【摘要】隨著人們對(duì)環(huán)保的關(guān)注，環(huán)境審計(jì)作為檢驗(yàn)環(huán)境管理實(shí)踐的工具，受到了越來越多的重視。本文對(duì)收集到的國內(nèi)外環(huán)境審計(jì)實(shí)證研究成果進(jìn)行梳理，簡要分析國內(nèi)外研究的差異，并就提升我國環(huán)境審計(jì)實(shí)證研究提出建議。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境審計(jì) ?實(shí)證研究 ?綜述

一、引言

上世紀(jì)60年代，環(huán)境審計(jì)基于監(jiān)督環(huán)保政策有效實(shí)施的需要而產(chǎn)生，并在環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。環(huán)境審計(jì)實(shí)證研究對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行解釋和預(yù)測(cè)，具有較強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)作用，因此評(píng)析環(huán)境審計(jì)實(shí)證研究具有重大意義。本文對(duì)收集到的國內(nèi)外環(huán)境審計(jì)實(shí)證文獻(xiàn)進(jìn)行梳理和簡要分析，并就提升我國環(huán)境審計(jì)實(shí)證研究提出建議，以期對(duì)我國有關(guān)研究和實(shí)踐有所借鑒。

二、國外環(huán)境審計(jì)實(shí)證文獻(xiàn)綜述

（一）環(huán)境審計(jì)與宏觀環(huán)境

Stafford（2006）以美國為樣本研究發(fā)現(xiàn)，政治環(huán)境、州與聯(lián)邦的聯(lián)系是政府采納環(huán)境審計(jì)立法和監(jiān)管政策的關(guān)鍵影響因素，而美國環(huán)保局的反對(duì)意見對(duì)環(huán)境審計(jì)立法和政策實(shí)施具有顯著的遏制作用。Earnhart & Leonard（2013）對(duì)1999—2001年間實(shí)施環(huán)境審計(jì)的美國化工制造工廠進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)果表明聯(lián)邦檢查對(duì)工廠環(huán)境審計(jì)頻率具有負(fù)面影響，而聯(lián)邦制裁具有正面影響。

（二）環(huán)境審計(jì)與企業(yè)特征

Seol & Bae（2006）調(diào)查了192家S&P 500公司，結(jié)果表明進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的公司和沒有進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的公司在行業(yè)屬性上存在顯著差異。Evans（2011）利用極大似然法對(duì)美國密歇根州的生產(chǎn)工廠進(jìn)行分析，研究發(fā)現(xiàn)工廠規(guī)模和受監(jiān)管程度與環(huán)境審計(jì)顯著正相關(guān)。Mgbame & Ilaboya（2013）研究了160家尼日利亞公司，發(fā)現(xiàn)盈利能力與年度報(bào)告中環(huán)境信息的披露呈顯著正相關(guān)，它決定了公司是否可能將環(huán)境信息納入外部審計(jì)。Darnall et，al（2009）利用國際經(jīng)濟(jì)組織和國際調(diào)查的數(shù)據(jù)開展研究，結(jié)果表明環(huán)境審計(jì)的使用與內(nèi)部和外部利益相關(guān)者有關(guān)，并且不同類型的環(huán)境審計(jì)有助于提高運(yùn)營效率，從而提升經(jīng)營業(yè)績。

三、國內(nèi)環(huán)境審計(jì)實(shí)證文獻(xiàn)綜述

（一）環(huán)境審計(jì)與宏觀環(huán)境

在法律依據(jù)方面，毛洪濤，張正勇（2009）運(yùn)用多元回歸分析法對(duì)問卷信息進(jìn)行分析，證明環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境審計(jì)人員能力對(duì)實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)具有顯著的正向作用。林圖（2009）實(shí)證分析了溫州市環(huán)境審計(jì)狀況，發(fā)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)尚存在法律依據(jù)不明確、專業(yè)人才匱乏等問題，并提出了完善法律制度、培養(yǎng)專業(yè)人才等建議。

在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面，鄧偉麗、宋佳（2012）和李盼雅（2014）分析了黃河流域水污染防治審計(jì)的情況，并建議構(gòu)建系統(tǒng)的評(píng)價(jià)體系。孫亞寧（2016）以大氣環(huán)境審計(jì)為例，構(gòu)建了基于PSR模型的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系，指出該模型可用于環(huán)境審計(jì)整體框架的把握和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建。

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，黃溶冰（2013）實(shí)證研究證明一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、環(huán)保投資和信息化程度對(duì)其開展環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生顯著的正向影響;我國現(xiàn)階段實(shí)施環(huán)境審計(jì)的條件和時(shí)機(jī)已經(jīng)基本成熟。

（二）環(huán)境審計(jì)與企業(yè)情況

朱月萍（2013）對(duì)100家廣東省上市公司進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，指出充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用有助于加快發(fā)展上市公司環(huán)境審計(jì)工作。寧媛媛，肖賢飛（2016）以山東省高耗能企業(yè)為例，研究發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)內(nèi)部極度缺乏環(huán)境審計(jì)，其主要原因有未取得管理層的支持、審計(jì)內(nèi)容過于單一等。袁春燕（2017）以晨鳴紙業(yè)為例分析企業(yè)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出了提高審計(jì)人員素質(zhì)、合理利用外部專家等應(yīng)對(duì)方法。

四、國內(nèi)外環(huán)境審計(jì)實(shí)證研究簡要評(píng)述

（一）國內(nèi)外實(shí)證研究比較

通過實(shí)證文獻(xiàn)的整理，可以發(fā)現(xiàn)國內(nèi)外環(huán)境審計(jì)實(shí)證研究存在較大差異。在研究內(nèi)容上，國外研究的主題更廣泛，視角較微觀，注重解決實(shí)踐中遇到的問題。國內(nèi)實(shí)證研究集中于政府環(huán)境審計(jì)，主要分析其開展現(xiàn)狀及存在的問題。在研究方法上，國外研究應(yīng)用數(shù)理模型、案例分析等方法檢驗(yàn)主題，并綜合利用經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)等多種學(xué)科知識(shí)，而國內(nèi)研究多數(shù)采用案例分析法，對(duì)某一地區(qū)或?qū)徲?jì)項(xiàng)目展開分析。

（二）原因分析

國內(nèi)外環(huán)境審計(jì)實(shí)證研究存在上述差異，主要原因是國內(nèi)外學(xué)者研究重點(diǎn)不同以及我國環(huán)境審計(jì)落后于西方國家的不爭事實(shí)。相對(duì)而言，我國環(huán)境審計(jì)起步較晚，雖已取得較大進(jìn)展，但仍存在法律依據(jù)不完善等問題，尚未推廣實(shí)施，因此相關(guān)實(shí)證研究在內(nèi)容和視角等方面受到了較大限制。此外，國內(nèi)學(xué)者偏重理論探討，忽視實(shí)踐運(yùn)用也是實(shí)證研究質(zhì)量不高的原因之一。

五、對(duì)我國未來環(huán)境審計(jì)實(shí)證研究的建議

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)政府環(huán)境審計(jì)問題研究

政府審計(jì)在未來一段時(shí)間內(nèi)仍將是我國環(huán)境審計(jì)的主體，因此未來研究應(yīng)當(dāng)運(yùn)用數(shù)理分析和案例調(diào)查等方法，對(duì)政府環(huán)境審計(jì)開展深層次的探討。同時(shí)，未來可以從經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性增長和領(lǐng)導(dǎo)干部離任調(diào)查等角度研究政府環(huán)境審計(jì)問題。

（二）加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境審計(jì)問題的探究

環(huán)境審計(jì)的深入發(fā)展依賴于眾多市場主體，因此需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境審計(jì)的探索。未來研究可以從組織性質(zhì)、公司治理等角度考查企業(yè)環(huán)境審計(jì)的影響因素，解決企業(yè)實(shí)施環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困難，從而提高企業(yè)自愿執(zhí)行環(huán)境審計(jì)的積極性。

（三）加強(qiáng)多學(xué)科知識(shí)和實(shí)證方法的運(yùn)用

僅運(yùn)用審計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí)開展環(huán)境審計(jì)可能忽視整體情況。因此，未來環(huán)境審計(jì)研究應(yīng)當(dāng)結(jié)合生物學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科進(jìn)行更準(zhǔn)確、更全面分析，還需要注重綜合利用數(shù)理模型、實(shí)地調(diào)查和案例分析等方法進(jìn)行推理和證明。

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作者簡介：范海琳（1994-），女，漢族，福建寧德，在讀碩士研究生，福州大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，研究方向：政府審計(jì)、財(cái)務(wù)管理。