田倩

摘 要：在分析現(xiàn)行企業(yè)退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用納稅規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身對(duì)于退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用管理經(jīng)驗(yàn)，論述了企業(yè)退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用納稅處理應(yīng)該考慮的幾點(diǎn)問題，希望對(duì)廣大同仁起到一定拋磚引玉的作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)退休人員;統(tǒng)籌外費(fèi)用;納稅處理;福利費(fèi)管理

1 引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，企業(yè)為職工謀取福利的方式呈現(xiàn)出多元化的特點(diǎn)，這里面也涉及到企業(yè)退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用。結(jié)合我國財(cái)政部對(duì)于職工薪酬部分的修訂方案，對(duì)于相應(yīng)的企業(yè)退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行的變革，這里結(jié)合自身的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，探討了在這方面的納稅工作的幾點(diǎn)思考。

2 現(xiàn)行企業(yè)退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用納稅規(guī)定

2.1 企業(yè)所得稅規(guī)定

針對(duì)相關(guān)的規(guī)定以及法規(guī)要求，相應(yīng)的退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用在由企業(yè)發(fā)放的過程中，不能在企業(yè)所得稅之前進(jìn)行扣除。

2.2 個(gè)人所得稅規(guī)定

根據(jù)相關(guān)規(guī)定以及法規(guī)要求，針對(duì)離退休人員的退休工資或養(yǎng)老金來說，在進(jìn)行原單位所進(jìn)行相關(guān)的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼的領(lǐng)取過程中，這些不屬于相應(yīng)的免稅收入范圍。結(jié)合相應(yīng)的要求，在現(xiàn)有的稅收政策的要求下，在扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，相應(yīng)的離退休人員得到各類補(bǔ)貼與獎(jiǎng)金則應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的個(gè)人所得稅繳納。

3 企業(yè)退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用納稅處理

3.1 企業(yè)所得稅處理

結(jié)合相關(guān)的稅收法規(guī)的要求，企業(yè)所得稅相應(yīng)的稅前扣除的工資薪金及職工福利的范圍中，并沒有涉及到相應(yīng)的退休人員的統(tǒng)籌外的費(fèi)用。但結(jié)合《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》來看，里面的職工福利費(fèi)則涉及到退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用。結(jié)合企業(yè)的相關(guān)的實(shí)際情況來看，相應(yīng)的職工延期福利則是涉及到補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)以及統(tǒng)籌外費(fèi)用，這里面的養(yǎng)老以及醫(yī)療則是根據(jù)相應(yīng)的稅法規(guī)定要求進(jìn)行稅前扣除工作。但結(jié)合實(shí)際來看，在稅法中并沒有明確提出統(tǒng)籌外費(fèi)用的稅前扣除的情況，結(jié)合企業(yè)的所得稅的原則情況，在進(jìn)行相關(guān)的計(jì)算所得稅的環(huán)節(jié)中，則需要結(jié)合相應(yīng)的企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)定來進(jìn)行。因此，從這個(gè)角度來看，在進(jìn)行退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用的處理過程中，則是根據(jù)職工福利來進(jìn)行處理。當(dāng)這部分內(nèi)容沒有超過薪資14%的情況下，則應(yīng)進(jìn)行稅前扣除工作。結(jié)合相應(yīng)的薪酬準(zhǔn)則的修訂情況來看，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用的環(huán)節(jié)中，由于實(shí)際操作的情況會(huì)造成支付以及列支損益存在著差異性，這樣就可以將進(jìn)行職工福利費(fèi)用按照實(shí)際支付環(huán)節(jié)中的當(dāng)期來處理，這樣容易造成應(yīng)納稅額的差異性情況。所以，在這樣的情況下，當(dāng)將退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用作為負(fù)債的情況下，則可以根據(jù)相應(yīng)的所得稅的規(guī)定來進(jìn)行遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)工作。

3.2 個(gè)人所得稅處理

結(jié)合相應(yīng)的稅收文件進(jìn)行深入的理解和思考，相應(yīng)的企業(yè)退休人員除了相應(yīng)的退休金與養(yǎng)老金外，確實(shí)存在著從原單位領(lǐng)取補(bǔ)貼以及獎(jiǎng)金的情況，這些則應(yīng)該不屬于免稅個(gè)人所得的范疇。所以，在這樣的情況下，相應(yīng)的領(lǐng)取各類補(bǔ)貼與獎(jiǎng)金則應(yīng)從個(gè)人所得稅因繳納項(xiàng)目中予以扣除。同時(shí)，相應(yīng)的福利則應(yīng)結(jié)合實(shí)際按照政策要求來進(jìn)行個(gè)人所得稅的扣除處理。

4 企業(yè)退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用納稅處理的考慮

在新時(shí)代的背景下，如何進(jìn)行退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用納稅的處理環(huán)節(jié)中，應(yīng)結(jié)合相關(guān)的政策規(guī)范要求，進(jìn)行退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用的稅前扣除，相應(yīng)的統(tǒng)籌外費(fèi)用應(yīng)不繳納個(gè)人所得稅。重點(diǎn)可以從以下幾個(gè)角度進(jìn)行說明。

第一，對(duì)于企業(yè)退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)進(jìn)行分析，其具有一定的階段性、過渡性的特點(diǎn)，主要用于相應(yīng)的退休人員的生活補(bǔ)助，結(jié)合稅法的要求可以進(jìn)行相應(yīng)的放寬處理。企業(yè)并沒有將相應(yīng)的統(tǒng)籌外費(fèi)用的人員納入企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的過程中，這樣的補(bǔ)助形式能有助于緩解物價(jià)上漲的情況，能有利于提升退休人員的整體生活水平，從而更好地保護(hù)退休人員的權(quán)益，企業(yè)能積極承擔(dān)部分的社會(huì)養(yǎng)老責(zé)任，這樣則應(yīng)從稅收政策方面予以一定的支持。

第二，結(jié)合企業(yè)退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用的情況進(jìn)行分析，相應(yīng)的退休人員和企業(yè)并沒有雇傭的關(guān)系，但這部分員工對(duì)于企業(yè)的發(fā)展則是具有一定的貢獻(xiàn)，相關(guān)的稅收政策也明確退休費(fèi)用和收入與此相關(guān)。結(jié)合相關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)范內(nèi)容，企業(yè)職工的福利費(fèi)用中則涉及到相應(yīng)的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，并能實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的福利費(fèi)用和收入相關(guān)性。結(jié)合相關(guān)的稅務(wù)總局中相關(guān)的一次性補(bǔ)償金的批復(fù)文件中，企業(yè)則應(yīng)為具有一定工作年限和即將退休人員進(jìn)行一次性的生活補(bǔ)貼的支付，并能進(jìn)行解除勞動(dòng)合同的人員進(jìn)行一次性的補(bǔ)償，這部分內(nèi)容則應(yīng)結(jié)合規(guī)范的要求，可以進(jìn)行相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅前的扣除處理。

第三，在實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的逐步完善過程中，則應(yīng)保障實(shí)現(xiàn)具備相應(yīng)的稅收政策的支持。結(jié)合我國的養(yǎng)老保險(xiǎn)的基本模式的實(shí)際情況來看，主要是通過國家、企業(yè)、個(gè)人三個(gè)層次來實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的養(yǎng)老保險(xiǎn)，企業(yè)的相應(yīng)養(yǎng)老保險(xiǎn)的框架如下：一是，構(gòu)建相應(yīng)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)與儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)等相互融合發(fā)展的制度，在此過程中，其中的核心內(nèi)容則是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，則是通過國家角度來予以落實(shí)，并通過強(qiáng)制化的統(tǒng)一管理模式，符合各類職工的養(yǎng)老情況;二是，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)則是通過企業(yè)自身來實(shí)現(xiàn)，考慮到不同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力造成這部分養(yǎng)老保險(xiǎn)存在著一定的差異性;三是，儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)則是通過個(gè)人來參加的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，則是結(jié)合自身的經(jīng)濟(jì)能力來實(shí)現(xiàn)。這種方式的養(yǎng)老保險(xiǎn)則需要國家政策的支持，還應(yīng)涉及到必要的儲(chǔ)蓄利率的優(yōu)惠。結(jié)合相關(guān)的稅收政策來看，能有效保障實(shí)現(xiàn)本企業(yè)全體員工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的基礎(chǔ)上，在進(jìn)行計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除比例，從原本的4%提升到5%，這表明大力支持相應(yīng)我國養(yǎng)老保險(xiǎn)體系。

5 結(jié)束語

綜上所述，結(jié)合企業(yè)退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用納稅處理的實(shí)際情況來看，則應(yīng)采用合理化的過渡方式，在有條件的情況下實(shí)現(xiàn)納稅政策的有效放寬，可以進(jìn)行相應(yīng)的所得稅前扣除，并在實(shí)際過程中，可以對(duì)休人員領(lǐng)取的統(tǒng)籌外費(fèi)用暫免征收個(gè)人所得稅，而鼓勵(lì)企業(yè)則應(yīng)當(dāng)積極地承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任。如果存在著過多的發(fā)放統(tǒng)籌外費(fèi)用情況而影響到正常的稅收工作，可以將這部分內(nèi)容納入到職工福利費(fèi)管理過程中，并能保障進(jìn)行準(zhǔn)確化的核算工作。

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