論營改增對服務(wù)業(yè)的經(jīng)濟(jì)學(xué)影響分析

趙景春

摘要：經(jīng)濟(jì)學(xué)分析是一種有效的分析方法。隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國政府近年來一直在推動(dòng)營改增改革的實(shí)施。本文通過分析營改增對服務(wù)業(yè)改革中存在的問題，提出改善建議。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)學(xué);分析;營改增;服務(wù)業(yè)

一、我國“營改增”試點(diǎn)情況

1.1營改增試點(diǎn)情況

從2012年開始中國政府就在逐步的實(shí)施營改增試點(diǎn)城市的推進(jìn)，這是由于營改增政策對于許多行業(yè)的發(fā)展影響巨大，如果中國政府貿(mào)然在全國各地實(shí)施后，容易產(chǎn)生很多問題，所以中國政府選取了中國主要的企業(yè)聚集城市，比如上海市、北京市、深圳市、杭州市等，并對這些城市開始實(shí)施營改增改革，從而觀察這些城市不同行業(yè)的企業(yè)在實(shí)施營改增后所產(chǎn)生的影響。在2012年1月中國政府首先在上海市進(jìn)行了營改增的改革，由于上海市的企業(yè)行業(yè)太多，幾乎包含了中國絕大多數(shù)的企業(yè)類型，所以中國政府重點(diǎn)選擇了交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為營改增試點(diǎn)行業(yè)。

1.2營改增試點(diǎn)中暴露出的問題

1.2.1企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣不足，稅負(fù)壓力增大

在中國政府實(shí)施營改增后，對于很多行業(yè)雖然減去了一定的稅負(fù)，但對于某些行業(yè)，尤其是服務(wù)行業(yè)來說，在有些服務(wù)環(huán)節(jié)反而增加了企業(yè)稅負(fù)壓力，比如在過去的服務(wù)業(yè)稅費(fèi)抵扣中，服務(wù)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣金額越多，則企業(yè)能夠降低的稅負(fù)越多，但經(jīng)過營改增改革后，服務(wù)行業(yè)許多曾經(jīng)擁有的抵扣項(xiàng)目被取消或者抵扣金額限制增大，如創(chuàng)新設(shè)計(jì)產(chǎn)業(yè)、文化服務(wù)產(chǎn)業(yè)、傳媒行業(yè)等，另外由于當(dāng)前服務(wù)行業(yè)企業(yè)所采購的部分服務(wù)產(chǎn)品供應(yīng)商所使用的專業(yè)發(fā)票變少，如采購服務(wù)行業(yè)配套用品的物流專用發(fā)票、路橋?qū)Ｓ冒l(fā)票、汽油發(fā)票等這促使服務(wù)行業(yè)企業(yè)所能使用專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)費(fèi)用變少，從而加大了服務(wù)行業(yè)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

1.2.2部分服務(wù)行業(yè)稅率提高幅度較大

營改增改革的初始目的是為了降低重復(fù)收稅次數(shù)與金額，從而降低企業(yè)納稅比例，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，更好的鼓勵(lì)企業(yè)利用盈利資金發(fā)展。但對于服務(wù)行業(yè)來說，有些服務(wù)行業(yè)稅率不但沒有降低，反而提高很多。比如中國現(xiàn)在發(fā)展比較迅速的交通運(yùn)輸業(yè)，尤其是電子商務(wù)物流行業(yè)，在過去的繳納稅款比率一直是3%，而在營改增實(shí)施后，從事交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人納稅稅率提升到11%，對于部分特殊交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)，稅率提升到17%，這使得很多交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)需要承擔(dān)更大的納稅負(fù)擔(dān)，加重了企業(yè)發(fā)展難度。

1.2.3服務(wù)行業(yè)財(cái)務(wù)人員水平有待提高

由于本次營改增后的納稅數(shù)額和計(jì)算方法改變很多，這對于很多服務(wù)行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)能力是一種挑戰(zhàn)，有些服務(wù)行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員，由于沒有掌握最新的營改增后企業(yè)納稅計(jì)算方法，使得企業(yè)并沒有降低納稅額度。在新的營改增政策實(shí)施后，稅務(wù)部門對服務(wù)企業(yè)銷項(xiàng)稅額度及進(jìn)項(xiàng)稅額度計(jì)算精度要求提高，企業(yè)開票及報(bào)銷程序也有改變，在這個(gè)情況下，如果企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員沒有跟上營改增稅務(wù)改革步伐，將對服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)帶來負(fù)面影響。

二、針對服務(wù)業(yè)營改增中的問題提出的建議

2.1要擴(kuò)大服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍

由于中國服務(wù)業(yè)的規(guī)模巨大，帶動(dòng)的勞動(dòng)人口數(shù)量眾多，這導(dǎo)致營改增對于服務(wù)業(yè)的影響也是牽一發(fā)而動(dòng)全身。中國的服務(wù)業(yè)一直占中國經(jīng)濟(jì)的大部分比重，對于服務(wù)業(yè)而言，在未來依舊是中國主要的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)。而這次中國政府實(shí)施的營改增措施中對于服務(wù)業(yè)的改革雖然較大，但改革范圍和具體的服務(wù)業(yè)發(fā)展之間仍然有很大的差距，比如在服務(wù)業(yè)中，勞務(wù)費(fèi)用、維護(hù)費(fèi)用、物管費(fèi)用、設(shè)備損耗費(fèi)用，設(shè)備專賣費(fèi)用等這些費(fèi)用都還沒有列入營改增的抵扣范圍之內(nèi)，而這些費(fèi)用都是平常服務(wù)業(yè)個(gè)人及企業(yè)需要發(fā)生的費(fèi)用。如果在未來的營改增改革費(fèi)用中進(jìn)一步的將這些費(fèi)用也納入營改增類目，則能夠進(jìn)一步促進(jìn)中國服務(wù)型企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)對于科技創(chuàng)新的費(fèi)用，營改增也沒有納入相應(yīng)的抵扣類目，許多個(gè)人及企業(yè)在生產(chǎn)實(shí)踐中會(huì)申請很多專利發(fā)明、科技項(xiàng)目及軟件著作權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)成果，這些成果能夠有效推動(dòng)行業(yè)技術(shù)升級，推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)改革，如果這些科技創(chuàng)新費(fèi)用也能夠抵扣稅款，將能夠很好的提高企業(yè)及個(gè)人的科技創(chuàng)新積極性，加速中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。

對于當(dāng)前許多新興的服務(wù)行業(yè)，如快遞行業(yè)、送外賣行業(yè)等，由于這些行業(yè)近年來發(fā)展迅速，所以中國政府相關(guān)營改增部門應(yīng)該定期統(tǒng)計(jì)服務(wù)業(yè)新增服務(wù)項(xiàng)目情況，根據(jù)不同新增服務(wù)項(xiàng)目情況合理制定新服務(wù)項(xiàng)目的營改增政策。

2.2促進(jìn)服務(wù)業(yè)進(jìn)一步細(xì)化分工，調(diào)整業(yè)務(wù)模式

隨著服務(wù)業(yè)的發(fā)展，許多服務(wù)型企業(yè)可以將部分服務(wù)業(yè)務(wù)外包出去，而不是都由自身建設(shè)，或者將兼營的服務(wù)業(yè)分離出去，一方面可以獲得更多的抵扣發(fā)票從而降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，另一方面也有助于企業(yè)著力打造專業(yè)的服務(wù)方向，更好的將資金用來提升服務(wù)的等級和特色。隨著中國居民水平的提高，許多居民對于服務(wù)業(yè)的要求也越來越嚴(yán)格，服務(wù)業(yè)的細(xì)分行業(yè)也越來越多，比如傳統(tǒng)的服務(wù)業(yè)——理發(fā)行業(yè)，在過去提供的服務(wù)大部分都是剪發(fā)和洗發(fā)，但現(xiàn)在的理發(fā)行業(yè)服務(wù)越來越多，不但包括洗剪吹等服務(wù)，還有離子燙、焗油、養(yǎng)護(hù)等服務(wù)出現(xiàn)，在目前的服務(wù)業(yè)發(fā)展中不僅僅是理發(fā)行業(yè)，比如美容行業(yè)、教育行業(yè)、旅游服務(wù)行業(yè)內(nèi)部都產(chǎn)生了許多細(xì)分服務(wù)項(xiàng)目，這些細(xì)分項(xiàng)目都促使服務(wù)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

2.3健全財(cái)務(wù)管理體系，加強(qiáng)納稅籌劃

由于中國營改增實(shí)施后，許多行業(yè)及企業(yè)的稅率都發(fā)生了變化，比如很多行業(yè)原有的稅率都降低了很多，而不到500萬元的納稅人稅率更是降低到了3%，這使得很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理發(fā)生了變化，給企業(yè)及當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門帶來了很多麻煩。我建議中國政府應(yīng)該進(jìn)一步宣傳及推廣營改增后的具體稅務(wù)改革方案，定期公布營改增后的稅率改革結(jié)果，設(shè)立專門的營改增稅務(wù)改革咨詢部門，為企業(yè)及個(gè)體經(jīng)營戶答疑解惑，同時(shí)國家政府應(yīng)該進(jìn)一步加大對于納稅意識的推廣，嚴(yán)格審核納稅人資格及稅款繳納情況，謹(jǐn)防企業(yè)誤報(bào)稅率及誤繳稅款的發(fā)生，從而盡快推進(jìn)各個(gè)地區(qū)營改增工作的實(shí)施。

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