矯汝斌

[摘? ? 要] 2016年12月財(cái)政部發(fā)布了一項(xiàng)全新制定的準(zhǔn)則：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》。該準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者具有重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。白酒作為我國(guó)的傳統(tǒng)酒種，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，大眾市場(chǎng)對(duì)白酒的消費(fèi)需求也日益增長(zhǎng)。文章基于15家具有代表性的高檔白酒上市企業(yè)近兩年來(lái)共30份審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，對(duì)白酒行業(yè)上市公司新準(zhǔn)則的實(shí)施情況進(jìn)行分析研究。

[關(guān)鍵詞] 關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng);白酒行業(yè);實(shí)施情況

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 03. 006

[中圖分類號(hào)] F239? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2020）03- 0014- 03

1? ? ? 引言

為與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同，2016年12月23日，財(cái)政部發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》（以下簡(jiǎn)稱第1504號(hào)新審計(jì)準(zhǔn)則）。溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)能夠提高已執(zhí)行的審計(jì)工作的透明度，增加有價(jià)值含量的信息，從而提高決策的有用性;在不影響審計(jì)意見(jiàn)的情況下，增加溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，能夠提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資本市場(chǎng)的公信力，也將有效的提升審計(jì)報(bào)告的水平。因此，該準(zhǔn)則的實(shí)施情況對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者具有重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。本文選取了2018年中國(guó)白酒行業(yè)上市公司市值排行榜排名前18位中的15個(gè)公司，并根據(jù)其2017至2018年度共30份實(shí)施第1504號(hào)新審計(jì)準(zhǔn)則出具的審計(jì)報(bào)告中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分內(nèi)容，對(duì)白酒行業(yè)上市公司新準(zhǔn)則的實(shí)施情況進(jìn)行分析研究。

2? ? ? 第1504號(hào)新審計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)介

注冊(cè)會(huì)計(jì)師先從與治理層溝通的事項(xiàng)中確定在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)，再?gòu)倪@些重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)中確定對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表最為重要的事項(xiàng)，即構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。在審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)以“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”為標(biāo)題，單設(shè)一部分內(nèi)容，該部分內(nèi)容分為引言和逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)兩部分。

若某些事項(xiàng)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)或者是有某些存在重大不確定性的事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。在這兩種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可按照適用的準(zhǔn)則在審計(jì)報(bào)告中反映這些事項(xiàng)，并在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分提及。此外，法律法規(guī)禁止公開(kāi)披露的事項(xiàng)以及某些極少數(shù)情形下合理預(yù)期到溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過(guò)產(chǎn)生的益處，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)溝通該事項(xiàng)，被審計(jì)單位已公開(kāi)披露除外。若被審計(jì)單位不存在需要溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)或僅有的需要溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定不得在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告單設(shè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分對(duì)此進(jìn)行說(shuō)明即可。

3? ? ? 白酒行業(yè)第1504號(hào)新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況分析研究

白酒是我國(guó)的傳統(tǒng)酒種，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)消費(fèi)水平增加，大眾市場(chǎng)對(duì)高檔白酒的消費(fèi)需求也日益增長(zhǎng)。白酒行業(yè)在面臨廣闊的發(fā)展前景的同時(shí)，其行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)也趨于激勵(lì)。本文整理了15家具有代表性的高檔白酒上市企業(yè)30份審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分的內(nèi)容，對(duì)白酒行業(yè)上市公司新準(zhǔn)則的實(shí)施情況進(jìn)行分析研究。

第1504號(hào)新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的選取成為對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力的重要考驗(yàn)，關(guān)于確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)也是一個(gè)難題。若關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量過(guò)少，則無(wú)法提高審計(jì)報(bào)告的信息含量，若披露的數(shù)量過(guò)多，則無(wú)法突出“最重要的事項(xiàng)”的含義。如表1所示，在這30份審計(jì)報(bào)告中，貴州茅臺(tái)2017年披露3項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，老白干酒2017年披露1項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、2018年披露3項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，除此之外，其余27份審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分均披露2項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)?？梢钥闯觯骄考野拙破髽I(yè)在其審計(jì)報(bào)告中披露2.03項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，披露最少的為1項(xiàng)，披露最多的為3項(xiàng)。

此外，該30份審計(jì)報(bào)告中共描述了61個(gè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。其中涉及營(yíng)業(yè)收入的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)有27項(xiàng)，占披露總數(shù)的44.26%;涉及存貨的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)有15項(xiàng)，占披露總數(shù)的24.59%;涉及關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的完整性的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)有5項(xiàng)，占披露總數(shù)的8.20%;涉及貨幣資金的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)有3項(xiàng)，占披露總數(shù)的4.92%;涉及銷售費(fèi)用的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)有4項(xiàng)，占披露總數(shù)的6.56%;其他領(lǐng)域的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)共7項(xiàng)，占披露總數(shù)的11.48%，其中包含1項(xiàng)金融板塊子公司的審計(jì)、1項(xiàng)重大股權(quán)并購(gòu)重組、1項(xiàng)商譽(yù)減值、2項(xiàng)遞減所得稅的資產(chǎn)、1項(xiàng)與未決訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債、1項(xiàng)消費(fèi)稅計(jì)算和繳納方式的改變。由此看來(lái)，涉及營(yíng)業(yè)收入和存貨的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是白酒行業(yè)最值得關(guān)注的問(wèn)題和最重要的事項(xiàng)。由表1可知，五糧液在2017年、2018年的審計(jì)報(bào)告中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分均沒(méi)有披露涉及營(yíng)業(yè)收入的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng);水井坊在2017年的審計(jì)報(bào)告中沒(méi)有涉及營(yíng)業(yè)收入的相關(guān)描述，而在2018年的審計(jì)報(bào)告中披露了白酒的收入確認(rèn)這一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。貴州茅臺(tái)、五糧液、山西汾酒、今世緣、水井坊、老白干酒、舍得酒業(yè)共7家企業(yè)2017年、2018年的審計(jì)報(bào)告中均沒(méi)有描述涉及存貨的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng);洋河股份僅在2018年的審計(jì)報(bào)告中披露了涉及存貨的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，而2017年的審計(jì)報(bào)告中沒(méi)有描述。

結(jié)合以上企業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的選取和披露的數(shù)量，可以得出以下結(jié)論：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)出具的不夠謹(jǐn)慎。從計(jì)算結(jié)果可以看出，通過(guò)與治理層的溝通和職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍認(rèn)為白酒行業(yè)營(yíng)業(yè)收入和存貨是對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。然而在行業(yè)內(nèi)市值排行位于前列的企業(yè)（如貴州茅臺(tái)、五糧液等），卻并沒(méi)有在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露。關(guān)鍵審計(jì)數(shù)量過(guò)少，提高審計(jì)工作的透明度及審計(jì)報(bào)告的信息含量受到限制。根據(jù)計(jì)算分析，白酒行業(yè)平均每家企業(yè)在審計(jì)報(bào)告中出具2.03個(gè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，而老白干酒在其2017年審計(jì)報(bào)告中僅出具了1個(gè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，即使該事項(xiàng)被普遍認(rèn)為是最重要的事項(xiàng)，但并不到位。

4? ? ? 結(jié)? ? 語(yǔ)

第1504號(hào)新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)了一定的壓力和挑戰(zhàn)，但要實(shí)現(xiàn)該準(zhǔn)則制定發(fā)布的初衷和發(fā)揮其積極的作用，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)準(zhǔn)則及指南提出的具體要求高質(zhì)量地完成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分的工作。本文基于2017至2018年度30份審計(jì)報(bào)告，對(duì)白酒行業(yè)第1504號(hào)新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施情況進(jìn)行分析研究，希望能為各方提供有益的啟示。

主要參考文獻(xiàn)

[1]吳勇，曹丹丹，李正西.新審計(jì)報(bào)告中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定、表達(dá)與披露研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2018（11）：44-49.

[2]郭艷萍，婁超.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則實(shí)施情況分析與評(píng)價(jià)——基于16份依據(jù)新審計(jì)準(zhǔn)則出具的審計(jì)報(bào)告[J].財(cái)會(huì)通訊，2018（19）：97-99.

[3]左銳，文靜，劉少鋒.我國(guó)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)施情況研究——基于2016年年度審計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)分析[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2017（10）：71-74.

[4]季豐.1504號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施若干問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施探討[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2018（2）：80-82.