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      企業(yè)分立重組方案以及涉稅分析

      2020-03-18 01:16:57顧玉娟
      現(xiàn)代營銷·信息版 2020年3期
      關(guān)鍵詞:稅收優(yōu)惠政策

      顧玉娟

      摘? 要:在國家對(duì)企業(yè)分立規(guī)定了較多的稅收優(yōu)惠政策下,合理展開稅收籌劃能幫助企業(yè)有效降低分立成本及風(fēng)險(xiǎn),這也是企業(yè)可以順利實(shí)施分立的重要影響因素。本文在探討企業(yè)存在有大宗不動(dòng)產(chǎn)需轉(zhuǎn)讓的情形下,合理采用分立稅收優(yōu)惠政策,為企業(yè)合理制定稅收籌劃方案、減輕分立稅收負(fù),以達(dá)到企業(yè)在合理避稅的情況下分立的目的。

      關(guān)鍵詞:企業(yè)分立;分立方案;稅收優(yōu)惠政策

      一、公司分立的背景

      A公司成立于1998年4月22日,設(shè)立時(shí)注冊(cè)資本200萬元,公司成立后經(jīng)歷次股權(quán)變更、增資,現(xiàn)時(shí)的注冊(cè)資本為3000萬元,股權(quán)結(jié)構(gòu)為B股東出資2261萬,其中注冊(cè)資本為1650萬元,占比55%。C股東自然人出資1350萬元,其中注冊(cè)資本1350萬元,占比45%。

      A公司目前同時(shí)有兩項(xiàng)主要業(yè)務(wù),一項(xiàng)是銷售醫(yī)療器械作為經(jīng)營主要業(yè)務(wù),另一項(xiàng)業(yè)務(wù)是公司在某工業(yè)園區(qū)購買土地并在上面建設(shè)廠房自營或者出售作為房地產(chǎn)業(yè)務(wù),由于兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營模式、資金需求、專業(yè)性要求各不相同,并且A公司兩個(gè)股東經(jīng)營理念不同,C股東認(rèn)為聚焦經(jīng)營主業(yè),提升公司治理效率,集中精力促發(fā)展,創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益,B股東認(rèn)為對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行專業(yè)化管理,提高資產(chǎn)利用效率,為公司提供更高的利潤,導(dǎo)致日常管理中存在諸多不便,不利于公司長久發(fā)展。由于兩者理念不同,進(jìn)行分家,分為銷售醫(yī)療器械和房地產(chǎn)公司兩個(gè)公司,B、C股東分別單獨(dú)持有兩公司的股份。

      二、A公司賬面財(cái)務(wù)狀況以及被分立出的資產(chǎn)、負(fù)責(zé)情況

      根據(jù)獲取A公司2019年5月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表以及對(duì)公司資產(chǎn)負(fù)債的分析,A公司的主要資產(chǎn)為:1、在某工業(yè)園區(qū)購買了一塊土地,并在地上自建2棟大樓。2、購入商業(yè)大廈16層一整層、25層2套公寓。15個(gè)車位。3、收購D公司,股權(quán)占比90%,但是2019年5月31日經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)為負(fù)。A公司的主要負(fù)責(zé)為對(duì)股東B的欠款。B股東除出資款外,截至到2019年5月31日,另有對(duì)A公司的借款57,607,990.03元,其中本金48,640,860.16元,累計(jì)利息8,967,129.87元。

      截至2019年5月31日,被分立的資產(chǎn)和負(fù)責(zé)的賬面價(jià)值為固定資產(chǎn)-工業(yè)園區(qū)產(chǎn)業(yè)園賬面凈值為46,793,171.78元,無形資產(chǎn)-園區(qū)土地使用權(quán)賬面凈值9,794,593.94元。

      三、分立重組目標(biāo)

      雙方股東決定對(duì)公司進(jìn)行重組,最終實(shí)現(xiàn)B股東持有上述資產(chǎn)1、即某工業(yè)園土地及自建2棟大樓以及與之相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債。重組后,除了上述資產(chǎn),B股東不再對(duì)A公司持有任何股份和權(quán)益。

      四、公司分立重組方案

      第一步,A公司董事會(huì)決議對(duì)公司進(jìn)行重組,并組織對(duì)擬重組資產(chǎn)進(jìn)行清查,制作財(cái)產(chǎn)清單,重新核查賬面價(jià)值及相關(guān)債權(quán)債務(wù)情況,聘請(qǐng)相關(guān)中介機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)定。

      (一) 根據(jù)公司選定的基準(zhǔn)日,派駐審計(jì)人員對(duì)基準(zhǔn)日的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì),摸清企業(yè)資產(chǎn)狀況。

      (二) 評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)公司進(jìn)行整體評(píng)估,一方面確定分立資產(chǎn)的公允價(jià)值,另一方面作為雙方股東將來股權(quán)置換的計(jì)算基礎(chǔ)。

      第二步,對(duì)A公司進(jìn)行公司分立,將某工業(yè)園涉及的土地、房屋以及相關(guān)的資產(chǎn)債務(wù),以及B股東對(duì)A公司的部分借款,采取派生分立的方式,分立到新設(shè)公司。此過程保持新設(shè)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)與A公司股權(quán)結(jié)構(gòu)相同。

      (一) 聘請(qǐng)稅務(wù)顧問協(xié)助公司辦理派生分立公司的工商、稅務(wù)登記手續(xù)。

      (二) 財(cái)務(wù)顧問協(xié)助被分立公司做好資產(chǎn)分立減賬的賬務(wù)處理,協(xié)助派生分立公司的新賬設(shè)立以及相關(guān)賬務(wù)處理。

      (三)聘請(qǐng)工程造價(jià)機(jī)構(gòu)協(xié)助公司辦理土地、在建項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移手續(xù)。并對(duì)在建項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算審計(jì),確定結(jié)算項(xiàng)目的入賬價(jià)值。

      第三步,向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行重組業(yè)務(wù)特殊稅務(wù)處理的備案報(bào)告。由稅務(wù)顧問協(xié)助組織相關(guān)備案資料,及時(shí)向稅務(wù)部門進(jìn)行備案。

      第四步,12個(gè)月以后(最好跨過一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度),A公司原雙方股東選取基準(zhǔn)日,對(duì)被分立企業(yè)神思醫(yī)療,新設(shè)公司的企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估,在評(píng)估定價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行股權(quán)置換,即B公司以其持有的A公司55%股權(quán),換取股東C持有的新設(shè)公司45%股權(quán),實(shí)現(xiàn)B公司對(duì)分立新設(shè)公司的100%持股。

      五、公司分立涉稅分析

      (一)增值稅(不征收)

      納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后,最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的,仍適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011 年第13 號(hào))的相關(guān)規(guī)定,其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。”

      (二) 印花稅(免征)

      依據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》(財(cái)稅[2003]183 號(hào))等有關(guān)規(guī)定:“以合并或分立方式成立的新企業(yè),其新啟用的資金賬簿記載的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花?!焙汀捌髽I(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花?!?/p>

      (三) 契稅(免征)

      依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕17號(hào))等相關(guān)規(guī)定:“公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司,對(duì)分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬,免征契稅?!?/p>

      (四)土地增值稅(限期免征)

      依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕57 號(hào))等有關(guān)規(guī)定:“按照法律規(guī)定或者合同約定,企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè),對(duì)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè),暫不征土地增值稅?!保▓?zhí)行期限為2018年1月1日至2020年12月31日。)

      (五) 企業(yè)所得稅(遞延納稅)

      《國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》(國發(fā)〔2015〕27 號(hào))、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59 號(hào))、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕109 號(hào))和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015 年第48 號(hào))等有關(guān)規(guī)定。采取特殊稅務(wù)處理,暫不確認(rèn)分立資產(chǎn)增值部分所得稅。

      綜上,如公司不采取分立方案,而采取一般轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的方式,將涉及包括增值稅、契稅、印花稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等多項(xiàng)稅費(fèi),涉及巨額的稅收成本,而采取分立重組的方式,上述各項(xiàng)稅款均可遞延或者減免。

      參考文獻(xiàn):

      [1]劉愛華.企業(yè)重組中稅收籌劃策略探討——以武漢中和車身有限公司為例[J].財(cái)會(huì)通訊,2019(20):111-114.

      [2]劉飛言.企業(yè)分立時(shí)所涉及各公司的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理[J].時(shí)代金融,2019(24):36-37.

      [3]葉群姣.企業(yè)分立納稅籌劃中存在的問題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2018(22):156+166.

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