(1.天津中審聯(lián)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣東分所 天津 300000；2.廣東科技學(xué)院 廣東 東莞 523000)

一、前言

收入成本控制實(shí)際上是將采購控制、市場需求管理控制，日常經(jīng)營控制有機(jī)結(jié)合，對(duì)收入與成本管理進(jìn)行全過程分析。其目的是能促進(jìn)收入的增長和收入計(jì)量的準(zhǔn)確性，另外，在不降低運(yùn)營效率的前提下減少成本費(fèi)用支出。

二、通信企業(yè)的收入成本控制目標(biāo)

通信企業(yè)收入控制的目標(biāo)主要是將涉及企業(yè)收入的市場推廣、賒銷管理、財(cái)務(wù)等部門的相應(yīng)崗位職責(zé)進(jìn)行適當(dāng)分離，防止各種有舞弊發(fā)生?？冃д_的銷售授權(quán)審批。在銷售服務(wù)發(fā)生之前，賒銷數(shù)額應(yīng)得到正確審批。設(shè)置必要的內(nèi)部核查程序?qū)︿N售服務(wù)系統(tǒng)的處理和記錄進(jìn)行核查。

通信企業(yè)費(fèi)用控制目標(biāo)主要是確保各項(xiàng)成本費(fèi)用的真實(shí)可靠性、合理性、合法性。加強(qiáng)成本管理的內(nèi)部控制，減少損失和浪費(fèi)，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

三、案例分析

作為我國南方發(fā)達(dá)省份的上市通信企業(yè)，企業(yè)通信業(yè)務(wù)繁多且復(fù)雜，財(cái)務(wù)上主要存在以下內(nèi)部控制問題：

首先，需要搞好IT系統(tǒng)安全控制，以減少舞弊和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)IT系統(tǒng)安全控制方面，主要存在同一賬號(hào)在短時(shí)間內(nèi)登錄多個(gè)不同IP地址；系統(tǒng)同一賬號(hào)頻繁登錄，登錄次數(shù)異常多，如、在報(bào)賬平臺(tái)系統(tǒng)，陳*賬號(hào)于2017年1月5日19:00:33 在IP地址10.246.2.76登錄，登出時(shí)間為當(dāng)天19:14:58，該賬號(hào)在當(dāng)天19:03:57 在IP地址10.246.2.50登錄，存在時(shí)間段重疊情況；人員崗位變動(dòng)時(shí)未及時(shí)進(jìn)行賬號(hào)變更，如梁*由于崗位變動(dòng)在2018年7月26日申請(qǐng)帳號(hào)的變更，但是在2019年2月23日才對(duì)賬號(hào)進(jìn)行禁用；賬號(hào)審批流于形式，如古*于2019年12月15日8:59:27至9:00:50的1份23秒時(shí)間內(nèi)進(jìn)行18次審批操作，陳*于2019年11月17日15:51:12至15:51:43的31秒時(shí)間內(nèi)共進(jìn)行11筆審批操作，審批時(shí)長短于合理時(shí)長。

為了財(cái)務(wù)IT系統(tǒng)的安全，我們必須采取以下措施：所有涉財(cái)系統(tǒng)的賬號(hào)必須由本人使用，嚴(yán)禁將賬號(hào)交由他人代替進(jìn)行操作；人員、崗位、職責(zé)發(fā)生變化時(shí)，系統(tǒng)須在一周內(nèi)變更或注銷對(duì)應(yīng)系統(tǒng)賬號(hào)；對(duì)系統(tǒng)日志進(jìn)行審閱，定期檢查業(yè)務(wù)不合規(guī)情況，通過日志或其他相關(guān)資料檢查是否存在審批時(shí)長明顯短于合理時(shí)長的情況。

二是在成本管理方面，存在以下問題：1、酬金計(jì)提與出賬金額偏差較大問題，如對(duì)比公司2018年1月至2019年9月酬金計(jì)提報(bào)表和出賬報(bào)表，發(fā)現(xiàn)偏差在10%至20%的有5個(gè)月，偏差在20%至40%有8個(gè)月，偏差在50%至70%的有4個(gè)月；

2、基站電費(fèi)報(bào)賬不均衡問題，如2019年電費(fèi)總計(jì)報(bào)賬(報(bào)賬+計(jì)提)7.22億元，月均值6190萬元，與月均值偏差超過10%的月份有4個(gè)月，與月均值偏差超過20%的有兩個(gè)月，如2019年1月報(bào)賬4132萬元低于全年月均值31%，2019年11月報(bào)賬4336萬元，與月均值偏差超過28%；

3、部分基站未簽訂正式合同問題，如檢查發(fā)現(xiàn)截至2019年11月公司存在5個(gè)基站只有報(bào)賬請(qǐng)示無正式合同的情況；存在電費(fèi)報(bào)賬稽核維度單一，導(dǎo)致電費(fèi)稽核不到位問題，如：2018年1月至2019年1月，電費(fèi)報(bào)賬數(shù)據(jù)在市公司“基站物業(yè)管理系統(tǒng)”錄入數(shù)據(jù)，系統(tǒng)無稽核規(guī)則，2019年2月至2019年10月電費(fèi)報(bào)賬數(shù)據(jù)在公司“物業(yè)管理平臺(tái)”錄入數(shù)據(jù)稽核后報(bào)賬，2019年11月全面接入集團(tuán)“三費(fèi)管理系統(tǒng)”，檢查2019年電費(fèi)報(bào)賬數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)存在584個(gè)基站電表882次報(bào)賬電費(fèi)數(shù)據(jù)與全年平均值偏差超過30%，解釋原因有“電量問題 ” 258次，“季節(jié)問題” 216次，設(shè)備問題 224次，停電問題 184次；檢查2019年1月至2019年10月電費(fèi)報(bào)賬數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)316個(gè)基站電表505次報(bào)賬電費(fèi)數(shù)據(jù)與全年平均值偏差超過30%，解釋原因有“電量問題”206次，“季節(jié)問題”78次，“設(shè)備問題 ” 158次，“停電問題 ”63次，但均未見到解釋所對(duì)應(yīng)的證據(jù)，抽檢報(bào)賬異常的系統(tǒng)中的登記記錄，發(fā)現(xiàn)招標(biāo)基站均未做退回處理，而是由報(bào)賬人員上傳由代維機(jī)構(gòu)提供基站額定功耗表，經(jīng)了解只要本次報(bào)賬電量不超過額定功耗所計(jì)算出來當(dāng)次耗電量，均可稽核通過，如抽查一個(gè)基站本次報(bào)賬電量5680度，日均已超過年均30%，但根據(jù)額定功耗計(jì)算出來的本次耗電量應(yīng)為35572度，遠(yuǎn)高于本次報(bào)賬電量，電費(fèi)報(bào)賬稽核維度單一，導(dǎo)致電費(fèi)稽核不到位；

4、部分電費(fèi)報(bào)賬未按合同約定的周期支付電費(fèi)，如合同約定按季度或雙月結(jié)算，實(shí)際按月結(jié)算的情況；存在部分電表讀數(shù)存在下月初讀數(shù)小于上月末讀數(shù)的情況；

5、除酬金和電費(fèi)管理方面，還存在以下問題：在招待費(fèi)方面，存在同一人一天招待3次及以上的問題；在差旅費(fèi)方面，存在個(gè)別出差申請(qǐng)時(shí)間晚于出差時(shí)間，出差申請(qǐng)表審批時(shí)間滯后出差時(shí)間的情況；在租賃費(fèi)方面，存在臺(tái)賬信息不完整、租賃費(fèi)攤銷跨年、在一次性支付超過多年的情況，如檢查公司租賃資產(chǎn)攤銷表，發(fā)現(xiàn)存在租賃費(fèi)攤銷跨年的情況，如2019年攤銷屬于2018年的租賃費(fèi)金額為423,407.85元，2018年攤銷屬于2017年的租賃費(fèi)金額為548,301.72元；存在超實(shí)際進(jìn)度提前預(yù)提維修費(fèi)、驗(yàn)收不規(guī)范的情況，如《2019年公司LTE網(wǎng)絡(luò)深度覆蓋專項(xiàng)優(yōu)化項(xiàng)目訂單合同》合同有效期：2017/6/25-2018/12/31，該合同付款方式為預(yù)付款(20%)-服務(wù)進(jìn)度款(50%)-考核款(30%)，但預(yù)提表顯示該維修費(fèi)在2017年6月既已按合同金額100%計(jì)提1049.91萬元。

為此，我們必須檢查是否及時(shí)計(jì)提渠道酬金、計(jì)提數(shù)據(jù)依據(jù)是否充分，如考慮上年同期水平、上月發(fā)生額、客戶規(guī)模、業(yè)務(wù)量預(yù)估是否與營銷方案相匹配；電費(fèi)成本管理方面必須檢查各月電費(fèi)報(bào)賬是否均衡、是否存在單月報(bào)賬金額明顯高于上月情況、是否存在無合同支付或付款信息與合同信息是否一致、是否存在開票是單位而收款是個(gè)人情況、轉(zhuǎn)供電是否有電費(fèi)分割單和正規(guī)電費(fèi)發(fā)票的復(fù)印件、是否建立電費(fèi)臺(tái)賬管理系統(tǒng)、系統(tǒng)是否根據(jù)設(shè)備配置對(duì)用電量進(jìn)行校對(duì)、出現(xiàn)異常是否跟進(jìn)、是否存在沒有電表而按照同類規(guī)模基站估算電費(fèi)情況、是否存在不抄表僅電量按金額倒擠或電量對(duì)方提供情況；在招待費(fèi)管理方面，需要關(guān)注招待費(fèi)支出是否履行事前審批程序、審批單是否記錄完整、審批事由與實(shí)際事由是否相符、招待費(fèi)發(fā)票是否合規(guī)、是否超標(biāo)準(zhǔn)或范圍進(jìn)行招待、招待費(fèi)禮品出入庫手續(xù)是否完備、是否有節(jié)假日招待費(fèi)用；在差旅費(fèi)方面，需要關(guān)注差旅審批制度是否健全、出差活動(dòng)是否按規(guī)定履行審批、差旅費(fèi)開支范圍是否符合規(guī)定、是否存在無實(shí)質(zhì)內(nèi)容或無明確公務(wù)目的的差旅活動(dòng)、借出差之機(jī)變相旅游或進(jìn)行無實(shí)質(zhì)內(nèi)容的學(xué)習(xí)交流和考察調(diào)研、是否按規(guī)定等級(jí)乘坐交通工具、住宿費(fèi)是否在限額范圍內(nèi)憑據(jù)據(jù)實(shí)報(bào)銷、超支部分是否由個(gè)人自理、伙食補(bǔ)助、交通費(fèi)用是否按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放；在租賃費(fèi)管理方面，需要關(guān)注租賃臺(tái)賬包含資產(chǎn)位置、基站編號(hào)或地點(diǎn)、合同編號(hào)、出租方名稱、起租時(shí)間、租賃結(jié)束時(shí)間、合同總金額、付款頻次、資產(chǎn)等信息和臺(tái)賬信息是否及時(shí)更新，核對(duì)計(jì)提數(shù)據(jù)依據(jù)是否充分，是否與合同、實(shí)際業(yè)務(wù)資料相匹配、是否按合同條款及時(shí)計(jì)提、每月攤銷金額是否準(zhǔn)確、預(yù)付時(shí)間是否早于合同約定時(shí)間；在維修費(fèi)管理方面，需要關(guān)注是否根據(jù)維修進(jìn)度及時(shí)合理確認(rèn)維修成本、是否存在超出合同簽訂金額和簽訂期間支付的維修費(fèi)用。

四、總結(jié)

總之，公司的收入成本內(nèi)控制度必須充分涉及公司管理工作的各個(gè)方面，一要符合公司的戰(zhàn)略規(guī)劃，二要能實(shí)現(xiàn)的短期目標(biāo)，還要與公司的其內(nèi)控工作相互協(xié)調(diào)。同時(shí)，收入成本內(nèi)控制度應(yīng)根據(jù)公司自身的變化情況及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化及時(shí)進(jìn)行更新，特別是對(duì)收入成本考核業(yè)績的關(guān)鍵指標(biāo)(KPI)一定要適時(shí)調(diào)整。