(成都大學 四川 成都 610106)

一、引言

近年來，隨著全球環(huán)境的不斷惡化，各國逐漸意識到環(huán)境問題會引發(fā)嚴峻的經(jīng)濟問題。環(huán)境會計的出現(xiàn)使得各國在謀求經(jīng)濟發(fā)展的同時加強了企業(yè)的社會責任感，將經(jīng)濟與環(huán)境信息結合起來。本文通過對我國環(huán)境會計信息披露情況與以美國為代表的強制性環(huán)境會計信息披露制度和以日本為代表的自愿性環(huán)境會計信息披露制度進行比較分析，對我國環(huán)境會計的發(fā)展提供參考與啟示。

二、國際環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

環(huán)境會計在發(fā)達國家的發(fā)展較早，早在20世紀70年代就有環(huán)境會計的相關研究。在1998年聯(lián)合國國際會議中發(fā)布了《環(huán)境會計和財務報告的職位公告》，該公告首次對環(huán)境會計信息的確認、計量、報告和披露方等面的作出相關要求，為世界各國環(huán)境會計的發(fā)展提供了指導。

(一)美國

美國是環(huán)境會計發(fā)展最早的國家之一，有著較為完善和先進的環(huán)境會計信息披露體系。

從法律法規(guī)制度和政府監(jiān)管方面來看，美國有嚴格的環(huán)境保護法律法規(guī)。在美國企業(yè)環(huán)境信息公開過程中，政府和環(huán)境保護機構嚴格按照《污染防范法》、《綜合環(huán)境反應、賠償和責任法》等相關法律規(guī)定對企業(yè)進行監(jiān)管，違反相關法律的企業(yè)將承擔民事和刑事責任。

從披露內容的要求方面來看，美國企業(yè)必須遵循美國財務會計準則委員會(FASB)頒布的相關公告要求，從環(huán)境政策、環(huán)境成本和環(huán)境負債的確認與計量等方面對環(huán)境會計信息進行披露，從而確保信息披露的質量。

從披露方式的要求方面來看，美國的環(huán)境信息披露主要以強制性披露的形式為主。行業(yè)協(xié)會則對環(huán)境事項在會計中的列報作了具體的指導和規(guī)范，企業(yè)主要采取貨幣化環(huán)境信息的披露方式，即以資產(chǎn)負債表、利潤表及其附注的形式列示環(huán)境成本，同時證監(jiān)會和環(huán)保局會對企業(yè)的披露情況進行監(jiān)督。

(二)日本

日本自20世紀末開始重視環(huán)境問題，在提出走“循環(huán)性經(jīng)濟社會”路線和頒布《環(huán)境成本公式指南》等一系列指導性文件后，日本在環(huán)境會計信息披露得到了高速發(fā)展。

從相關法律法規(guī)與監(jiān)管方面來看，迄今為止，日本已出臺一系列關于環(huán)境會計信息的計量與披露的指導性文件，如《環(huán)境報告書指南2000》、《環(huán)境會計指南2005》等。這些文件從披露內容、形式等方面向日本企業(yè)提供了統(tǒng)一的參照標準，增強了企業(yè)在環(huán)境信息方面的可比性，同時也為監(jiān)管提供了便利。

從披露內容的要求方面來看，按照《環(huán)境會計指南2005》的要求，日本從經(jīng)營成本層面，將環(huán)境成本分成了六部分。企業(yè)需按照該指南的要求從環(huán)保成本、環(huán)保收益、環(huán)?；顒铀a(chǎn)生的經(jīng)濟效益等方面對企業(yè)的環(huán)境信息進行嚴格披露。

從披露方式的要求方面來看，根據(jù)《環(huán)境會計指南2005》的要求，日本的環(huán)境會計信息披露主要采取自愿披露的模式。日本企業(yè)采取貨幣化環(huán)境信息的披露方式，以環(huán)境報告的形式對環(huán)境信息進行披露。

三、我國環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

我國針對環(huán)境會計的相關理論研究起步較晚，發(fā)展較為滯后。目前，我國進行環(huán)境會計信息披露的企業(yè)大多數(shù)為重污染企業(yè)，其中大多數(shù)為上市公司，且披露環(huán)境會計信息的企業(yè)占比較低。隨著環(huán)保意識的不斷加強，雖然我國的環(huán)境會計信息披露體系也在逐漸完善當中，但與美國、日本等發(fā)達國家相比仍有較大差距。

從相關法律法規(guī)的方面來看，目前我國針對于環(huán)境會計信息披露的相關法律法規(guī)還尚未完善，缺乏與環(huán)境會計相對應的獨立法律法規(guī)體系，環(huán)境會計的相關處理僅在其他會計準則中略有涉及。缺乏披露環(huán)境會計信息的指導性文件導致會計會計信息披露程度較低。

從環(huán)境會計信息披露質量方面來看，由于缺乏對環(huán)境會計信息披露內容和方式的要求，我國企業(yè)大多在企業(yè)年報附注、CEO報告中以文字的形式將對企業(yè)自身有利的環(huán)境會計信息進行披露，這些信息大多沒有定量指標進行參考，使得信息使用者難以獲得有效、透明的企業(yè)環(huán)境信息。

從環(huán)境會計信息披露的發(fā)展方面來看，雖然我國在環(huán)境會計方面發(fā)展較為滯后，但隨著國家對環(huán)境保護的不斷重視，例如出臺相關稅收減免等政策鼓勵企業(yè)購買低碳節(jié)能的環(huán)保設備等，我國企業(yè)披露環(huán)境會計信息的比例正在逐步上升。

四、美、日環(huán)境會計信息披露對我國的啟示

根據(jù)我國目前環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀中存在的問題，我國可以通過對美國、日本等國家的環(huán)境會計信息披露體制的借鑒來完善我國環(huán)境會計信息披露體系。

(一)完善環(huán)境保護法律體系，提高環(huán)保意識

與美國、日本等國家相比，我國在環(huán)境保護相關法律體系上還有所欠缺。完善的環(huán)境保護法律體系能夠增強公眾的環(huán)保意識，加強公眾對企業(yè)環(huán)保工作的監(jiān)督。因此政府應當進一步完善我國環(huán)境保護法律體系，使企業(yè)認識到環(huán)境保護的重要性，增強企業(yè)社會責任感，從而提升環(huán)境會計信息披露的比例。

(二)進一步完善環(huán)境會計信息披露制度

缺乏明確的環(huán)境會計制度和準則，是導致我國企業(yè)普遍缺乏環(huán)境會計信息披露的重要原因之一。因此，相關職能部門應盡快彌補目前環(huán)境會計信息披露體系上的不完善之處，借鑒其他國家的成功經(jīng)驗，并根據(jù)我國的情況，制定出適合我國企業(yè)的環(huán)境會計信息披露制度，使企業(yè)的環(huán)境會計信息披露更加規(guī)范化。

(三)逐步建立環(huán)境會計審計機制

在缺乏環(huán)境會計審計機制的情況下，企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時很可能只選擇對企業(yè)有利的信息進行披露，導致信息披露的質量不高。因此，建立環(huán)境會計審計機制，加強環(huán)境會計信息披露在審計工作中的分量，能夠從一定程度避免企業(yè)在環(huán)境信息披露中披露不全面的問題，使得企業(yè)的財務報告更加全面、公允。

五、結論

通過分析美國、日本的環(huán)境會計制度可以看到，完善的環(huán)境法律法規(guī)制度、明確的環(huán)境會計信息披露體系能夠提高企業(yè)的環(huán)保意識，使企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露時有據(jù)可依。我國應在現(xiàn)有的基礎上，向有經(jīng)驗的國家借鑒其在環(huán)境會計方面的可取之處，根據(jù)我國情況制定出適合我國企業(yè)的環(huán)境會計信息披露體系，提升我國環(huán)境會計信息披露的質量。