淺論我國企業(yè)合理避稅的意義與方法

(南京信息工程大學(xué) 江蘇 南京 210044)

一、 研究背景與意義

稅收是國家政府財政收入來源的重要手段，它是國家獲得政府收入、國家建設(shè)、調(diào)控資本市場、平衡社會矛盾關(guān)系、改善民生的重要政策手段。目前而言，我國的稅種有增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅等，其中增值稅、所得稅、消費(fèi)稅是大頭稅種。對于企業(yè)而言，無論企業(yè)規(guī)模的大與小，稅費(fèi)始終是成本費(fèi)用中的重要部分，對凈利潤以及成本開支起到很大影響。而小企業(yè)受限于生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營模式、市場占有水平等多方面的不足，其在市場競爭中面臨更多的壓力。其財務(wù)管理機(jī)制不如大型企業(yè)成熟，問題較多，而這些問題為企業(yè)帶來了額外的負(fù)擔(dān)。為了盡可能減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)，控制好企業(yè)的賦稅成本問題，合理避稅的研究就顯得格外重要，進(jìn)行有效的稅收籌劃，通過合法的手段進(jìn)行合理避稅，降低不必要的稅費(fèi)開支。

合理避稅是合法而科學(xué)的，通過統(tǒng)籌規(guī)劃，在法律允許的范圍內(nèi)，制定出合理的避稅方案，從而最大程度降低企業(yè)的稅收成本，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更加寬松的空間。要想合理避稅必須做到以下幾大原則。首先，合理避稅必須嚴(yán)格遵守法律要求，保證其合法性。要明確合理避稅和逃稅漏稅的區(qū)別。合理避稅是納稅主體通過對稅收政策的把握，結(jié)合財務(wù)情況來調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營的情況，使自己的賦稅降低，并且不違反國家法律。第二，考慮到合理避稅的成本。必須要明確避稅行為本身也是有成本的，所以需要進(jìn)行選擇性、側(cè)重性的合理避稅，避免合理避稅卻反而增加了額外成本。合理避稅的意義在于從不同的方面，如行業(yè)、地區(qū)、納稅人、國家鼓勵、納稅時間等，運(yùn)用各種手段，盡可能降低稅負(fù)成本，減少企業(yè)所得稅，使稅后利潤盡可能大。

二、 文獻(xiàn)綜述

改革開放后，我國對稅收進(jìn)行了不斷的改革與進(jìn)步。隨著與外國企業(yè)交易往來的深入，1980年我國對關(guān)稅稅率進(jìn)行了改革，同年9月份，開始征收中外合資經(jīng)營企業(yè)的企業(yè)所得稅。而隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，為了盡可能降低稅負(fù)成本，使稅后利潤最大化，合理避稅的問題漸漸出現(xiàn)在各個企業(yè)的運(yùn)營中。1994年，唐騰翔指出：“避稅籌劃是指納稅人采用非違法手段，利用稅法中的空白漏洞獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃并不違法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅款有著本質(zhì)區(qū)別。”黃黎明認(rèn)為合理避稅的方式是合法的，至少在其實(shí)施形式上是合法的，并不具有欺詐性質(zhì)。在繳納稅負(fù)前應(yīng)先做好籌劃，即避稅的事先籌劃性。

隨著合理避稅的深化研究，避稅的方式也是多種多樣，“避稅港”逐漸廣為人知。由于世界各國經(jīng)濟(jì)差距大，國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，往往發(fā)展中和比較落后的國家急需要外國資金的大量流入活躍本國的市場，這些國家往往會設(shè)置避稅地區(qū)給予外國企業(yè)投資稅收上的好處，從而吸引資金匯入。在國際避稅港的研究上，杰出貢獻(xiàn)者董慶發(fā)做出了總體歸納整理。他把避稅港分成五類：純粹避稅地、低稅率避稅地、豁免外國所得稅避稅地、提供稅收誘因避稅地和享受稅收條款優(yōu)惠。在此基礎(chǔ)上張富強(qiáng)更加全面總結(jié)了國際避稅港的六大模式，為國內(nèi)企業(yè)選擇避稅港提供了科學(xué)的基礎(chǔ)依據(jù)。

合理避稅的好處不僅僅在于降低了不必要的成本開支，更會對企業(yè)的競爭力有著促進(jìn)作用。何威(2011)仔細(xì)的分析合理避稅的可能性，他認(rèn)為合理避稅首先不能違法，必須在稅法許可的空間下對財務(wù)活動，經(jīng)營活動進(jìn)行合理的調(diào)整安排。他提倡CFO也應(yīng)該隨著企業(yè)的發(fā)展不斷的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對稅法知識的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)企業(yè)整體合理避稅的認(rèn)知，使企業(yè)能夠在合理避稅的同時繼續(xù)可持續(xù)發(fā)展，在競爭激烈的市場上占有一席之地。陳沖(2012)認(rèn)為合理避稅對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用至關(guān)重要。他對增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅進(jìn)行了研究。他表明合適而有效的稅收籌劃能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，而其基礎(chǔ)的保障在于對國家稅制的充分了解，以及對企業(yè)經(jīng)營活動涉及哪些稅種的充分了解。宋苒苒(2013)認(rèn)為對于中小型企業(yè)而言，合理避稅有著舉足輕重的地位。她提出中小型企業(yè)合理避稅進(jìn)行稅收籌劃的相應(yīng)對策，如利用國家的稅收政策，進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價，費(fèi)用分?jǐn)偟确椒?。在稅收制度上也要進(jìn)一步改進(jìn)，更加完善，也可以向西方先進(jìn)國家學(xué)習(xí)經(jīng)驗等。

三、 合理避稅的方法

(一)利用國家優(yōu)惠政策

稅收的標(biāo)準(zhǔn)并不是一成不變的，會根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)，行業(yè)，地區(qū)等因素有所區(qū)分。由于不同規(guī)模的企業(yè)生產(chǎn)能力，銷售能力，市場占有率，資金周轉(zhuǎn)能力，償債能力，供應(yīng)鏈渠道等因素各不相同，所以應(yīng)該根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的狀態(tài)與定位，靈活的利用國家優(yōu)惠政策。比如中小型企業(yè)，資金并不充裕，可以在利用國家優(yōu)惠政策上下功夫。首先針對不同的地區(qū)，稅收優(yōu)惠政策是不同的，比如國家的中西部地區(qū)，或是偏遠(yuǎn)貧窮地區(qū)，國家實(shí)施大量的稅收優(yōu)惠政策，吸引企業(yè)，企業(yè)在資產(chǎn)運(yùn)營時要注意到這點(diǎn)，可以考慮在這些地方進(jìn)行企業(yè)的并購，完成利潤的轉(zhuǎn)移，享受到稅收的優(yōu)惠。其次行業(yè)的不同會導(dǎo)致稅負(fù)的不同，要順應(yīng)大方向大趨勢給企業(yè)定位。如國家支持高新科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，企業(yè)可以把自己打造成高新技術(shù)企業(yè)，或是新型農(nóng)業(yè)等。這些行業(yè)屬于國家政策大力扶持的相關(guān)行業(yè)，相對而言風(fēng)險較小，并且國家給予了較高的政策扶持，尤其在稅收方面具有很大的優(yōu)惠，有利于合理避稅，對于中小型企業(yè)是再好不過的選擇。

(二)從資金籌集入手

資金籌集是指企業(yè)通過各種資金籌集手段，通過自有資金、借款、金融貸款、員工籌集等方式使資金集聚?；I集資金的過程中存在可供合理避稅的操作空間。資金的籌集往往分為權(quán)益類資金和負(fù)債類資金，即自有資金和借來的資金。由于資金籌集方式上存在差異，因而相應(yīng)的稅收款項有所不同。比如權(quán)益類資金籌集是由于股利的形式，需要先交納稅款之后再進(jìn)行支付，因而該環(huán)節(jié)不存在合理避稅的空間，要按照稅收標(biāo)準(zhǔn)完整繳納。又比如通過結(jié)款方式獲得的資金，其可以在納稅之前進(jìn)行扣除，即常說的負(fù)債經(jīng)營。通常來說，負(fù)債經(jīng)營是企業(yè)經(jīng)營的主要方式，該方式有最大化合理避稅的能力，盡可能降低企業(yè)的稅收成本。但同時要注意，負(fù)債經(jīng)營存在風(fēng)險，負(fù)債一旦超過企業(yè)能夠承受的范圍，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不可避免，因而不能盲目。

(三)日常經(jīng)營活動

日常經(jīng)營活動是合理避稅機(jī)會最多的地方，其主要體現(xiàn)在企業(yè)采購原材料的時點(diǎn)。一般而言，市場在不斷的變化，由于市場供需關(guān)系、天氣原因波動、政治政策導(dǎo)向等因素的影響，同樣的材料在不同的時間會呈現(xiàn)不一樣的價格。企業(yè)可以把握好這些因素，從而挑選好購買原材料的時機(jī)，為后續(xù)的合理避稅提供可能性。但是，企業(yè)也不能因為一味地等待合適的采購時間而耽誤生產(chǎn)計劃，造成得不償失的后果。此外，我國會計準(zhǔn)則中對企業(yè)材料存貨價格的計算方式各有差別，如果采用不一樣的計算模式，避稅的結(jié)果肯定會有所不一致，把市場原材料的價格波動規(guī)律與恰當(dāng)?shù)拇尕浻媰r模式相結(jié)合，是為企業(yè)創(chuàng)造合理避稅機(jī)會最好的方式。

(四)避稅港

免增稅或是低稅率的國家和地區(qū)稱為避稅港。避稅港在企業(yè)國際貿(mào)易往來中發(fā)揮著極大的作用，其產(chǎn)生的原因在于世界各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡。相比于歐美等發(fā)達(dá)國家，一些發(fā)展中國家和落后國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，動力不足。為了帶動本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，活躍市場氛圍，這些發(fā)展比較落后的國家會劃一塊地區(qū)采用非常優(yōu)惠的稅收政策，意圖在于吸引國外資金的流入和穩(wěn)固本國的資金。刺激本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。世界上的避稅地大多數(shù)是一些島嶼國家或地區(qū)，主要有巴拿馬、開曼群島、委內(nèi)瑞拉等，也有新加坡、阿根廷、盧森堡等發(fā)達(dá)國家地區(qū)。

四、結(jié)束語

合理避稅是企業(yè)發(fā)展中的重要環(huán)節(jié)，對于中小型企業(yè)而言，因合理避稅減少的稅務(wù)成本更是對企業(yè)的經(jīng)營獲利有著重要作用。通過合理避稅，使企業(yè)用盡可能少的資金，盡可能低的成本，實(shí)現(xiàn)盡可能多的利潤，有效的增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。而從長遠(yuǎn)的角度來看，合理避稅意味著資金儲備能力的提高，有利于企業(yè)長久持續(xù)的發(fā)展，為國家經(jīng)濟(jì)增長提供長期動力。需要明確合理避稅不代表逃稅漏稅，兩者本質(zhì)不同。合理避稅擁有合法性、規(guī)劃性、提前性等特點(diǎn)。合理避稅的方法也有很多，除了上述的利用國家稅收政策導(dǎo)向、籌資階段、采購成本控制、資本運(yùn)營籌劃、避稅港等還有很多其他方法。企業(yè)應(yīng)該意識到合理避稅的重要性，把握基本內(nèi)涵，根據(jù)企業(yè)狀況探尋最適合企業(yè)合理避稅的途徑，從而在激烈的市場競爭中穩(wěn)定發(fā)展。