□ 文| 徐軍偉
我國軍隊是黨領(lǐng)導(dǎo)下的人民軍隊,是保護國家和人民利益的武裝力量。財務(wù)管理是單位在一定整體目標(biāo)下,關(guān)于資產(chǎn)的投資、籌資和資金的經(jīng)濟管理工作。軍隊財務(wù)管理是軍隊財務(wù)的一個組成部分,是保證軍隊正常運轉(zhuǎn)不可分割的一部分,加強軍隊財務(wù)管理內(nèi)部控制可有效提高軍隊財務(wù)工作,為其實現(xiàn)管理目標(biāo)提供了有力保證,進(jìn)而保護軍隊資產(chǎn)的安全完整、保證軍隊各項活動的正常運行。
軍隊財務(wù)管理內(nèi)部控制基本結(jié)構(gòu)主要有三個方面,分別是控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。其具體內(nèi)容主要包含內(nèi)部環(huán)境情況、風(fēng)險與評估、相關(guān)控制活動、信息建立維護與溝通及內(nèi)部監(jiān)督等要素。
軍隊財務(wù)內(nèi)部控制要遵循合法原則、整體性原則、一貫性原則和經(jīng)濟性原則。軍隊財務(wù)內(nèi)部控制是經(jīng)濟迅速發(fā)展的結(jié)果,是必然。其核心內(nèi)容是財務(wù)控制活動。近年來,隨著社會生產(chǎn)力的提高和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展先進(jìn)的財務(wù)管理內(nèi)控模式應(yīng)用于軍事領(lǐng)域,軍隊財務(wù)內(nèi)部控制貫穿于軍隊經(jīng)濟活動全過程,分為事前控制、事中控制和事后監(jiān)督。軍隊內(nèi)部控制常用方法通常有以下內(nèi)容:相關(guān)人員的職責(zé)與分工、事前的審核批準(zhǔn)、預(yù)算、財產(chǎn)保護、信息技術(shù)等相關(guān)控制內(nèi)容。
軍隊財務(wù)管理內(nèi)部控制的有效與否,直接關(guān)系到軍隊財務(wù)改革的興衰成敗。新時期,軍隊面臨更加復(fù)雜的財務(wù)環(huán)境,加強軍隊財務(wù)管理內(nèi)部控制是提高軍隊會計工作質(zhì)量、實現(xiàn)軍隊會計信息可靠性,保證財務(wù)報告及相關(guān)信息完整的要求;合理保證軍隊管理合法合規(guī),減少軍事經(jīng)濟活動中舞弊風(fēng)險,遏制腐敗問題,為審計工作提供有力支持,提高軍事經(jīng)濟活動效益,有效保障軍隊資產(chǎn)獨立性;促進(jìn)軍隊方針有效貫徹執(zhí)行,營造良好政治環(huán)境,保證軍隊各項工作順利進(jìn)行,是實現(xiàn)中國特色強軍之路,推進(jìn)國防和軍隊新型社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的必然要求。
軍事經(jīng)濟是社會經(jīng)濟的一部分,離不開社會的整體環(huán)境,我國財務(wù)管理內(nèi)部控制起步較晚,有些財務(wù)人員內(nèi)控意識淡薄,在日常工作中財務(wù)人員忽視風(fēng)險因素,內(nèi)控觀念和制度建設(shè)上亟待完善和提高。目前軍隊片面重視短期發(fā)展,忽視軍隊財務(wù)可持續(xù)性發(fā)展,部分之間缺乏有效溝通合作,難以形成整體合力。
軍隊財務(wù)管理具有集中性特點,在軍費供支配過程中又需要具有一定的機動性,這種矛盾需要健全的內(nèi)部控制制度加以制約,當(dāng)前軍隊財政管理部門受嚴(yán)格的保密性要求,現(xiàn)有內(nèi)控體制設(shè)計難以借鑒其他機關(guān)事業(yè)單位優(yōu)點,標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計不合理, 制度體系的系統(tǒng)性和完整性不夠科學(xué)合理、管理規(guī)范尺度不能統(tǒng)一;制度描過文字多,缺乏清晰的流程規(guī)范,缺乏現(xiàn)實適應(yīng)性和可操作性,運行不暢,控制制度流于形式,責(zé)權(quán)利分工劃分不明確,存在領(lǐng)導(dǎo)意志凌駕于制度之上,甚至形成腐敗問題;軍隊財務(wù)預(yù)算管理水平有待提高,財務(wù)預(yù)算編制水平不高,預(yù)算管理執(zhí)行力度不到位,科目與軍隊的經(jīng)濟活動要求不能完全相符;信息化水平有待提高。然而我國目前軍隊財務(wù)管理中先進(jìn)的信息化管理提供手段應(yīng)用不足,難以滿足軍隊財務(wù)管理工作需要。
軍隊財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督是對軍隊財務(wù)內(nèi)部控制過程的監(jiān)督和檢查,進(jìn)而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是否存在缺陷、內(nèi)部控制評價手段是否有效。當(dāng)前軍隊會計體系功能有待加強,部分內(nèi)部控制監(jiān)督體系不健全、監(jiān)督資源分散,連續(xù)性不明顯,缺乏完善內(nèi)控制度和流程保障,缺乏系統(tǒng)、常規(guī)的檢查監(jiān)督,關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)監(jiān)督不到時位,內(nèi)控中缺乏必要的獎懲措施,起到財務(wù)監(jiān)督和決策支持的作用
現(xiàn)代化的內(nèi)控管理制度需要專業(yè)人才,我國軍隊財務(wù)管理內(nèi)控制度對會計和出納人員的專業(yè)素質(zhì)具有較高要求,目前部分財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)、信息化水平不高,使得軍隊財務(wù)管理內(nèi)部控制需要與軍隊?wèi)?zhàn)略發(fā)展難以完全同步。
軍隊各級領(lǐng)導(dǎo)和干部要站以全局觀念和發(fā)展的眼光,抓住軍隊改革的契機,運用軍隊建設(shè)理論觀點進(jìn)行創(chuàng)新,樹立科學(xué)的內(nèi)控理念,明確各部門的內(nèi)控責(zé)任,加強內(nèi)控重要性宣傳,創(chuàng)設(shè)有效的內(nèi)部控制環(huán)境,合理設(shè)置內(nèi)部控制部門,加強制度執(zhí)行力。
完善的內(nèi)部控制基礎(chǔ)建設(shè)是保證內(nèi)部控制有序進(jìn)行的必要保證,軍隊要重視財務(wù)管理內(nèi)部控制,加大內(nèi)控制度建設(shè)投入,整體規(guī)劃內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工,優(yōu)化內(nèi)部控制人員、硬件、軟件等相關(guān)資源配置。
軍隊要順應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展要求,要高度重視軍隊單位內(nèi)部控制制度的理論研究與現(xiàn)實論證,從戰(zhàn)略需要和實際條件出發(fā)構(gòu)建適合自身情況的內(nèi)部控制基本規(guī)則、規(guī)范,重點加強內(nèi)部控制制度中會計管理,健全執(zhí)行機制的保證制度,在制度建設(shè)上軍隊可以借鑒企業(yè)、行政事業(yè)單位經(jīng)驗,正確處理嚴(yán)管控與提高效率的關(guān)系,制定出合理并且執(zhí)行力強的內(nèi)控制度;財務(wù)預(yù)算是內(nèi)部控制的重要手段,軍隊單位要完善軍隊預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行控制,對預(yù)算編制的適當(dāng)性和科學(xué)性要有強有力的保證,強化預(yù)算相關(guān)項目的跟蹤管理;評價和分析原有內(nèi)部控制缺陷,制定審批手續(xù)和授權(quán)批準(zhǔn)要科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn),確立財務(wù)控制和職能相分離的體系,明確治理結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配細(xì)化審批批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任,實施標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序;明確日常業(yè)務(wù)活動中的控制要點和工作要求,確定控制標(biāo)準(zhǔn)和控制方法;建立科學(xué)合理的風(fēng)險評估機制,確定風(fēng)險應(yīng)對相應(yīng)策略,將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。
信息技術(shù)和內(nèi)部控制方法的結(jié)合應(yīng)用極大地促進(jìn)了管理科學(xué)發(fā)揮實效,實際工作中要加強軍隊內(nèi)部信息交流與溝通,信息在收集、傳遞時要有安全性,并保證信息傳遞的及時性,確保信息在軍隊內(nèi)部有效溝通;強化軍隊思想政治建設(shè),促進(jìn)內(nèi)部控制發(fā)揮全面作用。
軍隊財務(wù)內(nèi)部控制效果的好壞取決于規(guī)章制度的制定與監(jiān)管,監(jiān)管力度的大小與國家法律法規(guī)和單位內(nèi)部管理制度直接相關(guān)。內(nèi)控的目標(biāo)是強制性的,其措施是防御性。軍隊內(nèi)部控制要對軍事經(jīng)濟活動風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)管和防范,針對風(fēng)險控制點整合各項監(jiān)督制度及其資源,通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估方法強化風(fēng)險全面防范和控制。
充分考慮不相容職務(wù)制衡要求發(fā)揮分離和制約的作用,管理人員嚴(yán)格履行各自的職責(zé),并形成各部門、各崗位、各層次、各環(huán)節(jié)相互制約、相互監(jiān)督的良好格局;提升軍隊內(nèi)部控制自我評估能力,促進(jìn)預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合杜絕職業(yè)舞弊,以制度建設(shè)促進(jìn)清氣正的政治環(huán)境的形成;加強內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的融合應(yīng)用,二者相互結(jié)合以便及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié),確保軍隊資金的正確使用。
軍隊財務(wù)人員是財務(wù)內(nèi)部控制實施的主體,業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的管理人才是實現(xiàn)高質(zhì)量內(nèi)容管理的必要保證。軍隊要重視人才隊伍建設(shè),結(jié)合軍隊特點開展在崗人員內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、審計理論的培訓(xùn),提高財務(wù)人員內(nèi)部控制水平,為部隊的各項工作提供便捷、優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)保障。
綜上所述,新時代背景下,加強軍隊財務(wù)管理內(nèi)部控制具有重要意義和緊迫性。軍隊要明確內(nèi)部控制重要性,樹立正確內(nèi)控觀念、優(yōu)化內(nèi)控基礎(chǔ)建設(shè)、完善內(nèi)部監(jiān)督和審計建設(shè)、強化軍隊管理人員綜合素質(zhì),保障軍隊內(nèi)部控制制度的作用得以全面系統(tǒng)的發(fā)揮。