R&D稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)效應(yīng)分析
——以高新技術(shù)企業(yè)為例

楊 錦，吳 菊，劉雅慶

(安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 1.財(cái)政與公共管理學(xué)院；2.經(jīng)濟(jì)學(xué)院，安徽 蚌埠 233030)

一、問(wèn)題提出與文獻(xiàn)綜述

黨的十九大提出創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力，是建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的戰(zhàn)略支撐。當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增速放緩，經(jīng)濟(jì)下行壓力持續(xù)增大，創(chuàng)新對(duì)于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性不言而喻。分析企業(yè)研發(fā)支出(R&D)是目前公認(rèn)的提高企業(yè)創(chuàng)新能力的出發(fā)點(diǎn)之一，但是由于外部因素的影響，企業(yè)在實(shí)施過(guò)程可能會(huì)抑制其研發(fā)投入。因此，就需要政府在宏觀與微觀上進(jìn)行引導(dǎo)，而稅收優(yōu)惠政策就是其利用的工具?，F(xiàn)有的研究表明，R&D活動(dòng)越頻繁，一個(gè)企業(yè)或者國(guó)家的競(jìng)爭(zhēng)力就會(huì)越強(qiáng)。但是我國(guó)目前不論是在R&D的規(guī)模，還是強(qiáng)度方面均落后于發(fā)達(dá)國(guó)家，這就促使著我國(guó)要采取更加優(yōu)惠的稅收政策來(lái)激勵(lì)其投入與發(fā)展。

近些年來(lái)，國(guó)內(nèi)外研究學(xué)者對(duì)于稅收優(yōu)惠政策對(duì)R&D的激勵(lì)效應(yīng)一直較為關(guān)注。李麗青的研究表明R&D稅收優(yōu)惠政策的正向激勵(lì)效應(yīng)[1]，Eisner也早在1984年就提出了這個(gè)觀點(diǎn)[2]。除了稅收優(yōu)惠政策外，還有學(xué)者提出了政府補(bǔ)貼對(duì)于企業(yè)R&D的激勵(lì)作用，江靜認(rèn)為不能簡(jiǎn)單地去評(píng)價(jià)二者的激勵(lì)與抑制作用，會(huì)存在一定的差異性[3]。Griffith認(rèn)為與稅收優(yōu)惠比較，政府補(bǔ)助基本上不具有激勵(lì)作用[4]。

厘清稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)R&D是一項(xiàng)極具有意義的課題研討。現(xiàn)有的理論大多為宏觀層次上的研究，在微觀上針對(duì)某個(gè)行業(yè)的研究稍顯不足。高新技術(shù)企業(yè)是推動(dòng)國(guó)家進(jìn)步、引領(lǐng)科技創(chuàng)新的主要推動(dòng)力[5]。然而高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)投入方面花費(fèi)較大，市場(chǎng)占有份額較少，單純地靠市場(chǎng)這只“看不見(jiàn)的手”去調(diào)節(jié)可能會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)失靈，這就需要政府通過(guò)稅收優(yōu)惠政策這項(xiàng)財(cái)稅工具來(lái)輔以調(diào)節(jié)。因此，本文選取2008-2018年高新技術(shù)企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，基于該非平衡型的面板數(shù)據(jù)建立固定效應(yīng)模型來(lái)實(shí)證分析R&D稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)效應(yīng)，并通過(guò)企業(yè)規(guī)模和企業(yè)性質(zhì)兩組分組對(duì)比進(jìn)一步進(jìn)行研究，經(jīng)過(guò)理論分析與實(shí)證檢驗(yàn)的結(jié)果，得出結(jié)論并對(duì)當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展提出建議。

二、理論分析與研究假設(shè)

1.稅收優(yōu)惠政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的影響

企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)具備溢出性,有顯著的公共物品的特點(diǎn),會(huì)引發(fā)市場(chǎng)失靈情況的出現(xiàn)，如果沒(méi)有政府的干預(yù)，企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)便無(wú)法取得最佳的規(guī)模效應(yīng)[6]。在公共經(jīng)濟(jì)學(xué)理論背景下,稅收優(yōu)惠這項(xiàng)政策工具可以用來(lái)矯正企業(yè)R&D的外部性，從而有效完成對(duì)企業(yè)研發(fā)支出的激勵(lì)效應(yīng)。企業(yè)研發(fā)投入在一定程度上影響了高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，稅收優(yōu)惠政策則是國(guó)家為高新技術(shù)企業(yè)負(fù)擔(dān)一定研發(fā)費(fèi)用的變相方法。當(dāng)收益不變時(shí)，成本降低，則會(huì)促使高新技術(shù)企業(yè)收益的提高，相應(yīng)地會(huì)激勵(lì)企業(yè)不斷擴(kuò)大研發(fā)投入。目前，我國(guó)的稅收優(yōu)惠主要包括所得稅稅收優(yōu)惠與流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠，二者均可降低創(chuàng)新成本、提高創(chuàng)新收益，從而激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)開(kāi)支。

假設(shè)1：稅收優(yōu)惠政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)作用是正方向的,且流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠的激勵(lì)作用要優(yōu)于所得稅優(yōu)惠。

2.稅收優(yōu)惠政策對(duì)不同規(guī)模高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的影響

王一舒等在2003年就通過(guò)問(wèn)卷與實(shí)地調(diào)研的方式得出企業(yè)規(guī)模對(duì)于R&D有一定的影響。我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅與所得稅優(yōu)惠主要針對(duì)小微企業(yè)。在流轉(zhuǎn)稅上，小規(guī)模企業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在一定程度上會(huì)造成差異，且優(yōu)惠的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)較高，導(dǎo)致我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策更加偏向于大型企業(yè)，很多小型企業(yè)無(wú)法滿足減免稅的條件。相比大型高新技術(shù)企業(yè)的融資渠道多、資金數(shù)額較大的情況，很多中小型高新技術(shù)企業(yè)只能靠?jī)?nèi)部自身資金進(jìn)行研發(fā)，受到內(nèi)外部不確定因素的影響較大，稅收優(yōu)惠在一定程度上可以減少外部因素對(duì)中小型高新技術(shù)企業(yè)的影響與沖擊。

假設(shè)2：稅收優(yōu)惠政策對(duì)大型高新技術(shù)企業(yè)的激勵(lì)作用要強(qiáng)于中小型企業(yè)。

3.稅收優(yōu)惠政策對(duì)不同性質(zhì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的影響

我國(guó)的國(guó)有高新技術(shù)企業(yè)享有“預(yù)算軟約束”的政策條件，因此在稅收籌劃方面的可操作性較弱，其對(duì)稅收優(yōu)惠政策的敏感性也弱，這就導(dǎo)致我國(guó)的國(guó)有高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)較非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)相對(duì)較重，稅收優(yōu)惠政策對(duì)其的激勵(lì)作用不明顯，非國(guó)有高新技術(shù)企業(yè)相對(duì)較輕的稅負(fù)使其有更強(qiáng)的成本動(dòng)機(jī)去進(jìn)行合理的稅收籌劃。因而，稅收優(yōu)惠政策對(duì)非國(guó)有高新技術(shù)企業(yè)的激勵(lì)效應(yīng)愈加明顯，也能夠促進(jìn)其不斷完善結(jié)構(gòu)、優(yōu)化發(fā)展。

假設(shè)3：稅收優(yōu)惠政策對(duì)非國(guó)有高新技術(shù)企業(yè)的激勵(lì)作用要大于國(guó)有企業(yè)。

三、研究設(shè)計(jì)

1.樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

我國(guó)自2008年開(kāi)始對(duì)科技型企業(yè)實(shí)行15%的企業(yè)所得稅稅率，故本文選取2008-2018年A股上市的所屬行業(yè)為“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”和“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”的企業(yè)，參考企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)為2012年證監(jiān)會(huì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)。剔除掉ST公司，數(shù)據(jù)存在缺失的值、異常值與極端值，并不考慮所有者權(quán)益小于0的公司，最終得到308個(gè)公司的716個(gè)樣本量。本文所有數(shù)據(jù)來(lái)自于CSMAR國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)。

2.變量定義與模型設(shè)定

(1)變量定義

①被解釋變量。文本選取的被解釋變量為企業(yè)研發(fā)投入(R&D)，取值為企業(yè)年度研發(fā)支出的自然對(duì)數(shù)[7]，以探究企業(yè)創(chuàng)新支出程度。研發(fā)資本化支出來(lái)自于企業(yè)披露的年度財(cái)報(bào)中“研發(fā)支出”數(shù)值，費(fèi)用支出來(lái)自于管理費(fèi)用中與“研發(fā)”、“開(kāi)發(fā)”等字段有關(guān)的費(fèi)用總和[8]。

②解釋變量。本文選取的解釋變量有兩個(gè)，分別為所得稅優(yōu)惠(PIT)和流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠(PTT)。參考鄒洋的方法，所得稅優(yōu)惠為0.25減去所得稅優(yōu)惠與利潤(rùn)總額的比值，流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠為0.17減去營(yíng)業(yè)稅金及附加比上營(yíng)業(yè)收入[9]。

③控制變量。依據(jù)現(xiàn)有參考文獻(xiàn),大企業(yè)相對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力更強(qiáng)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)也越高,研發(fā)投入也就越大[10]；據(jù)練敏的研究表明，國(guó)有企業(yè)的稅負(fù)也明顯高于非國(guó)有企業(yè)，因此，稅收優(yōu)惠政策對(duì)國(guó)有企業(yè)的激勵(lì)效應(yīng)明顯較弱。在綜合考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響后，引入了資產(chǎn)收益率(ROV)、企業(yè)性質(zhì)(SIZE)、企業(yè)規(guī)模(OWNERSHIP)、財(cái)務(wù)杠桿(FL)、營(yíng)業(yè)毛利率(OPR)這些控制變量。其中，企業(yè)規(guī)模和企業(yè)性質(zhì)又作為分類變量，來(lái)探究國(guó)有、非國(guó)有企業(yè)和大型、中小型企業(yè)之間稅收優(yōu)惠對(duì)其研發(fā)投入的激勵(lì)作用有何不同。如表1所示。

表1 變量指標(biāo)及其取值方法與說(shuō)明

(2)模型設(shè)定

為了研究上文的假設(shè)，本文構(gòu)建了以下實(shí)證模型:

步驟1：驗(yàn)證所得稅優(yōu)惠和流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠對(duì)企業(yè)研發(fā)支出的影響構(gòu)建模型。若α1，α2都大于零，則說(shuō)明所得稅和流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠都具有正向激勵(lì)效應(yīng)。

R&D=α0+α1PIT+α2PTT+α3ROV+α4SIZE+α5OWNERSHIP+α6FL+α7OPR+ε

其中，α0為常數(shù)項(xiàng)系數(shù)，是所得稅優(yōu)惠與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠不存在時(shí)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)支出，α1與α2為主要的待估參數(shù)，若α1，α2都大于零，則說(shuō)明所得稅和流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠都具有正向激勵(lì)效應(yīng)。α3至α7為控制變量對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出的影響系數(shù)，ε表示殘差項(xiàng)。

步驟2：使用分組數(shù)據(jù)繼續(xù)討論。按照企業(yè)性質(zhì)分類，分為國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)；按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)企業(yè)規(guī)模的劃分，分為大型企業(yè)與中小型企業(yè)。

步驟3：對(duì)以上使用過(guò)的模型進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。

四、實(shí)證分析

1.描述性統(tǒng)計(jì)

樣本的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果見(jiàn)表2。企業(yè)研發(fā)投入(R&D)的均值為16.4612，標(biāo)準(zhǔn)差為1.5772，說(shuō)明異質(zhì)性高新技術(shù)企業(yè)之間對(duì)研發(fā)的投入有一定的差異性。所得稅優(yōu)惠(PIT)的均值為0.1445，標(biāo)準(zhǔn)差為0.5064；流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠(PTT)的均值為0.1590，標(biāo)準(zhǔn)差為0.0084。表明不同高新技術(shù)企業(yè)之間在所得稅優(yōu)惠上存在些許的差異，但在流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠上基本上不存在差異。這也與當(dāng)前我國(guó)稅收優(yōu)惠的現(xiàn)行政策相一致：高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠大多集中于所得稅優(yōu)惠上，且對(duì)各種異質(zhì)性高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策大多不同。

表2 樣本的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果

2.回歸分析

(1)全樣本回歸結(jié)果分析

根據(jù)所設(shè)模型，對(duì)全樣本進(jìn)行多元回歸分析來(lái)檢驗(yàn)稅收優(yōu)惠政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出的激勵(lì)作用。以下表3的數(shù)據(jù)分析通過(guò)eviews9完成操作。

表3 所得稅優(yōu)惠與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的回歸結(jié)果

在表3展示的模型回歸結(jié)果中，所得稅優(yōu)惠(PIT)的系數(shù)為0.0396，流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠(PTT)的系數(shù)為12.1071，表明所得稅優(yōu)惠和流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入(R&D)的激勵(lì)作用都是正向的，所得稅優(yōu)惠力度每增加1個(gè)單位，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)支出強(qiáng)度增加0.0396個(gè)單位，流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠力度每增加1個(gè)單位，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)支出強(qiáng)度增加12.1071個(gè)單位，流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠(PIT)的激勵(lì)效應(yīng)大于所得稅優(yōu)惠(PTT)，符合假設(shè)1的設(shè)定。

(2)基于企業(yè)規(guī)模的分樣本回歸結(jié)果分析

本文在對(duì)全樣本的進(jìn)行分析之后，首先，按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局標(biāo)準(zhǔn)，將樣本企業(yè)劃分為大型企業(yè)與中小型企業(yè)，并分別進(jìn)行上述模型的回歸分析，得到如表4的結(jié)果。

表4 大型企業(yè)與中小型企業(yè)的回歸結(jié)果

大型企業(yè)的所得稅優(yōu)惠(PIT)系數(shù)為1.0131，流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠(PTT)系數(shù)為26.3787，二者對(duì)于大型高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入(R&D)均有正向的激勵(lì)作用，且流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠的激勵(lì)效果大于所得稅。中小型企業(yè)的所得稅優(yōu)惠(PIT)系數(shù)為0.0117，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入有正向促進(jìn)作用，流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠(PTT)系數(shù)為-8.8178，說(shuō)明流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠對(duì)中小型高新技術(shù)企業(yè)不具有促進(jìn)作用，且資產(chǎn)收益率(ROA)與營(yíng)業(yè)毛利率(OPR)的p值大于0.05，這兩個(gè)指標(biāo)不具有顯著性，拒絕原假設(shè)。隨著高新技術(shù)企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)展，研發(fā)人員數(shù)量將不斷增長(zhǎng)，資金規(guī)模也將不斷擴(kuò)大，因此企業(yè)的研發(fā)投入資金也將實(shí)現(xiàn)豐富，這與假設(shè)2相符合。

(3)基于企業(yè)性質(zhì)的分樣本回歸結(jié)果分析

在對(duì)企業(yè)規(guī)模進(jìn)行分組測(cè)度后，再根據(jù)實(shí)際控制人的標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)分為國(guó)有與非國(guó)有，并分別進(jìn)行模型回歸分析，得到如表5的結(jié)果。

表5 國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)的回歸結(jié)果

國(guó)有高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠(PIT)系數(shù)為-0.3899，流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠(PTT)系數(shù)為11.5682，表明對(duì)于國(guó)有高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入(R&D)來(lái)說(shuō)，所得稅優(yōu)惠的激勵(lì)作用不顯著，流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠則具有顯著正向的激勵(lì)作用。非國(guó)有高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠(PIT)系數(shù)為0.0396，流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠(PTT)系數(shù)為12.6742，說(shuō)明所得稅優(yōu)惠(PIT)與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠(PTT)對(duì)非國(guó)有高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入均具有正向激勵(lì)作用，且流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠的激勵(lì)作用要大于所得稅。國(guó)有企業(yè)的整體實(shí)力雄厚，且有國(guó)家資金作為后盾，對(duì)稅收優(yōu)惠的敏感程度不如非國(guó)有企業(yè)，因此，稅收優(yōu)惠政策對(duì)非國(guó)有高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入的激勵(lì)作用更大。

3.穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為了保證結(jié)果的可靠性與模型的穩(wěn)健性，本文將研發(fā)投入的計(jì)算方法換成王月敬[11]等人的研究結(jié)果，即：研發(fā)投入等于100乘以企業(yè)研發(fā)支出與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值，此方法改變變量后不影響運(yùn)行結(jié)果。除此之外，將模型中所有的控制變量刪除再進(jìn)行回歸，所運(yùn)行結(jié)果與原模型基本無(wú)太大差異且存在顯著性。

五、結(jié)論與啟示

本文基于2008—2018年A股上市的高新技術(shù)企業(yè)的CSMAR國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)的企業(yè)年報(bào)等相關(guān)數(shù)據(jù)，研究稅收優(yōu)惠政策對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入(R&D)的激勵(lì)效應(yīng)，并進(jìn)行非平衡面板數(shù)據(jù)的固定效應(yīng)模型分析，得出了以下結(jié)論：一是稅收優(yōu)惠政策對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入具有正向激勵(lì)作用，且流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠的激勵(lì)作用要大于所得稅。二是無(wú)論大型或是中小型企業(yè)，所得稅優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入具有激勵(lì)效應(yīng)，但流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠對(duì)中小型企業(yè)的研發(fā)投入不具有激勵(lì)效應(yīng)。三是無(wú)論是國(guó)有還是非國(guó)有企業(yè)，流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入具有正向激勵(lì)作用,但所得稅優(yōu)惠對(duì)于國(guó)有高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入的激勵(lì)作用不顯著。

基于上述結(jié)論，我們將提出以下政策建議：

一是完善稅收優(yōu)惠體系，建立普惠性激勵(lì)工具?；趪?guó)家科技興國(guó)戰(zhàn)略，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)在稅收征管方面享受著特殊的優(yōu)惠，但在實(shí)際享受優(yōu)惠政策過(guò)程中仍然受到各方面限制，這導(dǎo)致只有部分高新技術(shù)企業(yè)受到了R&D稅收優(yōu)惠的激勵(lì)作用。因此，我國(guó)要根據(jù)實(shí)際征管過(guò)程中發(fā)生的限制條件與制度來(lái)簡(jiǎn)化征稅手續(xù)，并且在研發(fā)方面施行更多的稅收優(yōu)惠政策，完善關(guān)于企業(yè)研發(fā)支出的稅收優(yōu)惠體系，要減少稅收優(yōu)惠政策的種類，激勵(lì)創(chuàng)新的稅收工具要更加具有普適性和普惠性，讓更多的高新技術(shù)企業(yè)享受在創(chuàng)新研發(fā)上的稅收紅利[12]。

二是推動(dòng)產(chǎn)學(xué)研合作，提高高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人員的創(chuàng)新積極性。我國(guó)高校、研究院與高新技術(shù)企業(yè)的聯(lián)合研發(fā)日益增強(qiáng)，這是高新技術(shù)企業(yè)充分利用社會(huì)資源進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的一種方式，也是很好地將技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的一種選擇。高校、研究院擁有足夠的高知識(shí)的專業(yè)人才，高新技術(shù)企業(yè)擁有足夠的成果轉(zhuǎn)化資金力量，由此可見(jiàn)，產(chǎn)學(xué)研合作不失為一種較好的方式來(lái)促進(jìn)技術(shù)的發(fā)展，政府可對(duì)產(chǎn)學(xué)研合作的支出實(shí)行稅前扣除，增強(qiáng)產(chǎn)學(xué)研合作各方的熱情。同時(shí)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)人員要給予足夠的激勵(lì)，這樣才能不斷推動(dòng)其研發(fā)成果的產(chǎn)出。如對(duì)研發(fā)人員參與重大研發(fā)項(xiàng)目所獲得的報(bào)酬在個(gè)稅計(jì)征上可免除征收；放寬對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)用的企稅應(yīng)納稅額的扣除標(biāo)準(zhǔn)，更好地滿足高新技術(shù)企業(yè)培訓(xùn)費(fèi)用的指標(biāo)要求，促使高新技術(shù)企業(yè)建立研發(fā)人員培訓(xùn)制度與再教育制度，讓研發(fā)人員汲取各方知識(shí)，適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，不斷研發(fā)出與時(shí)俱進(jìn)的產(chǎn)品。

三是轉(zhuǎn)變稅收激勵(lì)方式，實(shí)現(xiàn)間接稅優(yōu)惠代替直接稅優(yōu)惠。由于我國(guó)近些年來(lái)稅制結(jié)構(gòu)的改革，流轉(zhuǎn)稅的征稅比重占據(jù)大壁江山，單靠所得稅的優(yōu)惠是不夠的。增值稅經(jīng)過(guò)稅改之后已躍然成為我國(guó)第一大稅種，貫穿各行各業(yè)生產(chǎn)銷售的所有環(huán)節(jié)，要想實(shí)現(xiàn)R&D稅收激勵(lì)效應(yīng)的提高，就必須實(shí)現(xiàn)全方位、全過(guò)程的稅收優(yōu)惠。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)要從開(kāi)始生產(chǎn)到投入產(chǎn)出都實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠，這樣才能極大地激勵(lì)企業(yè)的研發(fā)。除此之外，現(xiàn)有優(yōu)惠政策大體上只有所得稅稅率降低與稅前扣除等方式，還應(yīng)該加上稅收抵免，同時(shí)也可在增值稅的加速折舊、投資抵免上大作文章[13]。還可以借鑒一些國(guó)外的做法，針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)專利技術(shù)的成果轉(zhuǎn)化及銷售轉(zhuǎn)讓給予更多的優(yōu)惠，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)縮短專利技術(shù)的成果轉(zhuǎn)化時(shí)間，并準(zhǔn)予高新技術(shù)企業(yè)在適當(dāng)范圍內(nèi)對(duì)準(zhǔn)備金進(jìn)行提取，給予一定程度的自主性，這有利于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)自主研發(fā)意識(shí)的形成。

四是彌補(bǔ)政策空白，給予中小型高新技術(shù)企業(yè)更大的發(fā)展空間。當(dāng)前我國(guó)對(duì)于中小型高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策幾乎為空白，更多的為針對(duì)小微企業(yè)的，而小微企業(yè)的優(yōu)惠也僅限于所得稅稅率上的優(yōu)惠。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)不斷下行，中小型企業(yè)作為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，其發(fā)展愈加重要。但大多數(shù)中小型高新技術(shù)企業(yè)的資金規(guī)模較小，且家族企業(yè)占比不少，讓其花費(fèi)大量的人力、物力在研發(fā)支出上可能不太現(xiàn)實(shí)。政府可以給予中小型高新技術(shù)企業(yè)更多的人力、物力、財(cái)力上的支持并針對(duì)中小型高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)出臺(tái)針對(duì)性優(yōu)惠政策，促進(jìn)其創(chuàng)新研發(fā)并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。如在資金運(yùn)轉(zhuǎn)上有困難政府可向中小型高新技術(shù)企業(yè)提供稅收信貸；對(duì)研發(fā)設(shè)備的折舊可適用加速折舊，促使中小型高新技術(shù)企業(yè)盡早回籠資金，減輕其稅收負(fù)擔(dān)；還可以對(duì)資本化、費(fèi)用化的研發(fā)支出給予一定比例的稅收返還。

五是加大對(duì)國(guó)有高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)的監(jiān)管，將R&D稅收優(yōu)惠政策向民營(yíng)企業(yè)傾斜。由于雄厚的資金支撐和背靠國(guó)家的先天優(yōu)勢(shì)，近些年來(lái)，國(guó)有高新技術(shù)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力不大，因而其在研發(fā)支出方面的效果一直不盡如人意，而將創(chuàng)新研發(fā)投入產(chǎn)出作為一項(xiàng)績(jī)效考核指標(biāo)，會(huì)在一定程度上改善不如意的情況，并有利于提升其綜合實(shí)力和整體競(jìng)爭(zhēng)力。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，民營(yíng)高新技術(shù)企業(yè)占據(jù)市場(chǎng)的一大部分，但相比于國(guó)有高新技術(shù)企業(yè)，民營(yíng)企業(yè)在資本、人才等方面處于絕對(duì)劣勢(shì)的地位，再加上針對(duì)其的稅收優(yōu)惠政策少之又少，民營(yíng)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展舉步維艱。在新時(shí)代全球化和中國(guó)不斷深化的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，政府應(yīng)將天平往民營(yíng)高新技術(shù)企業(yè)傾斜，讓民營(yíng)高新技術(shù)企業(yè)在市場(chǎng)發(fā)展中不斷增強(qiáng)活力，生產(chǎn)出更多的高附加值產(chǎn)品。