戶或預(yù)計虧損項目，虧損金額大，對企業(yè)經(jīng)營具有較大影響。近幾年材料價格的大幅上漲是大部分項目虧損的主要原因，個別項目受業(yè)主原因、施工環(huán)境、工期延期等因素影響導(dǎo)致虧損。目前，部分單位已和業(yè)主簽訂協(xié)議對材差進(jìn)行調(diào)整，但仍有一些項目的虧損暫時無法彌補(bǔ)。

四、思考及建議

（一）聚焦重點項目，切實壓控兩金。

針對資產(chǎn)負(fù)債率高、兩金占收入比高、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低的共性問題，三家企業(yè)應(yīng)該聚焦關(guān)鍵環(huán)節(jié)重點發(fā)力：一是對于延期支付項目，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)和業(yè)主的有效溝通，爭取提升項目付款比例；二是加大債權(quán)清收力度，與業(yè)主保持密切、有效溝通，最大限度的盡早收回完工項目債權(quán)，并積極協(xié)調(diào)催收在建項目債權(quán)、盡可能實現(xiàn)早收款；三是關(guān)注重點業(yè)務(wù)和重點項目，從事先規(guī)范合同管理，到項目實施過程中的全周期管理，以及事后款項催收，做好全鏈條的風(fēng)險防范、施工結(jié)算、款項回收工作，持續(xù)開展保證金清理，合理進(jìn)行應(yīng)收款項保理，切實壓控應(yīng)收款項；四是對于資金狀況比較差的單位，弱化指標(biāo)導(dǎo)向思想，充分權(quán)衡利弊的情況下，短期內(nèi)對部分考核指標(biāo)的重視程度予以弱化，在保證企業(yè)整體資金流平穩(wěn)運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行指標(biāo)管理。

（二）狠抓成本管控，科學(xué)減虧治虧。

針對虧損額較大，減虧形式嚴(yán)峻的問題，各企業(yè)應(yīng)找準(zhǔn)虧損成因，科學(xué)減虧治虧。狠抓成本費用管理力度，從源頭進(jìn)行成本滾動預(yù)算，定期進(jìn)行成本效用分析，通過推行物資集中采購、成本信息共享等方式，嚴(yán)控成本浪費。一是要抓好在手項目的成本管理工作，對分包費用、物資采購費用及時管控，對原材料價格變化提前預(yù)判，及時統(tǒng)籌防范，提升項目精細(xì)化管理水平，盡量少虧甚至達(dá)到不虧的目的；二是要做好索賠變更的相關(guān)準(zhǔn)備工作，積極與業(yè)主溝通，及時反饋項目變更信息，提前辦理變更手續(xù)，盡可能的維護(hù)企業(yè)利益；三是在今后投標(biāo)過程中，充分權(quán)衡市場與效益的關(guān)系，并在做好成本效益測算工作的基礎(chǔ)上進(jìn)行投標(biāo)。

（三）加強(qiáng)各方交流協(xié)商，解決內(nèi)部清欠。

各企業(yè)間的債權(quán)債務(wù)成因復(fù)雜，從企業(yè)自身角度出發(fā)，對于由于背對背協(xié)議無法取得的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，及時敦促總承包方與業(yè)主溝通，將各類結(jié)算、付款手續(xù)前置，以便總包方收到工程款后及時支付；對于變更引起的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，與業(yè)主及總包方提前告知、協(xié)商變更事項，盡量避免業(yè)主不認(rèn)可的變更索賠；對于存在爭議的金額，可以提請上級單位或外部仲裁機(jī)構(gòu)支持，及時對金額進(jìn)行協(xié)調(diào)和仲裁。此外，各企業(yè)還可以尋求集團(tuán)總部支持，統(tǒng)籌安排子企業(yè)間內(nèi)部清欠事宜。

（四）個性化問題相關(guān)建議

針對物資采購成本管控不到位的個性問題，相關(guān)企業(yè)應(yīng)積極推廣物資集中采購，提高原材料采購中的議價能力，降低采購成本。一方面應(yīng)科學(xué)研判大宗材料價格變動趨勢，根據(jù)價格變動情況及時調(diào)整庫存策略，降低材料采購、管理和資金占用綜合成本；另一方面，要加強(qiáng)合同管理，事前在合同中約定應(yīng)對原材料價格上漲的合同變更條款，降低原材料價格波動風(fēng)險。

針對稅務(wù)管理存在風(fēng)險的個性問題，相關(guān)企業(yè)應(yīng)系統(tǒng)研究稅務(wù)管理規(guī)定，嚴(yán)格按照增值稅與所得稅相關(guān)政策要求，規(guī)范發(fā)票開具、稅務(wù)申報、稅控機(jī)管理等涉稅行為，確保企業(yè)所得稅與增值稅的項目范圍保持一致，規(guī)避涉稅風(fēng)險。同時，相關(guān)企業(yè)應(yīng)主動研究與自身主業(yè)或業(yè)務(wù)涉及領(lǐng)域相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，在依法合規(guī)的前提下，積極開展稅務(wù)籌劃，提高稅務(wù)管理水平和公司經(jīng)營效益。