徐蘭

[摘 要] 建立完善的內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，才能使企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。基于此，本文主要對(duì)國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性及存在的相關(guān)問題進(jìn)行探討，并進(jìn)一步研究?jī)?nèi)部控制體系建設(shè)問題的解決對(duì)策。

[關(guān)鍵詞] 國(guó)有林場(chǎng);內(nèi)部控制體系;預(yù)算管理;資產(chǎn)管理

[中圖分類號(hào)] F326.2 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)]1674-7909（2020）04--2

現(xiàn)階段，隨著我國(guó)國(guó)有林場(chǎng)多元化經(jīng)營(yíng)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制體系的作用日益突顯，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建逐步受到重視。但是，現(xiàn)行的國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部控制存在一定的缺陷，直接阻礙了國(guó)有林場(chǎng)健康、可持續(xù)發(fā)展。因而，當(dāng)前應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部控制體系建設(shè)的研究，不斷提高內(nèi)部控制體系的完善性與科學(xué)性。

1 加強(qiáng)國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要意義

目前，部分國(guó)有林場(chǎng)仍未完成政企分開的體制改革，依然承擔(dān)一大部分經(jīng)營(yíng)性職能。比如，經(jīng)濟(jì)林生產(chǎn)、林業(yè)加工、林下產(chǎn)品生產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)性事務(wù)是部分國(guó)有林場(chǎng)承擔(dān)的主要職責(zé)。經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的復(fù)雜性、效益性及風(fēng)險(xiǎn)性，決定了完善國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部控制體系的必要性。

完善內(nèi)部控制體系，特別是加強(qiáng)事前規(guī)劃、事中控制，能提高事后反映的準(zhǔn)確性、完整性、合規(guī)性及合理性效果，進(jìn)而讓管理者看清楚、看明白，有效監(jiān)督與控制林場(chǎng)資源配置的真實(shí)情況。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)，完善業(yè)務(wù)流程、制衡機(jī)制，不僅能更全面“曬賬本”，而且能更好地接受財(cái)政、審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察的監(jiān)督，抑制腐敗風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生;另外，運(yùn)用信息化手段將林場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制制度程序化、顯性化，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督、控制等管理，才能使預(yù)算單位真正具備預(yù)算公開、透明化的基礎(chǔ)，讓實(shí)時(shí)掌控林場(chǎng)預(yù)算執(zhí)行情況變得可行，并成為防止腐敗滋生的有效屏障，進(jìn)而能增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，進(jìn)一步提高林場(chǎng)內(nèi)部管理水平，提高公共服務(wù)效果與效率，從而促進(jìn)國(guó)有林場(chǎng)可持續(xù)發(fā)展。

2 國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題

2.1 單位層面存在的問題

首先，目前試行的六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模塊（預(yù)算、收支、采購(gòu)、合同、資產(chǎn)和建設(shè)項(xiàng)目）管理制度總體框架結(jié)構(gòu)上較為完整，但與林場(chǎng)的管理實(shí)際存在較大的出入，尤其是在管理職責(zé)的劃分、管理內(nèi)容和方法方面。其次，制度制訂存在重疊與交叉問題。同時(shí)，對(duì)于采種、育苗、整地、造林等工程的定義不合理。然后，國(guó)有林場(chǎng)的內(nèi)部控制管理制度有待完善，內(nèi)部控制管理制度實(shí)施期間缺乏保障性體系作為支撐。最后，國(guó)有林場(chǎng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度存在漏洞，因而不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)方面的作用。

2.2 預(yù)算管理存在的問題

一方面，部分林場(chǎng)沒有根據(jù)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)確定相應(yīng)的歸口管理部門。當(dāng)年獲得的預(yù)算批復(fù)并沒有及時(shí)分解并下達(dá)到各部門。另一方面，部分林場(chǎng)沒有建立起有效的預(yù)算績(jī)效管理體系，這主要是由于各科室對(duì)預(yù)算執(zhí)行沒有引起足夠的重視，因而預(yù)算資金不能有效發(fā)揮推動(dòng)林業(yè)事業(yè)發(fā)展的作用。此外，部分林場(chǎng)沒有建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的良好機(jī)制，因而對(duì)于全過程的預(yù)算績(jī)效管理效果有待提高。

2.3 資產(chǎn)管理存在的問題

一是管理層對(duì)固定資產(chǎn)管理不夠重視，未設(shè)立固定資產(chǎn)統(tǒng)一歸口管理部門，存在部分資產(chǎn)由業(yè)務(wù)部門自行采買的問題。

二是固定資產(chǎn)管理制度不完善。對(duì)于單位固定資產(chǎn)的配置、保管、使用、調(diào)撥等，沒有制定完善的管理制度。加之歷史遺留問題的影響，使得固定資產(chǎn)賬目存在不清晰的問題，特別是賬實(shí)不符問題更為突出。資產(chǎn)的驗(yàn)收、入庫(kù)、調(diào)撥與領(lǐng)用的相應(yīng)程序不夠規(guī)范，沒有做好手續(xù)辦理工作。

三是不可用固定資產(chǎn)處置不當(dāng)。一些老舊或不可使用資產(chǎn)已然失去了使用價(jià)值，但因單位內(nèi)部沒有形成合理的固定資產(chǎn)報(bào)廢管理制度，也不能及時(shí)下達(dá)對(duì)于老舊資產(chǎn)回收和處置的管理辦法，導(dǎo)致目前堆積的老舊物資遲遲得不到處理。

3 國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部控制體系建設(shè)對(duì)策

針對(duì)上文提到單位層面、預(yù)算管理及資產(chǎn)管理中存在的問題，現(xiàn)階段應(yīng)重點(diǎn)從這三方面著手加強(qiáng)管控。同時(shí)，要建立與完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，并強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督與管理，積極推動(dòng)國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的有序開展。

3.1 加強(qiáng)管理制度建設(shè)

第一，各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模塊要建立完善的管理制度。這一過程中，要結(jié)合林場(chǎng)的管理實(shí)際，對(duì)管理職責(zé)進(jìn)行明確劃分，同時(shí)對(duì)管理內(nèi)容與方法進(jìn)行明確界定。第二，在開展《重大物資采購(gòu)管理制度》及《大宗物資購(gòu)銷管理制度》的修訂工作時(shí)，要兼顧本單位采購(gòu)管理現(xiàn)狀。第三，要根據(jù)《工程項(xiàng)目管理制度》中的相關(guān)條例，加強(qiáng)對(duì)小型基建項(xiàng)目的管理，并嚴(yán)格做好大型基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的全過程管控[1]。第四，不斷完善內(nèi)部控制管理機(jī)制，對(duì)于內(nèi)部控制管理和工作機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)范圍做出明確規(guī)定。

3.2 做好預(yù)算管理

一方面，根據(jù)其使用性質(zhì)和功能，規(guī)范各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)，同時(shí)要明確具體的歸口管理科室，做好各科室管理職責(zé)的劃分。對(duì)于各科室所負(fù)責(zé)預(yù)算指標(biāo)費(fèi)用，要加強(qiáng)日常管理和控制。另一方面，預(yù)算批復(fù)后，各科室要根據(jù)上報(bào)預(yù)算的具體情況，做好預(yù)算的分析與下達(dá)工作。各科室要明確當(dāng)年度預(yù)算指標(biāo)費(fèi)用明細(xì)。這樣一來，才能使各科室知曉本科室的費(fèi)用明細(xì)，進(jìn)而有助于管控各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

另外，要對(duì)預(yù)算的全過程加強(qiáng)績(jī)效管控。第一，要將目標(biāo)—效果作為基本導(dǎo)向，合理設(shè)置績(jī)效目標(biāo)，同時(shí)要不斷完善預(yù)算績(jī)效管理體系。第二，每年單位要組織進(jìn)行年度預(yù)算績(jī)效的評(píng)價(jià)及反饋。各科室應(yīng)按預(yù)算績(jī)效考核方案內(nèi)容做好自查工作。第三，要形成自查報(bào)告，對(duì)于未達(dá)到預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的情況及原因做出重點(diǎn)分析。財(cái)務(wù)處要對(duì)各部門的自查報(bào)告進(jìn)行匯總，進(jìn)而形成本單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告[2]。

3.3 提高資產(chǎn)管理工作質(zhì)量

首先，加強(qiáng)資產(chǎn)分類管理，不斷完善固定資產(chǎn)管理機(jī)制。固定資產(chǎn)的管理涉及資產(chǎn)配置、保管、使用以及調(diào)撥、出租、出借等環(huán)節(jié)。同時(shí)，需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)、報(bào)廢處置等日常管理。因而，要針對(duì)各環(huán)節(jié)的實(shí)際情況建立完善的制度和程序。其次，使用科室要對(duì)本科室固定資產(chǎn)的日常使用、維護(hù)等情況負(fù)責(zé)，并配合單位層面組織的資產(chǎn)管理相關(guān)工作。另外，財(cái)務(wù)部門要做好固定資產(chǎn)管理監(jiān)督工作，同時(shí)要做好賬務(wù)處理工作。

3.4 建立健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法

第一，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組成員要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度構(gòu)建與執(zhí)行狀況等相關(guān)證據(jù)的收集。這一過程中，既可以采取個(gè)別訪談或者問卷調(diào)查的方式開展工作，又可以借助專題討論、實(shí)地查驗(yàn)等形式做好證據(jù)收集工作。第二，在具體的調(diào)查工作中，一定要嚴(yán)格按照真實(shí)情況填寫評(píng)價(jià)內(nèi)容，嚴(yán)格做好內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)分析。另外，不管是評(píng)價(jià)工作小組成員還是相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)，都要注重現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作，以確保所獲證據(jù)的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。第三，評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)結(jié)束后，評(píng)價(jià)人員要及時(shí)出具權(quán)威性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。在這份報(bào)告中，應(yīng)主要包含以下內(nèi)容：首先，評(píng)價(jià)報(bào)告中應(yīng)做出關(guān)于真實(shí)性的聲明，同時(shí)要對(duì)評(píng)價(jià)工作的總體狀況做出相應(yīng)的說明;其次，報(bào)告中應(yīng)包含評(píng)價(jià)依據(jù)、范圍以及評(píng)價(jià)工作的程序與方法等;最后，報(bào)告應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定、整改等內(nèi)容進(jìn)行說明[3]。評(píng)價(jià)工作所形成的報(bào)告，要及時(shí)向內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行呈交，后期要進(jìn)行相應(yīng)的修改及存檔等。

3.5 強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督與管理

第一，林場(chǎng)要加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督工作，主動(dòng)接受并配合內(nèi)部、外部的監(jiān)督和相關(guān)的檢查工作，確保有效實(shí)施內(nèi)部控制制度。第二，內(nèi)部控制監(jiān)督主要以內(nèi)部控制審計(jì)的方式進(jìn)行。第三，要積極做好內(nèi)部控制審計(jì)工作，可以根據(jù)單位實(shí)際情況確定審計(jì)的方法、范圍和頻率。對(duì)于重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部控制審計(jì)，可以采用專項(xiàng)審計(jì)的形式進(jìn)行，一般的日常監(jiān)督可以結(jié)合單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展，而且還應(yīng)考慮財(cái)務(wù)收支、工程審計(jì)等方面的發(fā)展[4]。第四，要對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的程序與方法進(jìn)行完善，嚴(yán)格按照單位內(nèi)部的審計(jì)規(guī)程進(jìn)行。

4 結(jié)語(yǔ)

在進(jìn)行國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善工作時(shí)，既要對(duì)其進(jìn)行科學(xué)、合理的規(guī)劃，還要嚴(yán)格遵循相關(guān)的政策與制度，不斷提高內(nèi)部控制人員的專業(yè)素養(yǎng)與能力。此外，國(guó)有林場(chǎng)的管理層要對(duì)這一工作引起足夠的重視，全體員工要積極參與體系構(gòu)建，注重先進(jìn)管理方法與模式的應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)

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