文| 崔苗青

研究背景

隨著經(jīng)濟和社會的不斷發(fā)展，各行業(yè)漸趨成熟，會計行業(yè)在促進(jìn)我國經(jīng)濟文化建設(shè)方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。新時期，會計行業(yè)也面臨著全新的挑戰(zhàn)，會計職業(yè)道德建設(shè)逐漸提上日程。現(xiàn)階段會計行業(yè)逐漸暴露出監(jiān)管不力、法規(guī)不完善、信息失真等顯著問題，會計從業(yè)人員也相繼出現(xiàn)不良行為。因此，新時期會計職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)該得到重視，以此完善會計行業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而繼續(xù)為我國經(jīng)濟文化建設(shè)作出貢獻(xiàn)。

新時期會計職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀分析

環(huán)境基礎(chǔ)不牢固

首先，會計職業(yè)道德建設(shè)的認(rèn)識環(huán)境存在不足。新時期，仍然有很多會計人員缺乏足夠的法律意識，從會計工作本身來看，強化職業(yè)道德建設(shè)是完善會計行業(yè)的重要內(nèi)容?，F(xiàn)階段所暴露出的認(rèn)識環(huán)境的缺失，容易造成會計從業(yè)者片面理解職業(yè)道德的內(nèi)涵，進(jìn)而出現(xiàn)被利益驅(qū)使的不良行為，放棄本應(yīng)該堅守的職業(yè)底線，從而造成不可估量的負(fù)面影響。其次，會計職業(yè)道德建設(shè)的法律環(huán)境不完善。雖然我國相繼出臺了有關(guān)會計人員從業(yè)要求的法律法規(guī)，例如《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等，但是在這些法律法規(guī)中并沒有針對職業(yè)道德的建設(shè)和實施進(jìn)行明確的責(zé)任歸屬，對于相關(guān)行為的界限明確不甚清晰。最后，會計職業(yè)道德建設(shè)的社會環(huán)境的影響。受到市場環(huán)境發(fā)展的影響，與經(jīng)濟效益相關(guān)的目標(biāo)成為很多行業(yè)從業(yè)人員追逐的方向，過度追求經(jīng)濟效益最大化容易影響和干擾會計人員的職業(yè)道德和個人誠信。尤其是社會面臨轉(zhuǎn)型的新時期，各種不良思潮紛紛涌入會計行業(yè)，很容易導(dǎo)致會計人員失去職業(yè)道德底線，做出不道德的行為。

執(zhí)行機制不完善

一方面，會計從業(yè)人員在執(zhí)行各項工作的過程中，由于外界利益的驅(qū)使和誘惑，出現(xiàn)會計信息造假行為，嚴(yán)重踐踏了會計職業(yè)道德。信息是企業(yè)發(fā)展的重要資源，會計人員肩負(fù)著為企業(yè)決策提供信息的重要使命，如果會計信息在生產(chǎn)和提供的過程中出現(xiàn)造假行為，那就意味著將給企業(yè)的利益帶來不可估量的損失。雖然會計人員在企業(yè)管理層次中屬于被領(lǐng)導(dǎo)的對象，但是其關(guān)鍵性的作用卻容易給企業(yè)高層決策帶來直接影響。在特定時期，會計人員在開展工作的時候，可能會面臨領(lǐng)導(dǎo)指示與會計職業(yè)道德出現(xiàn)沖突的選擇。另一方面，會計人員在開展工作的過程中可能會認(rèn)為干擾會計信息的提供，出現(xiàn)故意失真的現(xiàn)象，給企業(yè)、國家造成不良影響。故意失真則是會計人員帶有目的性地提供虛假或錯誤信息，相關(guān)人員可以從中獲取收益，不論是為他人還是自己獲取利益，都是屬于故意偽造、編造、藏匿、隱藏甚至刪除信息的行為，其行為已經(jīng)嚴(yán)重違反了會計準(zhǔn)則，違反了會計職業(yè)道德。不論是主動涉及會計信息造假還是故意導(dǎo)致會計信息失真，都是體現(xiàn)了會計工作執(zhí)行機制的不完善，如果行為沒有明確的約束，那么執(zhí)行層面就很容易失去方向，從而導(dǎo)致重大失誤或是違反職業(yè)道德的行為。

內(nèi)部審計機制不健全

對于會計工作而言，本身就應(yīng)該受到監(jiān)管機制的約束和管控，如果監(jiān)管機制沒有執(zhí)行到位，那么就會失去其應(yīng)有的效力，從而導(dǎo)致給相關(guān)單位帶來利益損失。與會計工作相關(guān)的監(jiān)管機制包括財政監(jiān)督、會計監(jiān)督和稅務(wù)監(jiān)督等，如果各監(jiān)管機制沒有達(dá)到協(xié)同，相互配合意識不強，那么就會出現(xiàn)各自為政的局面，難以發(fā)揮監(jiān)管機制的作用。在上述監(jiān)管機制中，最為直接的影響來自于內(nèi)部審計機制的影響。新時期，與會計工作直接關(guān)聯(lián)的內(nèi)部審計機制還不夠健全。之所以出現(xiàn)會計人員違反職業(yè)道德的行為，除了會計人員主觀層面的影響之外，內(nèi)部審計機制有重要責(zé)任。當(dāng)前會計職業(yè)道德建設(shè)中對于內(nèi)部審計機制的構(gòu)建還不夠嚴(yán)格，很多相關(guān)人員對于內(nèi)部審計工作的監(jiān)督性內(nèi)涵認(rèn)識不足，很多單位也沒有構(gòu)建獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)或崗位，內(nèi)部審計工作的權(quán)威性沒有得到認(rèn)可，從而導(dǎo)致違反會計職業(yè)道德行為的頻發(fā)，給相應(yīng)的單位造成了重大損失。

新時期強化會計職業(yè)道德建設(shè)的措施

優(yōu)化會計行業(yè)環(huán)境

首先，會計從業(yè)人員應(yīng)該提高對會計職業(yè)道德建設(shè)的認(rèn)識。具體而言，相關(guān)單位應(yīng)該關(guān)注制度建設(shè)，為會計職業(yè)道德建設(shè)提供制度基礎(chǔ)。對于委托代理制而言，一定程度上促進(jìn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，但是也容易導(dǎo)致會計職業(yè)道德問題的產(chǎn)生。因此，相關(guān)單位應(yīng)該對會計從業(yè)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，提高其對會計職業(yè)道德的認(rèn)識。其次，健全會計職業(yè)道德建設(shè)的法律環(huán)境。一是要嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)會計工作的法律法規(guī)，并且通過培訓(xùn)和宣傳進(jìn)行貫徹和落實，營造遵紀(jì)守法的會計工作環(huán)境，有效規(guī)避不良行為的出現(xiàn)。最后，會計從業(yè)人員應(yīng)該客觀看待社會環(huán)境的影響，對于社會發(fā)展中所產(chǎn)生的不良思潮應(yīng)該提高警惕，抵御誘惑，捍衛(wèi)會計職業(yè)道德。會計工作與經(jīng)濟利益的獲取關(guān)聯(lián)密切，在實際工作開展過程中，從業(yè)人員更應(yīng)該堅守底線，不受利益的驅(qū)使和引誘，主動學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格約束自己行為，進(jìn)而發(fā)揮崗位應(yīng)有的作用。

強化法律法規(guī)的執(zhí)行力度

首先，會計職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)該借助法律法規(guī)進(jìn)行強化和落實。會計法律法規(guī)是一項涉及相關(guān)單位整體業(yè)務(wù)流程的系統(tǒng)工程，在嚴(yán)格執(zhí)行法律法規(guī)的過程中應(yīng)該與會計職業(yè)道德進(jìn)行緊密關(guān)聯(lián)。對于法律法規(guī)能夠規(guī)范和強制的行為規(guī)范，應(yīng)該通過制定法律法規(guī)來實現(xiàn)；而對于法律法規(guī)不能強制要求的部分，則需要發(fā)揮會計職業(yè)道德的積極作用，以此約束從業(yè)人員的行為。其次，應(yīng)該將會計職業(yè)道德守則融入相關(guān)法律法規(guī)中，例如《會計法》中就可以融入會計職業(yè)道德守則，通過對會計法律法規(guī)的不斷解讀和深化，將職業(yè)道德與法律法規(guī)進(jìn)行融合，提高法律法規(guī)的執(zhí)行效果。最后，相關(guān)單位應(yīng)該注重違反職業(yè)道德行為的處罰機制的建設(shè)。對于違反法律和職業(yè)道德的行為，應(yīng)該秉公處理，嚴(yán)格按照法律法規(guī)和職業(yè)道德的處罰制度實施處罰措施，以此突出法律法規(guī)和職業(yè)道德的權(quán)威性和約束性。

健全內(nèi)部審計機制

強化會計職業(yè)道德建設(shè)，還需要從監(jiān)管機制的健全著手。在法律法規(guī)日趨健全的新時期，相關(guān)單位內(nèi)部也應(yīng)該通過健全內(nèi)部管理機制來強化會計工作，突出內(nèi)部監(jiān)管機制的作用，尤其是內(nèi)部審計機制的權(quán)威性和獨立性應(yīng)該得到認(rèn)可。只有內(nèi)部審計人員能夠嚴(yán)格按照制度推進(jìn)監(jiān)管工作，才能客觀審視整個會計工作流程，才能保障會計人員的行為不至于偏離法律法規(guī)和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。另外，健全內(nèi)部審計機制，還應(yīng)該從人員素質(zhì)提升的角度考慮。一方面，相關(guān)單位應(yīng)該提升內(nèi)部審計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，尤其是職業(yè)道德素質(zhì)。合格的內(nèi)部審計人員應(yīng)該保持客觀公正的工作態(tài)度，客觀看待會計工作的方方面面，不徇私舞弊，不包庇窩藏，嚴(yán)格按照審計工作的標(biāo)準(zhǔn)和要求推進(jìn)工作；另一方面，相關(guān)單位還應(yīng)該提升會計人員的綜合素質(zhì)，尤其是職業(yè)道德素質(zhì)。一是要對在崗會計人員進(jìn)行有針對性的職業(yè)道德相關(guān)培訓(xùn)，定期開展培訓(xùn)活動，全員普及會計職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)和要求的學(xué)習(xí)；二是要健全會計人員的面試和考試制度，要將職業(yè)道德素質(zhì)的內(nèi)容作為甄選會計人員的必備內(nèi)容，并將這些要求以基礎(chǔ)制度和規(guī)范的形式體現(xiàn)出來；三是要靈活運用輿論的導(dǎo)向作用，加強對輿論導(dǎo)向的控制，構(gòu)建相應(yīng)的獎懲機制。對于表現(xiàn)優(yōu)秀的會計人員應(yīng)該按照獎懲機制給予對應(yīng)的獎勵，營造積極、正面的教育氛圍；對于不符合職業(yè)道德的行為則應(yīng)該明確提出批評，視情況制定處罰措施，創(chuàng)設(shè)健康、合規(guī)的會計行業(yè)從業(yè)氛圍。

結(jié)論

新時期，會計職業(yè)道德建設(shè)仍然任重而道遠(yuǎn)。為了保障會計行業(yè)的健康、有序發(fā)展，相關(guān)單位應(yīng)該針對會計工作制定明確的會計工作行為準(zhǔn)則，將職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和要求融入工作流程，以此突出會計職業(yè)道德在會計工作的重要作用，保障會計行業(yè)能夠保持健康、積極的發(fā)展方向，繼續(xù)為國家經(jīng)濟、文化建設(shè)提供應(yīng)有的保障。