廖桂林

（平潭綜合實驗區(qū)廉政教育與審計事務(wù)服務(wù)中心，福建 福州 350400）

隨著我國建筑行業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，建筑業(yè)已然成為支撐國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個重要推動力。而隨著工程造價全過程控制概念的提出，在工程建設(shè)中的工程投資效益受到越來越多投資方的關(guān)注，如何最大化地實現(xiàn)投資效益，節(jié)約工程投資成為一個急需解決的問題[1]。傳統(tǒng)的工程審計在工程管理方面重點只針對在竣（完）工階段施工單位上報的竣工結(jié)算資料進(jìn)工程造價結(jié)算審計，這種做法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在工程項目的要求，因此針對工程項目全過程的跟蹤審計開始被廣泛應(yīng)用。審計工作在項目的決策階段就開始介入，直至竣工決算，這種做法使工程審計在工程管理尤其是工程造價管理方面的參與度大幅提高，在控制工程造價方面有著明顯的作用。

1 全過程跟蹤審計在工程管理中的應(yīng)用發(fā)展

1.1 全過程跟蹤審計的概念

全過程跟蹤審計的概念于2002年被提出，其被定義為從項目的論證階段直至交付使用的過程中，對項目有關(guān)的資金進(jìn)行真實性、合法性和效益進(jìn)行監(jiān)督，包括針對開工前、預(yù)算執(zhí)行情況以及竣工決算進(jìn)行審計[2]。2014年，全過程審計得到進(jìn)一步細(xì)化：在相關(guān)法律法規(guī)以及制度規(guī)范的規(guī)定下，內(nèi)審機構(gòu)針對工程各階段的業(yè)務(wù)管理活動進(jìn)行合法性、適當(dāng)性、有效性確認(rèn)及評價，即從項目的立項階段開始，針過勘察設(shè)計階段、施工準(zhǔn)備階段、施工階段直至最終的竣工驗收整個過程中所有的業(yè)務(wù)管理活動進(jìn)行審查、確認(rèn)及評價。

1.2 全過程跟蹤審計的發(fā)展

因為人力、物力與財力大量投入主要發(fā)生在施工階段，長期以來，工程審計形成了只要控制好施工階段的財力投入就能控制好工程造價的觀點。但長久的實踐證明，這種觀點片面且不夠深入。而一直采用的竣工決算審計方式即在工程竣工驗收后再對工程決（結(jié)）算審計的方法，既不能事前預(yù)防也不能事中控制，尤其是對工程施工過程中因?qū)嶋H需要發(fā)生的工程變更、現(xiàn)場簽證以及重大隱蔽工程是否真實發(fā)生等無法確認(rèn)，也無從核實其真實工程量和準(zhǔn)確適用的單價，更無法揭示隱藏其中的工程管理問題，嚴(yán)重影響審計工作的準(zhǔn)確性，造成審計工作對工程造價的控制程度有限。而在項目的決策階段以及勘察設(shè)計階段，造價受到來自各方面影響的可能性是非常高的，若在決策或設(shè)計階段發(fā)生失誤，對工程造價將會產(chǎn)生不可扭轉(zhuǎn)的影響。采用對工程造價做到事前預(yù)防、事中控制、事后審核的全過程控制，才能對造價做到真正有效的控制，從而提高投資效益。在此背景下，工程的全過程跟蹤審計應(yīng)運而生。

1.3 與傳統(tǒng)審計的區(qū)別

（1）介入時間不同。傳統(tǒng)審計是事后審計，是在工程施工完成后，經(jīng)竣工驗收合格，竣工資料與決(結(jié)）算書交付后進(jìn)行審計；而工程的全過程跟蹤審計是將事前、事中以及事后相結(jié)合的一種審計，在項目的決策階段就介入，對項目從立項到竣工驗收的所有階段全程進(jìn)行審計。

（2）介入形式不同。傳統(tǒng)工程審計是相對靜態(tài)的，是在竣工之后才開始的，審計人員除了竣工決（結(jié)）算階段，并未參與工程建設(shè)管理的其他階段，而且是被動介入的事后監(jiān)督；而工程的全過程跟蹤審計則是相對動態(tài)的，審計人員從項目的決策階段就主動介入，做到從源頭上控制、在過程中監(jiān)督、在結(jié)束后審核，并作出整體評價。

（3）工作內(nèi)容不同。傳統(tǒng)工程審計的主要內(nèi)容是對竣工決（結(jié)）算書、工程簽證等資料進(jìn)行工程結(jié)算的審計；全過程跟蹤審計則是對所有與工程投資有關(guān)的資料進(jìn)行審計，包括項目程序?qū)徟?、合同簽訂、招投?biāo)流程，投資估算、設(shè)計概算、施工圖預(yù)算、招標(biāo)控制價、簽證、詢價、進(jìn)度款支付、決（結(jié)）算等資料的審計。

（4）作用不同。傳統(tǒng)工程審計是對竣工決（結(jié)）算進(jìn)行審計，是從局部對整個項目的造價進(jìn)行控制；而工程全過程跟蹤審計在造價上則是從工程管理全方面對工程造價進(jìn)行全面性的控制。

1.4 工程全過程跟蹤審計的特點

全過程跟蹤審計是將審計作為一個子系統(tǒng)，與工程建設(shè)有機結(jié)合而形成項目管理的一部分。在項目的進(jìn)行過程中對發(fā)現(xiàn)的信息進(jìn)行反饋，及時糾偏、控制風(fēng)險，把造價控制在正確的軌道上。全過程跟蹤審計以其預(yù)防性、及時性及持續(xù)性等特點，對項目管理力度有著明顯的加強作用，在監(jiān)督資金管理利用、杜絕資金浪費以及提高資金效益等方面都可發(fā)揮出巨大的作用。

1.5 全過程跟蹤審計的依據(jù)

工程全過程跟蹤審計主要有3項依據(jù)：（1）審計工作必須遵守的硬性規(guī)定，即建設(shè)、審計、造價等行業(yè)法律法規(guī)，包括憲法等各項法律、行政以及地方性法規(guī)、政策等；（2）技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)即各種概算以及指標(biāo)、工程計價規(guī)范、定額等；（3）審計資料，包括招投標(biāo)文件、設(shè)計圖紙、合同、工程變更資料、簽證、計量報表、施工記錄、材料報驗、項目驗收、質(zhì)量監(jiān)督報告等。

2 審計在全過程造價控制中的應(yīng)用

全過程工程造價控制中的審計工作依照時間順序以及工作內(nèi)容，可分為5個階段，即立項階段審計、勘察設(shè)計階段審計、施工準(zhǔn)備階段審計、施工階段審計以及竣工驗收階段審計。在整個過程的審計工作中，對于發(fā)現(xiàn)的問題要及時報告、隨時糾偏，提出審計意見及建議，協(xié)助投資方督促被審計單位盡快執(zhí)行并落實整改，有效快速地糾偏、止損、保質(zhì)，提高投資效益[3]。

2.1 立項階段的審計運用

在工程立項階段，審計工作要對立項程序的合規(guī)性進(jìn)行審核，其中對可行性研究報告的審計要尤為注意，編制單位是否具有相應(yīng)的資質(zhì)、審批單位是否具有相應(yīng)的級別、報告的內(nèi)容是否達(dá)到要求的深度、架構(gòu)是否完整等都是可研審計的關(guān)注點。特別是在政府投資項目的可行性研究報告的審計中，應(yīng)包括項目的建設(shè)是否達(dá)到現(xiàn)實需要、實際現(xiàn)有情況包括社會穩(wěn)定風(fēng)險等是否具備了項目可建設(shè)條件。如果可行性研究報告存在問題，就會對決策的真實性產(chǎn)生影響，若其深度不足，就無法對初步設(shè)計提供有價值的參考。當(dāng)然，對決策文件的科學(xué)合理性與經(jīng)濟(jì)可行性審核也是立項階段審計不可或缺的部分。

2.2 勘察設(shè)計階段的審計運用

實踐研究表明，勘察設(shè)計階段對工程造價的影響比施工階段要大得多，因此勘察設(shè)計階段的審計是全過程跟蹤審計之中的重要環(huán)節(jié)，需要重點做好以下工作：（1）對限額進(jìn)行審查；（2）測算工程的實際功能和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對設(shè)計方案進(jìn)行比選；（3）對設(shè)計提出優(yōu)化方法，提供優(yōu)化建議；（4）在設(shè)計階段積累數(shù)據(jù)，尤其是采用的新設(shè)備、新材料等數(shù)據(jù)的采集，可為后期施工階段的造價控制打好基礎(chǔ)；（5）審查設(shè)計方案的可施工性，重點是技術(shù)的可行性和經(jīng)濟(jì)的合理性，發(fā)現(xiàn)并及時反饋設(shè)計中存在的可施工性問題[4]。

2.3 施工準(zhǔn)備階段的審計運用

施工準(zhǔn)備階段以招投標(biāo)為重心，招投標(biāo)將確定工程造價的結(jié)算方式甚至在采用固定工程總價結(jié)算時還能確定最終結(jié)算總價。該階段的審計重要性不言而喻，主要工作內(nèi)容如下：（1）審核招標(biāo)文件，尤其是審核關(guān)系到承包方資質(zhì)、工程造價的實質(zhì)性內(nèi)容是否完整、是否合法、是否表達(dá)準(zhǔn)確；（2）審查設(shè)計文件與招標(biāo)具體要求之間的匹配性，尤其是對施工圖設(shè)計深度的審查，判斷其能否達(dá)到編制工程量清單的要求；（3）明確招標(biāo)文件的計價要求，審核合同主要條款；（4）工程量清單與招標(biāo)控制價作為投標(biāo)人投標(biāo)報價的重要依據(jù)，也是這個階段的審核重點[5]。

2.4 施工階段的審計運用

施工階段是工程項目全過程中投資力度最大的一個階段，也是全過程審計中的重要組成部分。合同執(zhí)行情況審計是這個階段審計工作的首要任務(wù)，重點審查承包方施工單位是否履行標(biāo)后履約義務(wù)，是否存在違法分包或轉(zhuǎn)包；工程款的計量審核中，重點對隱蔽工程、簽證以及工程變更進(jìn)行審核，這幾項均會對竣工階段的工程造價產(chǎn)生明顯的影響；重點注意工程量清單中的錯項以及漏項，要與招標(biāo)所采用的圖紙進(jìn)行對應(yīng)分析，明確屬于錯項、漏項，或者是包含在其他子項目中的由施工單位在投標(biāo)時自行考慮而無需單獨計量；做好財務(wù)審計工作，對設(shè)備材料價格、各種費用以及票據(jù)等開展審計工作[6]。

2.5 驗收階段的審計運用

竣（完）工結(jié)算審計是傳統(tǒng)審計常用方法，是一種靜態(tài)審計，在竣（完）工驗收后對施工單位上報的竣工結(jié)算資料進(jìn)行審核，對項目所有財務(wù)收支進(jìn)行合法性、準(zhǔn)確性的審核，評估工程投資效益，是造價控制的最后一關(guān)?？⒐を炇针A段的審計工作：（1）審查竣工決（結(jié)）算材料，審查其完整性、真實性、合理性；（2）審查項目的概預(yù)算執(zhí)行情況，是否存在超概現(xiàn)象及原因分析；（3）對于存在甩項結(jié)算的項目，要重點核實甩項工程量，在總概算中扣除相應(yīng)的投資額[7]。

3 結(jié)束語

根據(jù)介入時間的不同，可將工程審計工作分為竣工決（結(jié)）算審計和全過程跟蹤審計2種，基于現(xiàn)階段工程造價控制管理受到重視程度的提高，全過程跟蹤審計在工程造價控制中的運用越來越廣泛，與傳統(tǒng)的竣工決（結(jié)）算審計相比在工程造價控制方面具有更大優(yōu)勢。文章通過對全過程跟蹤審計的發(fā)展研究，將其與竣工決（結(jié)）算審計進(jìn)行比較，并分析了其特點，從工程項目的5個階段研究了跟蹤審計在全過程造價控制中的具體運用，能夠?qū)こ坦芾碇械脑靸r管理及全過程控制提供一定的建議與意見，具有一定的工程實際意義。