李 晶

（揚(yáng)州職業(yè)大學(xué),江蘇 揚(yáng)州225009）

中小企業(yè)是國家實施大眾創(chuàng)業(yè)、 萬眾創(chuàng)新的重要載體，是維護(hù)市場競爭活力、確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長、促進(jìn)和保障充分就業(yè)、 推進(jìn)科技創(chuàng)新步伐的重要保證，已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱。 那么，在此背景下， 我們應(yīng)該如何保持中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展的活力呢？強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制是一個非常有效的措施。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制研究的現(xiàn)狀

鑒于中小企業(yè)內(nèi)部控制對促進(jìn)中小企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展有著極為重要的積極作用，我國廣大理論工作者和實務(wù)工作者對如何強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了大量的研究。 僅以2019 年為例，以“中小企業(yè)內(nèi)部控制”為主題，通過“中國知網(wǎng)”進(jìn)行查詢，各類期刊就發(fā)表了研究文章679 篇，如果再加上“中小企業(yè)內(nèi)部管理”為主題的文章418 篇，剔除重復(fù)文章，研究文章應(yīng)該超過千篇，平均每個月就發(fā)表研究文章100 篇左右。 從研究的基金渠道分析， 這些研究文章出自國家社科基金等15 個以上的基金項目。 研究層次包含了行業(yè)指導(dǎo)、職業(yè)指導(dǎo)、政策研究、基礎(chǔ)研究等社科項目。 研究人員除了高校和科研機(jī)構(gòu)科研人員之外，從事企業(yè)實務(wù)的財務(wù)人員和會計師事務(wù)所的從業(yè)人員較之其他研究課題的研究者大幅度增加。 來自高校的研究人員大多是在校學(xué)生（主要是研究生）。 文章發(fā)表的期刊99%以上都是普通類的經(jīng)管、財會、科技期刊，極少數(shù)實證研究的文章發(fā)表在中文核心期刊上。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制研究中存在的問題

（一）沒有考慮不同類型中小企業(yè)對內(nèi)部控制要求的差異性

我們通過對眾多研究文章的查閱發(fā)現(xiàn)， 除了極少數(shù)文章明確了研究對象為國有中小企業(yè)或科技型中小企業(yè)外， 絕大多數(shù)的文章全部籠統(tǒng)以“中小企業(yè)”相稱，沒有考慮不同類型的中小企業(yè)對內(nèi)部管理和控制要求存在的差異性。目前，我國對中小企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)的是工信部2011 年發(fā)布的300 號文件，該文件以行業(yè)和規(guī)模（收入和員工指標(biāo)）為標(biāo)準(zhǔn)將中小企業(yè)劃分為中型、小型和微型企業(yè)。 實際上，在同一行業(yè)， 中型企業(yè)與小微企業(yè)在內(nèi)部管理和控制上有著不同的要求； 不同的行業(yè)中同一類型企業(yè)對內(nèi)部管理和控制要求也是不一樣的， 如農(nóng)林牧漁業(yè)與制造業(yè)、建筑業(yè)、商貿(mào)流通業(yè)、租賃業(yè)等。 另外，上市的中小企業(yè)與非上市的中小企業(yè)、 國有中小企業(yè)與民營中小企業(yè)、 科技型與非科技型中小企業(yè)等對內(nèi)部管控的要求也會有所不同。因此，如果研究的對象沒有明確界定，研究的結(jié)論也就缺少指導(dǎo)性，這樣的研究也就沒有多少實際意義。

（二）研究的內(nèi)容存在大量重復(fù)現(xiàn)象

根據(jù)對2019 年各類期刊發(fā)表的文章進(jìn)行分析，絕大多數(shù)文章的研究內(nèi)容是重復(fù)的，沒有新意，缺乏針對性，如同榨汁機(jī)工藝流程似的，把不同的水果組合放進(jìn)去，出來的都是水果汁，體會不到不同水果的純正口感，唯一不同的是每次的水果汁所含的各種水果比例不一樣罷了。 幾乎所有關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部控制文章都是圍繞中小企業(yè)內(nèi)部控制的概念、意義、作用等進(jìn)行研究。 研究范圍基本集中在管理者內(nèi)部控制意識淡漠、 內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)、內(nèi)部控制制度不完善且執(zhí)行不到位、信息傳遞和溝通不暢、內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計缺失且不獨(dú)立、缺乏風(fēng)險管理理念或風(fēng)險管理缺失等。 還有一些文章把家族式集權(quán)管理、領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)威過大、會計人員素質(zhì)有待提高、企業(yè)文化不明確等作為中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，甚至有些文章前后內(nèi)容自相矛盾。 實際上，同一行業(yè)不同類型（如上市企業(yè)、中型企業(yè)和小微型企業(yè)）或同一類型不同行業(yè)（如農(nóng)林牧漁業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)等）的中小企業(yè)由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)不同，它們在管理理念、治理結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、信息化水平等方面參差不齊是必然現(xiàn)象。 因此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體企業(yè)或企業(yè)類別對中小企業(yè)內(nèi)部控制開展有針對性的研究，這樣的研究結(jié)論才會更具有指導(dǎo)意義和借鑒價值。

（三）研究人員中從事會計實務(wù)的人員明顯增多

這里的研究人員是指的文章作者。 我們通過對2019 年各類期刊發(fā)表的文章作者進(jìn)行簡單統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)文章作者中，來自企事業(yè)單位從事會計實務(wù)的作者所占比例大幅度增加，但是，他們的文章大多數(shù)也不是研究各自所在單位或所屬行業(yè)內(nèi)部控制問題，更多的文章是基于內(nèi)部控制的基本概念、基本理論知識泛泛而談，沒有任何針對性和指導(dǎo)性。還有部分來自高校的作者大多是在讀研究生， 他們沒有企業(yè)管理的實踐經(jīng)驗，也未做充分的調(diào)查研究，有些研究文章更是對其他作者文章的重新剪接、 粘貼和整理，從理論到理論，脫離實際，乏而無味。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制研究存在問題的原因分析

通過對2019 年中小企業(yè)內(nèi)部控制研究文章進(jìn)行綜合分析，之所以會產(chǎn)生上述問題，根本原因是發(fā)表論文的動機(jī)產(chǎn)生了嚴(yán)重的錯位。

（一）文章作者發(fā)表論文的目的錯位

我國從1992 年開始，會計專業(yè)的職稱從評、聘方式改為考、聘方式，近30 年來，幾乎每一所高校（含高職院校）都開設(shè)了財務(wù)、會計類專業(yè)，大量的畢業(yè)生充實到了各類企事業(yè)單位從事會計核算、財務(wù)管理和會計電算化方面的實務(wù)工作，他們面對職稱晉升——專業(yè)課程考試基本可以順利通過，但對于職稱評審中的科研、論文條件，幾乎成為大多數(shù)財會人員晉升職稱的“門檻”。 導(dǎo)致他們各顯神通的采取各種辦法開展課題研究、發(fā)表專業(yè)文章，于是就“生產(chǎn)”出了許許多多中小企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理方面的文章并得以發(fā)表。

（二）發(fā)表論文的渠道錯位

應(yīng)該說，國家新聞出版主管部門對各類期刊的管理還是比較嚴(yán)格的， 每年也會對期刊進(jìn)行年審。但是在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，有需求就會有供給。 既然有那么多的作者需要發(fā)表文章， 而期刊是有限的，于是就催生了發(fā)表文章的“中介行業(yè)”，這些“中介行業(yè)”只要文章符合寫作規(guī)范要求、重復(fù)率不超出期刊規(guī)定， 就想方設(shè)法地推薦給相關(guān)的期刊發(fā)表，至于文章的學(xué)術(shù)性、指導(dǎo)性和實際意義也就不多關(guān)注了。 當(dāng)然，也有少數(shù)期刊出于期刊本身在同行的影響力小或是對辦刊效益的考慮，也需要大量的稿源支撐，這些文章順利發(fā)表也就屬于正常了。

四、中小企業(yè)內(nèi)部控制研究的思考

（一）源頭治理，矯正研究動機(jī)

任何問題的解決，“治標(biāo)”更需“治本”。 要從根本上扭轉(zhuǎn)中小企業(yè)內(nèi)部控制研究的現(xiàn)狀， 必須從“需求市場”出發(fā)，完善財務(wù)類職稱評審條件。 目前，各企事業(yè)單位對財會類人員中級及以上職稱評審首先需要通過財政部統(tǒng)一舉行的資格考試，在此基礎(chǔ)上，除了要滿足遵紀(jì)守法、愛崗敬業(yè)、恪守職業(yè)道德、有責(zé)任心等基本條件要求外，還必須滿足業(yè)務(wù)條件包括工作能力、工作業(yè)績、學(xué)術(shù)水平等要求。 對學(xué)術(shù)水平的評價一般是用科研課題、發(fā)表研究論文或撰寫正式出版的本專業(yè)學(xué)術(shù)專著為量化衡量標(biāo)準(zhǔn)。 對于多年來在企業(yè)會計、財務(wù)、電算化等崗位工作的財務(wù)人員來說，資格考試、基本條件、工作能力、工作業(yè)績比較容易考核，而學(xué)術(shù)水平條件的考核就成為會計人員職稱晉升的“風(fēng)向標(biāo)”。 據(jù)不完全統(tǒng)計，我國僅僅會計從業(yè)人員就超過2000 萬人，他們之中絕大多數(shù)需要逐步取得中級及以上任職崗位，如再加上經(jīng)濟(jì)、管理崗位的人員，于是，需要論文、課題作為取得任職崗位條件的龐大數(shù)量群體出現(xiàn)了。 我們只有進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)類、財會類崗位任職條件，科學(xué)設(shè)置學(xué)術(shù)水平的評價標(biāo)準(zhǔn)，以工作實績指標(biāo)替代課題、論文指標(biāo)，就會減少市場對課題、論文的“剛性需求”，自然就會大幅度減少粗制濫造的中小企業(yè)內(nèi)部控制方面的論文發(fā)表。

（二）堅持研究目標(biāo)導(dǎo)向，引導(dǎo)研究者回歸

由于對中小企業(yè)內(nèi)部控制研究目的的嚴(yán)重錯位，使得研究者在撰寫論文過程中迷失了研究的目標(biāo)，忘記了研究的初衷，直接導(dǎo)致了發(fā)表的文章是人云亦云，泛泛而談，甚至是無病呻吟。 因此，應(yīng)當(dāng)采用切實可行的政策措施引導(dǎo)我們的研究者回歸到理論研究的正確軌道上來，回歸到課題研究的初衷。 一是各級財政部門應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)會計人員的管理，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對財務(wù)會計人員的新要求，適時調(diào)整財務(wù)會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容。 引導(dǎo)財務(wù)會計人員主動從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，準(zhǔn)確定位自身職責(zé)，加強(qiáng)對自己所在行業(yè)、企業(yè)內(nèi)部管理和控制的解剖研究，推動企業(yè)管理水平不斷提高。 二是各級政府的中小企業(yè)行業(yè)主管部門應(yīng)充分發(fā)揮中小企業(yè)行業(yè)協(xié)會、行業(yè)網(wǎng)絡(luò)平臺作用，加強(qiáng)調(diào)查研究，分析區(qū)域中小企業(yè)內(nèi)部管理和控制中存在的問題，發(fā)布課題研究指南，安排一定的專項資金，引導(dǎo)財務(wù)會計人員有針對性地開展對中小企業(yè)內(nèi)部管理和控制的研究， 從而幫助地方企業(yè)解決管理難題，為促進(jìn)中小企業(yè)穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

（三）暢通投稿渠道，把好審稿關(guān)

由于多方面原因， 文章作者與期刊雜志社之間聯(lián)系不暢也在一定程度上影響了文章的質(zhì)量。 由于發(fā)表文章市場需求的拉動和利益驅(qū)動， 催生了許多代發(fā)文章的“中介機(jī)構(gòu)”——各種所謂文化公司的出現(xiàn)，再加上現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)水平的不斷提高，大多數(shù)期刊投稿郵箱都被這些文章發(fā)表的“中介機(jī)構(gòu)”加了鏈接，只要文章形式上基本符合期刊的規(guī)范要求，都能夠被推薦給各種類型的期刊，如果“中介機(jī)構(gòu)”與審稿人之間再存在利益輸送， 文章的質(zhì)量就更難得到保證。 因此，各類期刊從辦刊宗旨出發(fā)，應(yīng)當(dāng)采取在線投稿等必要的措施，杜絕非正常收稿途徑，暢通作者的投稿渠道，加強(qiáng)對審稿編輯的教育，進(jìn)一步提高辦刊質(zhì)量，為推動理論研究水平的提高提供保障。

（四）創(chuàng)新研究方法，提高研究結(jié)論的針對性和指導(dǎo)性

我們知道，理論研究的目的是為了用于指導(dǎo)實踐，因此，對中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究應(yīng)該針對我國中小企業(yè)的特點(diǎn)，創(chuàng)新研究方法，實現(xiàn)提高中小企業(yè)內(nèi)部管理和控制水平的目的。 一是組織調(diào)查研究，總結(jié)推廣內(nèi)部控制成功的經(jīng)驗。 研究人員可以通過對某一地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部控制實施情況進(jìn)行調(diào)查研究，從而總結(jié)本地區(qū)中小企業(yè)在實施內(nèi)部控制過程中成功的做法和經(jīng)驗， 分析存在的問題，提出改進(jìn)的方法和措施，用以指導(dǎo)本地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展。 二是開展統(tǒng)計分析，提出可操作性的內(nèi)部控制舉措。 采用統(tǒng)計分析的方法對同一類型或同一行業(yè)的中小企業(yè)進(jìn)行抽樣，通過對抽樣企業(yè)內(nèi)部控制實施的情況進(jìn)行分析，歸納出該類型中小企業(yè)內(nèi)部控制問題，提出解決的辦法，用來指導(dǎo)該類型中小企業(yè)更好地實施內(nèi)部控制。 三是開展分類研究，提出有針對性的措施。 根據(jù)中小企業(yè)的實際情況開展分類研究，即將中小企業(yè)按上市中小企業(yè)、中型企業(yè)與小微企業(yè)進(jìn)行分類，根據(jù)不同類型企業(yè)對內(nèi)部控制要求的區(qū)別分門別類地開展研究，從而提出有針對性的措施，用來指導(dǎo)不同類型的中小企業(yè)實施內(nèi)部控制。 四是分析典型案例，加強(qiáng)風(fēng)險防范管理。 采用案例分析法對中小企業(yè)中內(nèi)部控制失敗的典型案例進(jìn)行剖析，提供給相同類型的中小企業(yè)在實施內(nèi)部控制時加以借鑒，防范可能出現(xiàn)的管理風(fēng)險。

總之，在中小企業(yè)內(nèi)部控制研究中，既要體現(xiàn)科學(xué)性，更要體現(xiàn)針對性和可操作性，不能為達(dá)到撰寫職稱論文的目的而冠之以“研究”的名目，“生產(chǎn)”出那么多的文章，對指導(dǎo)中小企業(yè)內(nèi)部控制無任何實際意義。