綠色稅收對(duì)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的雙重影響效應(yīng)

喬羽 馬曉君 楊佳

摘 ? 要：本文以2013—2017我國(guó)30個(gè)省份的工業(yè)企業(yè)面板數(shù)據(jù)為研究對(duì)象，引入優(yōu)化超效率SBM模型測(cè)度我國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率，同時(shí)運(yùn)用兩階段系統(tǒng)GMM模型測(cè)度綠色稅收對(duì)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的雙重影響效應(yīng)。研究表明：綠色創(chuàng)新效率從東到西、由沿海到內(nèi)陸逐級(jí)遞減，綠色創(chuàng)新發(fā)展較快的先進(jìn)群體間“集群效應(yīng)”明顯，帶動(dòng)作用不足，但絕大多數(shù)省份效率值呈上升趨勢(shì)，未來(lái)的發(fā)展態(tài)勢(shì)良好;綠色稅收與工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新之間呈先上升后下降的倒U形關(guān)系，分地區(qū)研究時(shí)倒U形關(guān)系依然成立;企業(yè)規(guī)模、技術(shù)水平對(duì)綠色創(chuàng)新發(fā)展具有顯著正向影響，但綠色稅收強(qiáng)度的不斷增加會(huì)影響工業(yè)企業(yè)創(chuàng)新效率對(duì)兩因素積極影響的吸收能力，且相對(duì)于中西部地區(qū)來(lái)說(shuō)，對(duì)東部地區(qū)的影響力度更為明顯。

關(guān)鍵詞：綠色稅收;綠色創(chuàng)新效率;優(yōu)化超效率SBM;兩階段系統(tǒng)GMM;雙重影響效應(yīng)

中圖分類(lèi)號(hào)：F830 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ?文章編號(hào)：1674-2265（2020）12-0059-09

DOI：10.19647/j.cnki.37-1462/f.2020.12.008

一、 引言

綠色稅收，又稱(chēng)“環(huán)境稅”，其概念最早可追溯到1920年英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古編寫(xiě)的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》，他認(rèn)為政府應(yīng)利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為。據(jù)《國(guó)際稅收辭匯》記載，1988年以后，“綠色稅收”一詞被廣泛運(yùn)用，其定義為對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。隨著綠色稅收概念被階段性引入，學(xué)者們對(duì)綠色稅制本身及其影響范圍相繼展開(kāi)討論。汪素芹（2000）[1]探究了綠色稅收對(duì)中國(guó)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的影響，開(kāi)拓了建立綠色稅收制度以協(xié)調(diào)貿(mào)易與環(huán)境的新思路。王謙（2003）[2]和Zhou（2012）[3]對(duì)綠色稅收與中國(guó)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系進(jìn)行探索，提出建立并優(yōu)化稅收制度的想法。Johan（2006）[4]認(rèn)為綠色稅收為無(wú)污染的環(huán)境技術(shù)發(fā)展創(chuàng)造更廣闊的市場(chǎng)和發(fā)展前景，并通過(guò)對(duì)稅收基礎(chǔ)的分析得出：根據(jù)消費(fèi)稅進(jìn)行綠色稅收改革相比其他措施更為有效。Dorothée（2011）[5]研究了綠色稅收對(duì)綠色市場(chǎng)的影響，分析環(huán)境破壞程度與綠色稅收強(qiáng)度的關(guān)系。Carlos等（2015）[6]認(rèn)為綠色稅收不僅具有減輕污染的作用，還可以改善西班牙社會(huì)保障制度和代際福利效應(yīng)。王軍和李萍（2018）[7]圍繞綠色稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響進(jìn)行研究，認(rèn)為綠色稅收政策強(qiáng)度的推進(jìn)應(yīng)具差別化。由此觀之，綠色稅收在國(guó)內(nèi)外學(xué)者探討中是頗具影響力的話(huà)題。

學(xué)術(shù)界關(guān)于綠色創(chuàng)新效率的研究主要集中在綠色創(chuàng)新效率值本身的度量及其影響因素探究?jī)蓚€(gè)方面。對(duì)綠色創(chuàng)新效率值的測(cè)度，張江雪和朱磊（2012）[8]、韓晶（2012）[9]考慮環(huán)境因素，以人員和資金作為投入要素，利用傳統(tǒng)DEA方法進(jìn)行分析。傳統(tǒng)DEA模型在測(cè)度無(wú)效決策單元與目標(biāo)值之間差距時(shí)不包含松弛改進(jìn)的部分，故馮志軍（2013）[10]對(duì)中國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率進(jìn)行研究時(shí)，將SBM模型與傳統(tǒng)方法所得結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，實(shí)證結(jié)果表明前者測(cè)度效果更符合發(fā)展現(xiàn)狀。而后，諸多學(xué)者采用改進(jìn)的DEA模型或DEA衍生模型進(jìn)行分析。任耀等（2014）[11]以經(jīng)濟(jì)效率、綠色效率和創(chuàng)新效率為總體框架，構(gòu)建基于DEA-RAM方法的綠色創(chuàng)新模型，對(duì)綠色創(chuàng)新效率變化趨勢(shì)和彈性進(jìn)行分析。孫偉和江三良（2016）[12]采用SBM模型對(duì)全國(guó)的工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率進(jìn)行分析。錢(qián)麗等（2018）[13]采用兩階段 DEA 模型測(cè)度綠色效率值，重點(diǎn)突出兩階段投入相同的特點(diǎn)進(jìn)行研究，認(rèn)為綠色研發(fā)效率偏低是導(dǎo)致中國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率整體偏低的主要原因。

對(duì)于綠色創(chuàng)新效率影響因素的探討，以環(huán)境規(guī)制為核心解釋變量的文獻(xiàn)居多，且學(xué)者們對(duì)二者之間的關(guān)系所形成的觀點(diǎn)也不盡相同。主要有二者呈正相關(guān)、負(fù)相關(guān)、不相關(guān)以及非線性相關(guān)四種觀點(diǎn)。Porter（1991）[14]認(rèn)為適當(dāng)?shù)沫h(huán)境規(guī)制對(duì)綠色創(chuàng)新有積極影響，提出了著名的“波特假說(shuō)”。王鋒正和郭曉川（2015） [15] 、周晶淼等（2016）[16]與波特觀點(diǎn)保持一致，從企業(yè)產(chǎn)業(yè)層面對(duì)綠色創(chuàng)新效率的影響因素進(jìn)行探究，證明環(huán)境規(guī)制正向促進(jìn)綠色創(chuàng)新效率的提高。但韓晶（2012） [10] 探究相同問(wèn)題時(shí)，發(fā)現(xiàn)環(huán)境規(guī)制的實(shí)施對(duì)綠色創(chuàng)新效率提高有負(fù)面影響，認(rèn)為環(huán)境規(guī)制占用了研發(fā)投入資金，抑制了專(zhuān)利產(chǎn)出，因而間接導(dǎo)致創(chuàng)新效率降低。還有學(xué)者認(rèn)為環(huán)境規(guī)制與綠色創(chuàng)新效率之間并不相關(guān)，Jaffe和Palmer（1997）[17]對(duì)美國(guó)制造業(yè)的環(huán)境規(guī)制嚴(yán)格性與綠色創(chuàng)新效率之間的關(guān)系進(jìn)行分析，研究表明環(huán)境規(guī)制與綠色創(chuàng)新效率無(wú)顯著相關(guān)關(guān)系。諸多學(xué)者從不同層面證明環(huán)境規(guī)制與綠色創(chuàng)新效率之間呈非線性關(guān)系，許慧和李國(guó)英（2018）[18]以綠色創(chuàng)新效率作自變量、環(huán)境規(guī)制作核心解釋變量，探究不同強(qiáng)度的環(huán)境規(guī)制和其他影響因素對(duì)綠色創(chuàng)新效率的影響，結(jié)果表明環(huán)境規(guī)制與綠色創(chuàng)新效率關(guān)系呈倒U形。羅艷和陳平（2018）[19]建立GMM模型探究影響綠色創(chuàng)新效率的影響因素，并運(yùn)用門(mén)檻回歸模型證明環(huán)境規(guī)制與綠色創(chuàng)新效率存在門(mén)檻效應(yīng)。張娟等（2019）[20]建立環(huán)境規(guī)制博弈模型，將環(huán)境規(guī)制等作為解釋變量，以綠色全要素生產(chǎn)率作被解釋變量，得出環(huán)境規(guī)制對(duì)綠色創(chuàng)新效率影響呈U形的結(jié)論。

由此可見(jiàn)，以往參考文獻(xiàn)多從環(huán)境規(guī)制的角度研究綠色創(chuàng)新效率的影響因素，考慮綠色稅收對(duì)綠色創(chuàng)新效率影響的文章卻很少見(jiàn)。綠色稅收是環(huán)境規(guī)制的一部分，相對(duì)于環(huán)境規(guī)制而言，綠色稅收政策具有合理明確的標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)格規(guī)范的執(zhí)行等優(yōu)勢(shì)。Chulho等（1996）[21]和Till等（2004）[22]等學(xué)者研究了環(huán)境治理標(biāo)準(zhǔn)、交易許可證、稅收、排污補(bǔ)貼等環(huán)境規(guī)制工具對(duì)節(jié)能減排技術(shù)研發(fā)等綠色創(chuàng)新的激勵(lì)作用，發(fā)現(xiàn)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，稅收政策和排污補(bǔ)貼較其他工具而言有更為長(zhǎng)期的激勵(lì)效果，而稅收政策和排污補(bǔ)貼屬于綠色稅收的范疇，說(shuō)明相對(duì)于其他環(huán)境規(guī)制工具而言綠色稅收對(duì)綠色創(chuàng)新的作用更強(qiáng)，因此，對(duì)綠色稅收與綠色創(chuàng)新效率之間的關(guān)系探討具有更加重要的意義。我國(guó)自2018年1月1日起實(shí)施環(huán)境稅政策，政策執(zhí)行時(shí)間較短，綠色性質(zhì)稅收對(duì)微觀層面上工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率影響的研究可以為政策完善提供方向。而環(huán)境保護(hù)“費(fèi)改稅”改革遵循“稅負(fù)平移”的原則，支持綠色稅收強(qiáng)度這一替代性度量方式，故本文將以綠色稅收為核心變量探究我國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的影響因素。

本文構(gòu)建優(yōu)化超效率SBM模型和兩階段系統(tǒng)GMM模型。諸多學(xué)者采用此類(lèi)方法進(jìn)行效率值評(píng)價(jià)及影響因素探究。蔣伏心等（2013）[23]運(yùn)用兩步GMM方法對(duì)影響江蘇制造業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的因素進(jìn)行研究。陳超凡（2016）[24]利用SBM和ML指數(shù)測(cè)度中國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率，并運(yùn)用GMM動(dòng)態(tài)面板模型研究其影響因素。馬曉君等（2018）[25，26]基于優(yōu)化的超效率SBM模型探究我國(guó)東三省能源效率和循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的生態(tài)效率。綠色創(chuàng)新是一個(gè)多種要素共同作用下持續(xù)且動(dòng)態(tài)的過(guò)程，若剝離綠色稅收政策僅考慮其他影響因素可能會(huì)忽視其條件作用下的動(dòng)態(tài)變化?；诖?，本文引入非期望產(chǎn)出的優(yōu)化超效率SBM模型測(cè)度我國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率，將綠色稅收與我國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率相結(jié)合，以直接影響與間接影響兩個(gè)層面為切入點(diǎn)，采用系統(tǒng)GMM方法對(duì)綠色稅收為核心的五種影響因素對(duì)我國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的直接作用機(jī)制進(jìn)行微觀分析，同時(shí)探究綠色稅收通過(guò)其他影響因素對(duì)綠色創(chuàng)新效率的間接影響效應(yīng)，提出未來(lái)可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程中提高我國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率亟須采取的舉措。

二、 綠色稅收對(duì)我國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率影響機(jī)理分析

（一）綠色稅收對(duì)我國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的直接影響機(jī)理

庇古認(rèn)為環(huán)境污染的負(fù)外部性導(dǎo)致市場(chǎng)配置手段失靈，需要政府采用某種辦法促使外部效應(yīng)內(nèi)部化，由此提出征收“庇古稅”，這也構(gòu)成了綠色稅收的理論基礎(chǔ)。當(dāng)工業(yè)企業(yè)的負(fù)外部性生產(chǎn)行為造成環(huán)境破壞時(shí)，政府可以通過(guò)征稅的方式控制污染水平，但綠色稅收的強(qiáng)度不同產(chǎn)生的效果也不一樣，當(dāng)稅收強(qiáng)度使社會(huì)邊際成本與實(shí)際邊際成本一致時(shí)，企業(yè)達(dá)到最優(yōu)生產(chǎn)狀態(tài)。這是因?yàn)槎愂諒?qiáng)度過(guò)低達(dá)不到理想效果，而強(qiáng)度過(guò)高則會(huì)擠占技術(shù)改造費(fèi)用在內(nèi)的其他方面的投資，進(jìn)而阻礙綠色創(chuàng)新效率的提高。

工業(yè)企業(yè)在應(yīng)對(duì)適宜強(qiáng)度的綠色稅收帶來(lái)的影響時(shí)，可能會(huì)從生產(chǎn)前端、中間過(guò)程、后端三方面采取措施。生產(chǎn)前端即問(wèn)題產(chǎn)生的根本來(lái)源，可以通過(guò)直接控制生產(chǎn)數(shù)量來(lái)實(shí)現(xiàn)減少污染、降低稅負(fù)的目的;對(duì)于生產(chǎn)中間過(guò)程，工業(yè)企業(yè)可以通過(guò)改進(jìn)和優(yōu)化生產(chǎn)線的技術(shù)流程，進(jìn)而提高綠色生產(chǎn)效率;對(duì)于生產(chǎn)后端，工業(yè)企業(yè)可以通過(guò)一定的污染治理投資，對(duì)污染物進(jìn)行處理，但這會(huì)促使其加大生產(chǎn)量以高額生產(chǎn)利潤(rùn)來(lái)補(bǔ)償投資，在降低污染度的情況下提高生產(chǎn)數(shù)量，同樣也會(huì)提高綠色生產(chǎn)效率。所以，對(duì)于利潤(rùn)至上的工業(yè)企業(yè)，從其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來(lái)講，更傾向于選擇后兩種方式進(jìn)行污染控制。當(dāng)然，若企業(yè)正外部性生產(chǎn)行為達(dá)到了降低環(huán)境污染目標(biāo)，或在其工藝技術(shù)推廣之后帶來(lái)一系列正外部性的“連帶效應(yīng)”時(shí)，政府應(yīng)給予綠色稅收補(bǔ)貼，這一方面會(huì)激勵(lì)企業(yè)的創(chuàng)新行為，另一方面增加了企業(yè)創(chuàng)新資金，以解決研發(fā)資金不足的問(wèn)題，進(jìn)而達(dá)到促進(jìn)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率提高的目的。

（二） 綠色稅收對(duì)我國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的間接影響機(jī)理

綠色稅收不僅通過(guò)調(diào)控工業(yè)企業(yè)的資源配置對(duì)其綠色創(chuàng)新效率產(chǎn)生直接影響，而且通過(guò)影響企業(yè)規(guī)模、技術(shù)水平等因素對(duì)其綠色創(chuàng)新效率產(chǎn)生間接影響，其中正面效應(yīng)體現(xiàn)在通過(guò)稅收優(yōu)惠、稅收減免等政策使得企業(yè)有更充裕的資金擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模提高技術(shù)水平等，進(jìn)而間接促進(jìn)綠色創(chuàng)新效率的發(fā)展。而蔣伏心等（2013）[23]學(xué)者認(rèn)為環(huán)境規(guī)制會(huì)通過(guò)擠出效應(yīng)給創(chuàng)新效率帶來(lái)負(fù)面影響。由于綠色稅收是環(huán)境規(guī)制的一部分，所以研究理論同樣適用。一方面，綠色稅收的擠出效應(yīng)影響工業(yè)企業(yè)的資金配置和規(guī)模調(diào)整。學(xué)者們對(duì)企業(yè)規(guī)模與創(chuàng)新之間的關(guān)系形成正向關(guān)系論和負(fù)向關(guān)系論兩種看法，但無(wú)論哪種看法，綠色稅收都會(huì)在一定程度上占用企業(yè)規(guī)模調(diào)整的資金，抵消企業(yè)規(guī)模產(chǎn)生的創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而間接影響工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新能力。另一方面，綠色稅收的資金擠出效應(yīng)同樣影響工業(yè)企業(yè)綠色技術(shù)研發(fā)和改進(jìn)。由于污染成本提高，綠色稅收在一定程度上會(huì)占用企業(yè)更新改進(jìn)技術(shù)和培養(yǎng)技術(shù)人員的費(fèi)用，降低企業(yè)資金向綠色技術(shù)生產(chǎn)線優(yōu)化的傾斜程度，影響機(jī)器設(shè)備的更新?lián)Q代和技術(shù)水平提高，與此同時(shí)，對(duì)技術(shù)人員的培訓(xùn)減少、外出學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)減少等一系列隱形創(chuàng)新支撐能力的弱化，同樣影響企業(yè)綠色創(chuàng)新能力，進(jìn)而間接影響工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率。

綜上所述，直接影響機(jī)理和間接影響機(jī)理可以歸納為圖1所示。一方面，綠色稅收通過(guò)征稅提高工業(yè)企業(yè)污染成本倒逼企業(yè)推進(jìn)生產(chǎn)流程優(yōu)化、提高污染治理技術(shù)直接影響綠色創(chuàng)新效率;另一方面，綠色稅收通過(guò)補(bǔ)貼增加研發(fā)創(chuàng)新資金投入以及產(chǎn)生激勵(lì)作用促進(jìn)綠色創(chuàng)新效率的提高。同時(shí)，通過(guò)影響企業(yè)的資金配置和技術(shù)改造影響企業(yè)規(guī)模和技術(shù)水平，進(jìn)而間接影響綠色創(chuàng)新效率。

三、我國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的測(cè)算

（一） 優(yōu)化超效率 SBM模型

本文引入優(yōu)化超效率SBM模型測(cè)度我國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率，孫偉和江三良（2016）[12]、馬曉君等（2017，2018）[25，26]諸多學(xué)者在對(duì)效率值進(jìn)行測(cè)度時(shí)均采用此類(lèi)方法。與傳統(tǒng)的徑向模型相比，超效率SBM模型解決了對(duì)無(wú)效率值的測(cè)量沒(méi)有包含松弛變量的問(wèn)題，在考慮效益比例最大化的同時(shí)又考慮到實(shí)際利潤(rùn)最大化，同時(shí)對(duì)有效DMU進(jìn)一步區(qū)分，改善了傳統(tǒng)方法中有效決策單元效率值始終為1的問(wèn)題。為最大限度地與我國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率情況相一致，本文將非期望產(chǎn)出引入超效率SBM模型中，構(gòu)造一個(gè)非期望產(chǎn)出的優(yōu)化超效率SBM模型。

（二） 數(shù)據(jù)來(lái)源與指標(biāo)選取

本文研究的原始數(shù)據(jù)來(lái)源于相應(yīng)年份的《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)能源統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)環(huán)境年鑒》，基于數(shù)據(jù)可獲得性，采用2013—2017年各統(tǒng)計(jì)年鑒公布的30個(gè)省份的規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)指標(biāo)研究我國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率，數(shù)據(jù)中的少量缺失值根據(jù)數(shù)據(jù)趨勢(shì)特征進(jìn)行相應(yīng)處理。

目前，學(xué)者們對(duì)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率評(píng)價(jià)體系構(gòu)建尚未形成一致的結(jié)論，本文綜合馮志軍（2013）[10] 、羅艷和陳平（2018）[19]、王惠等（2015）[27]學(xué)者的研究成果，所選指標(biāo)見(jiàn)表1，其中資本投入?yún)⒖祭顝垼?019）[28]等的做法采用永續(xù)盤(pán)存法計(jì)算，新產(chǎn)品銷(xiāo)售收入統(tǒng)一轉(zhuǎn)換為2013年不變價(jià)進(jìn)行處理。

（三）我國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率值的測(cè)算結(jié)果及分析

不同省份的規(guī)模報(bào)酬一般認(rèn)為是可變的，故本文運(yùn)用基于規(guī)模報(bào)酬可變（VRS）的超效率SBM進(jìn)行分析，結(jié)果見(jiàn)表2。

從不同省份來(lái)看，大部分省份綠色創(chuàng)新效率值普遍偏低，極少數(shù)省份處于長(zhǎng)期有效狀態(tài)，我國(guó)綠色創(chuàng)新發(fā)展形勢(shì)依然嚴(yán)峻。橫向來(lái)看，效率值靠前的省份有：海南、北京、青海等，而陜西、黑龍江、內(nèi)蒙古等效率值不容樂(lè)觀，與黃金枝等（2017）[29]的研究結(jié)果基本吻合。縱向來(lái)看，在2013—2017年間，北京和海南效率值基本一直處于相對(duì)有效狀態(tài)。整體來(lái)看效率值上升的省份有20個(gè)，占比67%，說(shuō)明近年來(lái)隨著環(huán)保意識(shí)的提高以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，大部分地區(qū)綠色創(chuàng)新效率呈現(xiàn)穩(wěn)步上升的良好態(tài)勢(shì)。

從全國(guó)水平來(lái)看，綠色創(chuàng)新效率均值隨著時(shí)間的推移呈現(xiàn)穩(wěn)步上升的趨勢(shì)，年均增長(zhǎng)率為5.2%，東部地區(qū)增長(zhǎng)率為6.7%，超出全國(guó)平均水平并遙遙領(lǐng)先于其他地區(qū);東部地區(qū)均值是中、西部地區(qū)的1.33、1.13倍，始終穩(wěn)居全國(guó)平均水平以上，有明顯的帶頭拉動(dòng)作用。東部地區(qū)由于具有得天獨(dú)厚的區(qū)位優(yōu)勢(shì)，同時(shí)又是技術(shù)、資金、人才的聚集地，創(chuàng)新技術(shù)發(fā)展優(yōu)先實(shí)現(xiàn)量的積累并逐漸轉(zhuǎn)向質(zhì)的飛躍。值得一提的是，從三大地區(qū)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，2013—2017年，東部地區(qū)綠色創(chuàng)新效率均值呈現(xiàn)先稍有下降而后緩慢上升的趨勢(shì)，其中2017年上升較為明顯。中部地區(qū)發(fā)展趨勢(shì)與東部地區(qū)保持一致，西部地區(qū)發(fā)展則相對(duì)滯后，可以理解為東部地區(qū)綠色創(chuàng)新的發(fā)展對(duì)中部地區(qū)存在帶動(dòng)作用。

從地區(qū)水平來(lái)看，綠色創(chuàng)新發(fā)展的集群效應(yīng)顯著，沿海地區(qū)綠色創(chuàng)新發(fā)展較為突出，向內(nèi)地輻射性不足（見(jiàn)圖3）。華南、華東、華中地區(qū)綠色創(chuàng)新效率相對(duì)較高，且年平均增長(zhǎng)率分別為13.6%、9%、13.8%，其中，華南地區(qū)綠色創(chuàng)新效率均值最高，為全國(guó)平均水平的1.3倍。相比沿海地區(qū)，東北、西北等內(nèi)陸地區(qū)綠色創(chuàng)新效率相對(duì)落后，東北地區(qū)綠色創(chuàng)新生產(chǎn)率年平均增長(zhǎng)率-2.5%。此外，綠色創(chuàng)新效率高的區(qū)域位置相鄰，存在內(nèi)部集群現(xiàn)象，但對(duì)周邊地區(qū)影響力不足。

四、我國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率雙重影響效應(yīng)分析

（一）模型設(shè)定

考慮到本文所采用數(shù)據(jù)的解釋變量和誤差項(xiàng)間具有相關(guān)性，靜態(tài)面板估計(jì)方法易得出有偏、非一致的結(jié)果，而動(dòng)態(tài)面板差分廣義矩陣（Diff-GMM）易出現(xiàn)弱工具變量的問(wèn)題，故選用動(dòng)態(tài)面板系統(tǒng)廣義矩估計(jì)法（SYS-GMM），彌補(bǔ)動(dòng)態(tài)面板差分廣義矩陣不足的同時(shí)，得出更為有效的參數(shù)估計(jì)值。

1. 測(cè)度直接影響效應(yīng)的動(dòng)態(tài)回歸模型。為衡量綠色稅收對(duì)我國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的直接影響，構(gòu)建系統(tǒng)GMM動(dòng)態(tài)回歸模型：

[GMLi，t=β0+β1GTIi，t+β2GTI2i，t+β3SIZEi，t+β4TECHi，t+β5FDIi，t+β6PROFITi，t+εi，t] ?（2）

其中，被解釋變量[GMLi，t]表示[i]省[t]期的中國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率值，由上文計(jì)算可得。解釋變量[GTIi，t]表示[i]省[t]期的綠色稅收強(qiáng)度，[GTI2i，t]表示[i]省[t]期的綠色稅收強(qiáng)度平方項(xiàng)，[SIZEi，t]表示[i]省[t]期的企業(yè)規(guī)模，[TECHi，t]表示[i]省[t]期的技術(shù)水平，[FDIi，t]表示[i]省[t]期的外商投資，[PROFITi，t]表示[i]省[t]期的利潤(rùn)水平。

2. 測(cè)度間接影響效應(yīng)的動(dòng)態(tài)回歸模型。為了進(jìn)一步分析綠色稅收強(qiáng)度的增加對(duì)我國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的間接影響，本文以企業(yè)規(guī)模和技術(shù)水平為例進(jìn)行分析，設(shè)置含有綠色稅收強(qiáng)度與企業(yè)規(guī)模、技術(shù)水平的交互項(xiàng)作為綠色創(chuàng)新效率值的影響因素，并構(gòu)建間接影響的動(dòng)態(tài)回歸模型：

[GMLi，t=β0+β1SIZEi，t+β2GSIZEi，t+β3TECHi，t+β4FDIi，t+β5PROFITi，t+εi，t] ?（3）

[GMLi，t=β0+β1SIZEi，t+β2TECHi，t+β3GTECHi，t+β4FDIi，t+β5PROFITi，t+εi，t] （4）

其中，[GSIZEi，t]代表[i]省[t]期的綠色稅收強(qiáng)度與企業(yè)規(guī)模的交互項(xiàng)，[GTECHi，t]代表[i]省[t]期的綠色稅收強(qiáng)度與技術(shù)水平的交互項(xiàng)。

（二） 變量選取

本部分所采用的原始數(shù)據(jù)出自《中國(guó)工業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒》和《中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)年鑒》，被解釋變量為測(cè)算得到的工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率值。影響綠色創(chuàng)新效率的因素有很多，不同學(xué)術(shù)文章選取指標(biāo)也不盡相同。根據(jù)Yang（2012）[30]等的研究，將創(chuàng)新效率的影響因素總結(jié)為企業(yè)外部、內(nèi)部、企業(yè)間三種。外部因素是以政府政策、國(guó)家文化為代表的因素;內(nèi)部因素是以企業(yè)特征、能力水平、管理者態(tài)度等為代表的因素;企業(yè)間的因素是以企業(yè)之間創(chuàng)新聯(lián)盟、合作等為代表的因素。結(jié)合數(shù)據(jù)可獲得性以及指標(biāo)可衡量性等特征，在宏觀層面選取綠色稅收作為外部因素的代表性變量，在微觀層面選取企業(yè)規(guī)模、技術(shù)水平、利潤(rùn)水平作為公司特征的代表性變量，由于外商投資是企業(yè)間聯(lián)系的直接體現(xiàn)，故選其作為企業(yè)間因素的代表性變量。具體如下：

1. 綠色稅收（[GTI]）。綠色稅收并沒(méi)有十分明確的定義，王軍和李萍（2018）[7]將其定義為廣義與狹義綠色稅收。前者指目的并不是保護(hù)環(huán)境，但是卻起到環(huán)保作用的稅，后者指為了保護(hù)環(huán)境而設(shè)置且功能性強(qiáng)的稅。我國(guó)“費(fèi)改稅”改革更傾向于后者，并且考慮本文研究工業(yè)企業(yè)領(lǐng)域綠色創(chuàng)新效率問(wèn)題，故采用狹義綠色稅收政策強(qiáng)度=排污費(fèi)/（總稅收+排污費(fèi)）這一度量方式。此外，由于綠色稅收強(qiáng)度數(shù)值過(guò)小，在測(cè)算時(shí)將其進(jìn)行擴(kuò)大倍數(shù)做數(shù)據(jù)預(yù)處理。

2. 企業(yè)規(guī)模（[SIZE]）。企業(yè)規(guī)模是衡量市場(chǎng)規(guī)模的主要指標(biāo)之一。本文選擇工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售總產(chǎn)值與單位數(shù)的比值作為規(guī)模的表征量，其中工業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)值轉(zhuǎn)換為2013年不變價(jià)。

3. 技術(shù)水平（[TECH]）。技術(shù)水平體現(xiàn)在對(duì)技術(shù)的不斷研發(fā)與改造的過(guò)程中，故本文選擇技術(shù)改造經(jīng)費(fèi)支出占R&D經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出的比例表示技術(shù)水平。

4. 外商投資（[FDI]）。外商投資可以為企業(yè)帶來(lái)知識(shí)、技術(shù)、資金等資源的共享，使企業(yè)突破區(qū)域限制，更有利于促進(jìn)其發(fā)展。但也可能導(dǎo)致本土對(duì)外來(lái)資金技術(shù)等產(chǎn)生依賴(lài)，從而在技術(shù)創(chuàng)新道路上止步不前。本文選擇眾多學(xué)者采用的當(dāng)年實(shí)收資本中外商資本占比表示外商投資。

5. 利潤(rùn)水平（[PROFIT]）。較高利潤(rùn)水平的企業(yè)有良好的發(fā)展前景，對(duì)創(chuàng)新技術(shù)的研發(fā)投入有充足的資金支持。本文以利潤(rùn)與固定資產(chǎn)凈值之比來(lái)表示工業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)水平。

（三） 實(shí)證結(jié)果及分析

根據(jù)理論分析構(gòu)建系統(tǒng)GMM模型，結(jié)果見(jiàn)表3，表中Hansen統(tǒng)計(jì)量檢驗(yàn)P值均大于0.05，模型所選擇的工具變量是有效的，殘差序列相關(guān)檢驗(yàn)過(guò)程中，AR（2）P值均大于0.05，表明不存在二階以上自相關(guān)。

1. 直接影響分析。如表3中直接影響模型所示，綠色稅收強(qiáng)度的一次項(xiàng)系數(shù)顯著為正，表明當(dāng)前稅收強(qiáng)度有利于提高工業(yè)企業(yè)的綠色創(chuàng)新效率，這與“波特假說(shuō)”相一致，即綠色稅收政策可以促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)升級(jí)和創(chuàng)新。但綠色稅收強(qiáng)度的二次項(xiàng)系數(shù)顯著為負(fù)，表明當(dāng)稅收強(qiáng)度加大到一定程度時(shí)，對(duì)綠色創(chuàng)新效率的提高起抑制作用。合理的綠色稅收機(jī)制有利于刺激企業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，但對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，綠色稅收支出必然會(huì)擠占包括技術(shù)改造費(fèi)用在內(nèi)的其他方面的投資，使企業(yè)成本增加，故一旦稅收強(qiáng)度過(guò)大、用力過(guò)猛，會(huì)得到適得其反的結(jié)果。

從控制變量來(lái)看：（1）企業(yè)規(guī)模促進(jìn)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的提高，大企業(yè)一般擁有雄厚的資金保障、更大的發(fā)展空間等優(yōu)勢(shì)，促使其在綠色技術(shù)引進(jìn)和改造方面投入足夠的精力和資源。（2）技術(shù)水平與企業(yè)綠色創(chuàng)新效率值成正比，技術(shù)水平越高，企業(yè)綠色創(chuàng)新能力越強(qiáng)。（3）FDI系數(shù)顯著為負(fù)，這與Aitken等（1999）[31]研究一致，近年來(lái)各地招商引資范圍不斷擴(kuò)大，外向型經(jīng)濟(jì)成為推動(dòng)一些地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要力量，企業(yè)過(guò)分依賴(lài)外來(lái)資金和技術(shù)，在一定程度上抑制了本土企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，更不利于企業(yè)的自主創(chuàng)新。（4）利潤(rùn)水平對(duì)工業(yè)企業(yè)創(chuàng)新有顯著的正向影響，在1%的顯著性水平下，利潤(rùn)率每變動(dòng)一個(gè)單位，會(huì)造成5.888個(gè)單位的綠色創(chuàng)新效率值的變動(dòng)。綠色技術(shù)研發(fā)過(guò)程漫長(zhǎng)，技術(shù)投入收益具有一定的滯后性，因此企業(yè)內(nèi)部充足的留存資金可以為企業(yè)持續(xù)研發(fā)創(chuàng)新、技術(shù)改造提供源源不斷的動(dòng)力。

2. 間接影響分析。由表3間接影響模型可知，綠色稅收與企業(yè)規(guī)模、技術(shù)水平分別交互之后系數(shù)由正變負(fù)，說(shuō)明稅收強(qiáng)度的加入弱化了企業(yè)規(guī)模和技術(shù)水平對(duì)綠色創(chuàng)新效率的促進(jìn)作用。就企業(yè)規(guī)模而言，一方面，大規(guī)模企業(yè)在技術(shù)開(kāi)發(fā)、引進(jìn)方面具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)，但當(dāng)綠色稅收強(qiáng)度增加之后，大規(guī)模企業(yè)同時(shí)受到污染治理資金投入以及綠色稅收的雙重壓力，其具有的技術(shù)優(yōu)勢(shì)有所降低;另一方面，資金擠占效應(yīng)使企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張受限，間接影響綠色創(chuàng)新效率的提高。就技術(shù)水平而言，部分原因是綠色稅收資金擠占效應(yīng)影響技術(shù)水平提升所需費(fèi)用，更重要的原因是隨著本土企業(yè)之間以及本土企業(yè)與外資企業(yè)之間的技術(shù)、人才等資源的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，綠色稅收政策無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，種種壓力之下，一些企業(yè)會(huì)傾向于外來(lái)資金和技術(shù)，從而忽略企業(yè)自身創(chuàng)新能力的提高。

（四）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

本文借鑒許慧和李國(guó)英（2018）[18]的做法，以我國(guó)工業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與企業(yè)個(gè)數(shù)的比值作為衡量企業(yè)規(guī)模的替代變量，以工業(yè)企業(yè)研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出來(lái)作為衡量技術(shù)水平的替代變量，對(duì)模型的穩(wěn)健性進(jìn)行檢驗(yàn)，結(jié)果見(jiàn)表4。從綠色稅收對(duì)我國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的直接影響來(lái)看，綠色稅收、企業(yè)規(guī)模、技術(shù)水平、外商投資、利潤(rùn)水平均通過(guò)了模型的顯著性檢驗(yàn)，且綠色稅收強(qiáng)度的平方項(xiàng)與外商投資兩影響因素對(duì)綠色創(chuàng)新效率產(chǎn)生負(fù)向影響，企業(yè)規(guī)模、技術(shù)水平、利潤(rùn)水平等影響因素對(duì)綠色創(chuàng)新效率產(chǎn)生正向影響。從綠色稅收對(duì)我國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的間接影響來(lái)看，在綠色稅收的作用下，企業(yè)規(guī)模和技術(shù)水平對(duì)綠色創(chuàng)新效率影響由正變負(fù)，所得結(jié)果基本與前文保持一致。

（五）異質(zhì)性檢驗(yàn)

為進(jìn)一步檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷姆€(wěn)健性和結(jié)論的有效性，本文將30個(gè)省份分地區(qū)進(jìn)行研究。由于中部地區(qū)樣本量較少，故分地區(qū)回歸時(shí)，將中西部地區(qū)樣本合并考察，分別探究東部、中西部地區(qū)綠色稅收對(duì)我國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的直接影響效應(yīng)和間接影響效應(yīng)（見(jiàn)表5）。

由表5可知，在對(duì)東部、中西部地區(qū)的直接影響效應(yīng)探究中，綠色稅收對(duì)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率影響系數(shù)顯著為正，當(dāng)稅收強(qiáng)度不斷增加時(shí)系數(shù)由正變負(fù)，符合綠色稅收與綠色創(chuàng)新效率之間呈先上升后下降的倒U形關(guān)系。在對(duì)東部、中西部地區(qū)的間接影響效應(yīng)探究中，企業(yè)規(guī)模與綠色稅收交互之后系數(shù)均顯著地由正變負(fù)，其中，東部地區(qū)交互項(xiàng)系數(shù)為-2.462，遠(yuǎn)高于中西部地區(qū)的-0.544，這可能是因?yàn)闁|部地區(qū)工業(yè)企業(yè)技術(shù)、投資、利潤(rùn)水平等處于領(lǐng)先地位，企業(yè)提高綠色創(chuàng)新效率側(cè)重于擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，故綠色稅收通過(guò)企業(yè)規(guī)模對(duì)綠色創(chuàng)新效率影響相對(duì)較大。技術(shù)水平與綠色稅收交互后對(duì)東部、中西部地區(qū)的綠色創(chuàng)新效率產(chǎn)生顯著的負(fù)向影響，且對(duì)東部地區(qū)影響力度最大，系數(shù)為-2.327，對(duì)西部地區(qū)影響系數(shù)僅為-0.229，這可能是由于東部地區(qū)技術(shù)水平居于領(lǐng)先地位，是綠色創(chuàng)新效率的關(guān)鍵所在，且東部地區(qū)企業(yè)多以技術(shù)型為主，受綠色稅收資金擠出效應(yīng)的影響更為明顯。綜上，綠色稅收顯著改變了企業(yè)規(guī)模、技術(shù)水平對(duì)綠色創(chuàng)新效率的影響，且相對(duì)于中西部地區(qū)來(lái)說(shuō)，對(duì)東部地區(qū)影響更大。

五、 結(jié)論與政策建議

根據(jù)本文研究，得出結(jié)論如下：

第一，整體來(lái)看我國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率偏低，由東到西、從沿海到內(nèi)陸發(fā)展失衡。綠色創(chuàng)新發(fā)展集群效應(yīng)明顯，發(fā)展水平較高地區(qū)對(duì)周邊地區(qū)影響的廣泛性不足。但整體綠色創(chuàng)新發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，67%的樣本省份在研究時(shí)段內(nèi)綠色創(chuàng)新效率呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。第二，綠色稅收對(duì)我國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率影響顯著為正，當(dāng)稅收強(qiáng)度不斷加大到一定程度時(shí)，有明顯的抑制作用，即綠色稅收與工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新之間呈先上升后下降的倒U形關(guān)系，對(duì)東部、中西部地區(qū)分別進(jìn)行探究時(shí)，倒U形關(guān)系保持不變。整體來(lái)看，企業(yè)規(guī)模越大、技術(shù)水平越高、利潤(rùn)水平越高對(duì)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新發(fā)展越有利，其中，利潤(rùn)水平的影響力度最大。外商投資對(duì)我國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的影響系數(shù)在5%的水平下顯著為負(fù)，說(shuō)明過(guò)度外商投資在一定程度上會(huì)抑制我國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率。第三，在綠色稅收強(qiáng)度約束下，企業(yè)規(guī)模和技術(shù)水平對(duì)綠色創(chuàng)新效率的正面影響效應(yīng)發(fā)生改變，即綠色稅收強(qiáng)度的增加會(huì)弱化企業(yè)規(guī)模和技術(shù)水平對(duì)我國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的促進(jìn)作用。分地區(qū)進(jìn)行探究時(shí)，與總體結(jié)論一致，且相對(duì)于中西部地區(qū)來(lái)說(shuō)，對(duì)東部地區(qū)的影響力度更大。

本文建議：（1）形成“政府鼓勵(lì)引導(dǎo)、企業(yè)積極參與”的良性發(fā)展模式。政府應(yīng)著重扶持綠色技術(shù)研發(fā)，為工業(yè)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)提供一定的資金支持。促進(jìn)集群體之間先進(jìn)技術(shù)、高端人才等優(yōu)質(zhì)資源的跨區(qū)域流動(dòng)，突出綠色創(chuàng)新示范區(qū)的引導(dǎo)作用，帶動(dòng)其他區(qū)域企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型。（2）制定合理的綠色稅收政策。污染治理費(fèi)用征收應(yīng)把握適度原則，力度不宜過(guò)大。在制定稅收政策時(shí)，應(yīng)充分考慮在綠色稅收政策影響下，我國(guó)工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率對(duì)其他影響因素吸收能力的動(dòng)態(tài)變化，科學(xué)調(diào)控稅收強(qiáng)度使其處于雙重影響效應(yīng)下的最優(yōu)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)工業(yè)企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益最大化。（3）就企業(yè)自身而言，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，構(gòu)建綠色生產(chǎn)體系。積極借鑒先進(jìn)工業(yè)企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，并加以?xún)?nèi)化吸收，提高綠色創(chuàng)新水平。在加大對(duì)綠色技術(shù)研發(fā)活動(dòng)的資金投入同時(shí)，企業(yè)間應(yīng)建立優(yōu)質(zhì)技術(shù)、人才等資源共享機(jī)制，謀求協(xié)同發(fā)展。

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Abstract：This paper takes the industrial enterprises panel data of 30 provinces in China from 2013 to 2017 as the research objects，and introduces the optimized super-efficiency SBM model to measure the green innovation efficiency of industrial enterprises，and uses the two-stage system GMM model to measure the dual impact of green tax on the green innovation efficiency of China's industrial enterprises. The result shows that the efficiency of green innovation decreases from east to west and from coastal to inland. The "clustering effect" between the advanced groups with faster development of green innovation is obvious，while the driving effect is insufficient. However，the efficiency value of most provinces is on the rise，and shows a pretty good future development trend;there is an inverted U-shaped relationship between green taxation and green innovation of industrial enterprises，which rises first and then declines and the relationship still establishes when researched by region; the scale and technology level of enterprises have a significant positive impact on the development of green innovation. However，the increasing intensity of green taxation will affect the absorption capacity of industrial enterprises for external positive influence，and compared to the central and western regions，the impact on the eastern region is more obvious.

Key Words：green taxation，green innovation efficiency，optimized super-efficiency SBM，two- stage system GMM，double impact effect