行政單位會(huì)計(jì)信息披露研究
——以南京市審計(jì)局為例

◎錢澳

一、選題背景及意義

1.選題背景。我國(guó)是一個(gè)世界大國(guó)，擁有著眾多的人口，如何管理好這樣一個(gè)大國(guó)，切實(shí)為人民服務(wù)是一個(gè)重要的課題。行政事業(yè)單位在我國(guó)擔(dān)負(fù)著行使國(guó)家職權(quán)、組織行政事務(wù)的重要作用，是履行為人民服務(wù)職責(zé)的重要機(jī)構(gòu)。行政單位的會(huì)計(jì)信息披露反映著單位的職責(zé)履行情況，對(duì)國(guó)家、人民都具有重要的意義。當(dāng)前，我國(guó)行政單位的會(huì)計(jì)信息披露還存在著一些問(wèn)題，因此，本文希望通過(guò)探討來(lái)給出一些有意義的思考意見(jiàn)。

2.研究意義。以南京市審計(jì)局的會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀為研究對(duì)象，分析其存在的問(wèn)題，并提出可能的改進(jìn)意見(jiàn)，對(duì)行政單位的會(huì)計(jì)信息披露有重要的示范意義：（1）有助于提示行政單位關(guān)注會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題，引起同類單位對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的重視，查找自身問(wèn)題形成改進(jìn)。（2）有利于提高行政單位透明度。行政單位擔(dān)負(fù)著國(guó)家職權(quán)，行政單位的財(cái)政透明度切實(shí)關(guān)系到每個(gè)百姓的利益，揭露行政單位在會(huì)計(jì)披露上的問(wèn)題有利于行政單位完善信息披露制度，更好地體現(xiàn)會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督職能，保障人民的權(quán)益。（3）有利于優(yōu)化社會(huì)資源配置，對(duì)行政單位的會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行改進(jìn)，能夠一定程度上提高會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)程度，更好地反映資金的去向，更好地對(duì)資金的運(yùn)用狀況進(jìn)行分析，有助于實(shí)現(xiàn)資源的最有配置，實(shí)現(xiàn)社會(huì)利益最大化。

二、文獻(xiàn)綜述

目前，國(guó)內(nèi)關(guān)于行政單位的會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究還較少，現(xiàn)有的研究主要集中在政府會(huì)計(jì)信息披露上，對(duì)于單純的行政單位會(huì)計(jì)信息披露則研究較少。一般認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)是涵括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的總稱。一些學(xué)者基于政府會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露展開(kāi)了探討，魏書花（2012）基于供需的角度研究政府會(huì)計(jì)的披露問(wèn)題；肖銳（2013）年根據(jù)新公共管理理論、委托--代理理論等理論提出了一種政府會(huì)計(jì)信息披露的架構(gòu)；金苗（2013）從政府會(huì)計(jì)信息披露的執(zhí)行與反饋兩方面研究了政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制；戰(zhàn)少慧（2016）從公共受托責(zé)任角度出發(fā)，認(rèn)為影響政府會(huì)計(jì)信息的因素有內(nèi)部與外部?jī)煞N。

三、案例分析

1.會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀。（1）會(huì)計(jì)信息披露的方式。從披露的渠道來(lái)看，南京市審計(jì)局建設(shè)了自己的門戶網(wǎng)站，政府的會(huì)計(jì)信息主要通過(guò)其門戶網(wǎng)站對(duì)公眾公開(kāi)，除此之外，江蘇省預(yù)決算統(tǒng)一平臺(tái)也提供了部分信息的公開(kāi)渠道，另外，南京市審計(jì)局還輔以新聞發(fā)布會(huì)、電視、廣播、報(bào)刊、政府公報(bào)等渠道公開(kāi)信息。從信息披露的形式來(lái)看，南京市審計(jì)局披露的信息主要以報(bào)表的形式呈現(xiàn)，如預(yù)、決算表、支出預(yù)算表、預(yù)算補(bǔ)充表等。從披露的形式來(lái)看，南京市審計(jì)局的信息披露以主動(dòng)披露與申請(qǐng)披露相結(jié)合，申請(qǐng)披露需要遵循相應(yīng)的程序，并提供現(xiàn)場(chǎng)、書面、網(wǎng)上申請(qǐng)三個(gè)渠道?？傮w來(lái)說(shuō)，南京市審計(jì)局的會(huì)計(jì)信息披露方式渠道豐富，符合規(guī)范。（2）會(huì)計(jì)信息披露的周期。南京市審計(jì)局的會(huì)計(jì)信息披露周期基本為一年，該審計(jì)局在每年2、3月份公開(kāi)年度預(yù)算信息，在次年9月份公開(kāi)上年決算表。如發(fā)生意外情況需要追加補(bǔ)充資料，則補(bǔ)充資料的發(fā)布均不超過(guò)兩年?？煽闯?，該審計(jì)局能按年度披露會(huì)計(jì)信息報(bào)告，并在時(shí)點(diǎn)上做到了基本統(tǒng)一。（3）會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。南京市審計(jì)局的信息披露遵循《中華人民共和國(guó)政府信息公開(kāi)條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》），依《條例》規(guī)定，行政機(jī)關(guān)應(yīng)公開(kāi)的會(huì)計(jì)信息為預(yù)、決算信息，行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目及依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。南京市審計(jì)局自2014年起在其門戶網(wǎng)站上公開(kāi)會(huì)計(jì)信息，公開(kāi)的信息以預(yù)決算信息為主，有：預(yù)算編制說(shuō)明，部門決算，部門預(yù)算，預(yù)算公開(kāi)補(bǔ)充資料，“三公”經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算。統(tǒng)計(jì)其2014 至2019年的會(huì)計(jì)公開(kāi)信息如下表：

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具體披露內(nèi)容如下：

①預(yù)算信息披露。該審計(jì)局的預(yù)算披露情況可以16年為界分為兩個(gè)階段：a.14-16年的預(yù)算信息均在預(yù)算編制說(shuō)明中以文字形式披露，披露的信息較為簡(jiǎn)單。在披露中，該審計(jì)局對(duì)預(yù)算收支進(jìn)行了基本的明細(xì)分類，并在分類的基礎(chǔ)上對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的總金額數(shù)進(jìn)行了公示。收入分為本年財(cái)政撥款與往年結(jié)余，支出分為基本支出與項(xiàng)目支出，并對(duì)基本支出與項(xiàng)目支出進(jìn)行了分類說(shuō)明。b.17-19年的預(yù)算信息披露采用了預(yù)算表的形式，披露的信息也更加全面。在預(yù)算總表的基礎(chǔ)上，將支出細(xì)分為財(cái)政撥款收支預(yù)算總表、財(cái)政撥款政府性基金支出預(yù)算表、一般公共預(yù)算支出預(yù)算表等。除了披露的形式更加規(guī)范外，披露的內(nèi)容也更加詳細(xì)。在對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的支出金額進(jìn)行披露的基礎(chǔ)上，該審計(jì)局還將每個(gè)項(xiàng)目的金額與上年進(jìn)行對(duì)比，對(duì)差額以絕對(duì)數(shù)、相對(duì)數(shù)、變動(dòng)原因的形式分別呈現(xiàn)，使披露信息更具使用價(jià)值，更加公開(kāi)透明。②決算信息披露。該審計(jì)局的決算信息披露相較于預(yù)算信息來(lái)說(shuō)更為規(guī)范全面。2014年，該單位披露了收入支出決算總表、財(cái)政支出決算表、“三公”經(jīng)費(fèi)公共預(yù)算財(cái)政撥款支出決算表，對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的金額進(jìn)行了公開(kāi)。2015年，除延續(xù)14年的披露形式外，該審計(jì)局還進(jìn)一步分析了預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)預(yù)算與決算的差異情況進(jìn)行了分析說(shuō)明。對(duì)其中的重要事項(xiàng)如機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)支出還與上年進(jìn)行了對(duì)比，找出環(huán)比差異進(jìn)行了分析；2016-2018年的決算披露則更為翔實(shí)，基本遵循了決算體系。

2.會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題。（1）披露的內(nèi)容不全面，缺乏財(cái)務(wù)信息。行政單位的會(huì)計(jì)應(yīng)包括預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩類。在平時(shí)的核算時(shí)，對(duì)相關(guān)活動(dòng)應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)中分別反映，年末，應(yīng)以財(cái)務(wù)報(bào)告及預(yù)算報(bào)告的形式分別反映財(cái)務(wù)狀況與預(yù)算狀況。而南京市審計(jì)局在14-19年間僅對(duì)其預(yù)、決算信息進(jìn)行披露，反映了其預(yù)算收支情況，卻忽視了對(duì)財(cái)務(wù)信息的披露。（2）前期披露的信息簡(jiǎn)陋?？梢钥闯?，南京市審計(jì)局自2014年開(kāi)始公開(kāi)信息，總體上經(jīng)歷了從簡(jiǎn)陋到規(guī)范的過(guò)程。在14-16年間，其信息公示較為簡(jiǎn)單，主要表現(xiàn)為：①披露形式不規(guī)范。其部門預(yù)算公開(kāi)并未單獨(dú)以預(yù)算報(bào)告的形式披露，而是包含在預(yù)算編制說(shuō)明中，僅對(duì)決算信息以報(bào)告的形式呈現(xiàn)，不僅使預(yù)、決算信息的呈現(xiàn)方式不統(tǒng)一，也對(duì)信息使用者查閱預(yù)算信息造成了一定阻礙。②披露內(nèi)容不規(guī)范。對(duì)于14-16 會(huì)計(jì)年度，該審計(jì)局均在相應(yīng)年度結(jié)束后另公布補(bǔ)充資料對(duì)已公布的信息進(jìn)行補(bǔ)充。對(duì)補(bǔ)充資料進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)，其公布補(bǔ)充資料的原因主要為以前年度信息披露不規(guī)范，因相關(guān)信息未對(duì)其明細(xì)進(jìn)行披露而需要在以后年度補(bǔ)充披露，如其在2016年度補(bǔ)充公開(kāi)了2014年度的一般公共預(yù)算基本支出預(yù)算等表。因此，可以看出，該審計(jì)局在信息披露伊始對(duì)仍存在著操作上的問(wèn)題。17、18年度的信息披露則相對(duì)較為規(guī)范，可以認(rèn)為，該審計(jì)局的信息披露總體上經(jīng)歷了從不熟練到熟練的過(guò)程，因此我們有理由相信，該審計(jì)局在以后年度的信息披露將會(huì)逐步更加規(guī)范、更加全面。（3）信息披露時(shí)間滯后。本年預(yù)算于當(dāng)年2、3月份開(kāi)始披露，就預(yù)算的功能來(lái)說(shuō)，并未很好地履行預(yù)算的提前計(jì)劃功能，而決算信息在次年9月披露，時(shí)間稍顯滯后。另外，該審計(jì)局于14-16年均存在對(duì)已披露的預(yù)算或決算報(bào)告進(jìn)行追加補(bǔ)充披露的情況，更使部分會(huì)計(jì)信息的披露顯得滯后。

3. 會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的原因分析：（1）信息披露制度尚不完善。該審計(jì)局遵循的信息披露制度為《條例》。查閱此條例可知，對(duì)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，該條例在第二十條提到，行政單位應(yīng)披露財(cái)政預(yù)算、決算信息。對(duì)于行政單位的財(cái)務(wù)信息，該條例則并未做進(jìn)一步的披露要求，對(duì)于信息披露的形式、方式也未給出具體的指導(dǎo)意見(jiàn)。這可能是導(dǎo)致該審計(jì)局在14-16年信息披露不規(guī)范并一直忽視財(cái)務(wù)報(bào)告的主要原因。（2）對(duì)于信息披露的重要性認(rèn)識(shí)不足。財(cái)務(wù)人員應(yīng)意識(shí)到財(cái)務(wù)信息披露的重要性，全面完善的信息披露不僅能有利于內(nèi)部人員對(duì)本單位有清晰的認(rèn)知，促使本單位進(jìn)行改進(jìn)，也有利于外部人員執(zhí)行監(jiān)督權(quán)，有利于單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。此外，信息披露也能為社會(huì)其他群眾如高校學(xué)者提供研究材料。財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分意識(shí)到自身工作的重要性，切實(shí)履行好自己的責(zé)任，從而不斷提高自身技能。

4.完善會(huì)計(jì)信息披露的建議：（1）完善細(xì)化相應(yīng)法律法規(guī)。法律法規(guī)是我們進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)的準(zhǔn)繩，不僅起著規(guī)范的底線作用，也具有一定的指導(dǎo)功能。對(duì)于行政單位的會(huì)計(jì)信息披露，有關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化法規(guī)規(guī)定，對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容在預(yù)、決算的基礎(chǔ)上再對(duì)財(cái)務(wù)信息做出規(guī)定，以引起行政單位對(duì)于財(cái)務(wù)信息的重視，規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)。在信息披露的形式上，法規(guī)應(yīng)逐漸向財(cái)務(wù)報(bào)表的披露規(guī)定靠攏，對(duì)行政單位的信息公開(kāi)形式做出一定規(guī)范，以此既有利于單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理，也有利于外部人員的信息使用。（2）建立信息披露監(jiān)督機(jī)制。政府、單位內(nèi)部、外部人員應(yīng)建立起一套完善全面的信息披露監(jiān)督機(jī)制，確保信息披露的真實(shí)性、及時(shí)性、全面性。例如，政府可以制定有關(guān)信息披露規(guī)范的制度，加大對(duì)不當(dāng)信息披露的懲罰力度，單位內(nèi)部建立內(nèi)部檢查機(jī)構(gòu)，外部人員可由如第三方專業(yè)審查機(jī)構(gòu)、民眾等進(jìn)行監(jiān)督等。（3）落實(shí)信息披露責(zé)任制。單位內(nèi)部應(yīng)該建立明確的信息披露責(zé)任分工，將信息披露的責(zé)任切實(shí)分配到相應(yīng)人員身上。對(duì)于信息披露的優(yōu)劣好壞由相應(yīng)專職人員承擔(dān)責(zé)任，配合法律法規(guī)的要求，責(zé)任制將有效驅(qū)動(dòng)相應(yīng)人員認(rèn)真履行職責(zé)，保證信息披露的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。

四、結(jié)論與展望

總體來(lái)看，南京市審計(jì)局的會(huì)計(jì)信息披露符合規(guī)范，但還存在改善的空間。其忽視了對(duì)財(cái)務(wù)信息的報(bào)告，前期披露的信息較為簡(jiǎn)陋，信息披露的時(shí)點(diǎn)也稍顯滯后?；诖?，本文分析了可能存在的原因并給出了一些意見(jiàn)如完善法規(guī)、建立信息披露監(jiān)督機(jī)制、落實(shí)信息披露責(zé)任制，希望能給行政單位的會(huì)計(jì)信息披露提供幫助。同時(shí)，在分析中我們發(fā)現(xiàn)，該審計(jì)局的信息披露大體經(jīng)歷了從不熟悉不規(guī)范到逐漸標(biāo)準(zhǔn)全面的過(guò)程，因此，我們有理由相信該審計(jì)局在今后的披露工作中能做得更好，我國(guó)的行政單位的信息披露也將逐漸成熟。