李夢

摘? 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)的運營環(huán)境風(fēng)險不斷增加。良好的內(nèi)控可以有效降低企業(yè)運行的風(fēng)險，而內(nèi)控的有效性需要內(nèi)部審計來監(jiān)督評價。本文通過對內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)中的作用關(guān)系進(jìn)行了研究分析，并提出了基于內(nèi)部審計角度提升內(nèi)部控制質(zhì)量的對策建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;內(nèi)部控制;作用

隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營運作過程面臨著復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境和各種風(fēng)險。很多內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開始深度介入到企業(yè)的內(nèi)部控制管理過程中，以監(jiān)督評價的方式參與到企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營管理，不斷改善企業(yè)內(nèi)部的運行狀況，以期能減少企業(yè)面臨的風(fēng)險，實現(xiàn)公司的發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部審計和內(nèi)部控制在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部審計是企業(yè)在內(nèi)部設(shè)立的具有獨立性的評價監(jiān)督部門，由企業(yè)內(nèi)部審計人員負(fù)責(zé)對本企業(yè)的財政財務(wù)、經(jīng)營管理活動及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審核和評價，并在這一基礎(chǔ)上給予企業(yè)發(fā)展一定的意見和建議。其主要目的是通過審計健全內(nèi)控系統(tǒng)，改進(jìn)經(jīng)營管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)，控制和防范運營風(fēng)險，確保企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

企業(yè)在競爭日益激烈的外部環(huán)境中，為了提高企業(yè)核心競爭能力、工作效率，需不斷改善其內(nèi)部各環(huán)節(jié)的管理活動。而內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的有效方式途徑，是其內(nèi)部建立的一系列使各項業(yè)務(wù)活動互相聯(lián)系、互相制約的具有控制職能的方法、措施、程序。其目的是為了使得企業(yè)經(jīng)營效益提高，確保財務(wù)信息的真實準(zhǔn)確，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全。

二、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間的關(guān)系作用

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)管理層實施的旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。而內(nèi)部審計是企業(yè)具有獨立性的內(nèi)部評價監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其主要目的是通過審計健全內(nèi)控系統(tǒng)，控制風(fēng)險，提高經(jīng)營管理水平，最終實現(xiàn)企業(yè)價值目標(biāo)。那么對內(nèi)部控制的審計監(jiān)督就是實現(xiàn)這最終目標(biāo)非常必要且有效的方式，通過審查其系統(tǒng)設(shè)計和運行的有效性，同時也是對企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理活動進(jìn)行的二次監(jiān)督和控制。因此，企業(yè)管理者需要充分認(rèn)識這兩者之間的關(guān)系和相互作用，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施提高企業(yè)的管理效率。

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的有機(jī)組成部分。內(nèi)部審計作為系統(tǒng)中的一種控制，是在內(nèi)控系統(tǒng)中實施監(jiān)控的重要環(huán)節(jié)。它是根據(jù)企業(yè)內(nèi)控制度確定的程序方法實現(xiàn)相應(yīng)的審計任務(wù)和目標(biāo)，對內(nèi)部控制相關(guān)制度設(shè)計和執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督評價，提供改善內(nèi)部控制環(huán)境的積極建議，提升企業(yè)管理效率。完善的內(nèi)部控制體系是內(nèi)部審計工作順利完成的基礎(chǔ)前提，而內(nèi)部控制的不健全會使得企業(yè)財務(wù)信息失去真實準(zhǔn)確性，使得內(nèi)部審計風(fēng)險增大。此外，內(nèi)部控制推動了內(nèi)部審計的發(fā)展，可以確保內(nèi)部審計具有明確的目標(biāo)、方案和程序，而內(nèi)控的缺失會直接導(dǎo)致內(nèi)部審計不能正常開展。因此，完善的內(nèi)部控制有助于內(nèi)部審計工作的順利開展，提高了審計的效率和質(zhì)量，促進(jìn)內(nèi)部審計的發(fā)展變革。

企業(yè)內(nèi)部審計是內(nèi)部控制得以順利運行的保障。審計人員在進(jìn)行審計工作時需要對被審計對象的內(nèi)控系統(tǒng)有著充分的了解認(rèn)識，進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計和運行的有效性測試，然后在評價結(jié)果的基礎(chǔ)上給企業(yè)提出和實施改進(jìn)方案，控制防范相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，確保內(nèi)部控制在企業(yè)運營過程中的有效運行。從內(nèi)部審計的工作流程可以知道，內(nèi)部審計的相關(guān)工作是需要以內(nèi)控系統(tǒng)的評價為基礎(chǔ)。通過內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的檢查評價可以直觀展示出內(nèi)部控制實際執(zhí)行的效果，與設(shè)計內(nèi)部控制制度是否一致，最終清楚了解內(nèi)部控制系統(tǒng)有沒有真正發(fā)揮其作用和價值。因此，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計健全有效性的評審，可以了解與掌握企業(yè)的運作狀況，評價是否實現(xiàn)了控制目標(biāo)，提出合理化建議，改進(jìn)內(nèi)控系統(tǒng)。相反，如果沒有經(jīng)過內(nèi)部審計評審的內(nèi)控系統(tǒng)，企業(yè)管理者無法知道內(nèi)控管理的漏洞，無法掌控企業(yè)實際的管理運行狀態(tài)，使得企業(yè)的經(jīng)營管理得不到改善。

三、內(nèi)部審計促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的對策建議

（一）完善監(jiān)控機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部首先應(yīng)當(dāng)建立完善的監(jiān)控機(jī)制，以內(nèi)部審計為主體，制度上要對內(nèi)容和流程進(jìn)行細(xì)化和優(yōu)化，對企業(yè)生產(chǎn)運營的各個環(huán)節(jié)制定針對性強(qiáng)的監(jiān)督方案，使得內(nèi)部審計介入到管理中的每個具體業(yè)務(wù)。其次，完善的管理機(jī)構(gòu)體制要保證內(nèi)部審計具有相對的獨立性，要建設(shè)專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，防止出現(xiàn)內(nèi)部審計工作兼職情況，統(tǒng)一進(jìn)行審計工作任務(wù)，降低審計風(fēng)險，提升審計的效果。再次，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部審計制度上制定一些定性和定量指標(biāo)，讓審計人員能有更具體的標(biāo)準(zhǔn)來完成相應(yīng)的審計工作。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極建立內(nèi)部審計人員考評機(jī)制，明確各崗位的權(quán)限職責(zé)，有效控制和防范舞弊行為的發(fā)生，以確保審計結(jié)果的公允性，為內(nèi)部審計結(jié)果質(zhì)量的提升提供一定保障。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計的監(jiān)督力度

為了具有完善的內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制能真正在企業(yè)經(jīng)營管理中正常有效地發(fā)揮作用，企業(yè)內(nèi)部審計必須加強(qiáng)檢查評審內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和運行的有效性。審計委員會要定期查看審計組織內(nèi)部控制的所有情況以及相關(guān)建議，年終審查內(nèi)部控制的情況報告。同時應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，內(nèi)審機(jī)構(gòu)需要定期全面檢查和測評內(nèi)部控制度運行狀況，其他相關(guān)部門應(yīng)積極配合內(nèi)控的審計工作，并出具內(nèi)部控制評價報告，以便能及時有效地發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷問題，分析研究其問題根源，進(jìn)而改進(jìn)內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險管理。

（三）明確內(nèi)部審計目標(biāo)理念

企業(yè)管理部門要建立健全內(nèi)部控制制度以及風(fēng)險評估的職能。審計機(jī)構(gòu)要對內(nèi)部控制進(jìn)行有效性評價，那么在審計過程中必須要明確內(nèi)部審計的目標(biāo)，以更好地完成審計工作。內(nèi)部控制工作需要有效地監(jiān)督才能使得其得到較好地執(zhí)行，而內(nèi)部審計則是實現(xiàn)有效監(jiān)督的重要方式，其所能發(fā)揮出的價值是其他監(jiān)督方式無法取代的。內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的最終目的均是為了服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營管理，為企業(yè)實現(xiàn)價值增值，控制運營風(fēng)險。雖然企業(yè)審計部門是相對獨立的，沒有直接參與到企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，但是在執(zhí)行審計工作時也是需要對企業(yè)生產(chǎn)管理、項目計劃的落實情況以及企業(yè)各個部門工作開展情況進(jìn)行審查。因此，內(nèi)部審計不僅僅只是為內(nèi)部控制服務(wù)，同時也是與企業(yè)的各生產(chǎn)環(huán)節(jié)、部門之間存在聯(lián)系的，是為加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理服務(wù)的，以治理公司為最終目標(biāo)。內(nèi)部審計目標(biāo)的明確指導(dǎo)著企業(yè)整體內(nèi)部審計工作方向，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營狀況制定內(nèi)部審計目標(biāo)，并將審計目標(biāo)具體化，明確審計的重要項目內(nèi)容，使得審計工作的開展更具有目標(biāo)性和方向性，將內(nèi)部審計的作用充分發(fā)揮，更好地促進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量的提升。同時，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計人員對企業(yè)的管理發(fā)展目標(biāo)的認(rèn)識，讓審計人員對企業(yè)審計目標(biāo)理念有更深的理解，充分重視內(nèi)部審計工作的重要性，從內(nèi)部審計工作促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的角度來開展審計工作。

（四）提升內(nèi)部審計人員專業(yè)素養(yǎng)

大部分企業(yè)的內(nèi)部審計隊伍專業(yè)結(jié)構(gòu)并不是很合理，多數(shù)的審計人員只掌握了基礎(chǔ)的會計知識，對于相關(guān)領(lǐng)域的基礎(chǔ)知識并不精通，導(dǎo)致的后果就是審計結(jié)果質(zhì)量不高，也會影響內(nèi)部控制質(zhì)量的評價。內(nèi)部審計部門人員的專業(yè)知識和技能直接影響著審計部門的整體工作能力，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取一定方法來提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力，使審計工作更加專業(yè)化。審計人員需要有扎實的專業(yè)知識和豐富的工作經(jīng)驗，企業(yè)要定期對內(nèi)部審計人員進(jìn)行審計工作相關(guān)培訓(xùn)，讓他們掌握更多相關(guān)專業(yè)的知識，同時確保工作人員自覺學(xué)習(xí)新的知識，提高專業(yè)素養(yǎng)，完善審計團(tuán)隊的結(jié)構(gòu)。企業(yè)還可邀請審計方面的專家對內(nèi)部審計人員進(jìn)行有針對性的指導(dǎo)，進(jìn)而讓內(nèi)控的監(jiān)督評審工作更加專業(yè)和有效。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)需要規(guī)范化的內(nèi)部審計進(jìn)行監(jiān)督評審其內(nèi)控系統(tǒng)，才能使得內(nèi)控系統(tǒng)有效運行，能更好地實現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)。企業(yè)管理者應(yīng)充分意識內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)中所發(fā)揮的作用，改進(jìn)和完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，進(jìn)而在最大程度上提高企業(yè)的管理效率，促進(jìn)公司治理的良性發(fā)展。

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作者簡介：

李? 夢（1990-），女;漢族;籍貫：四川成都;學(xué)歷：碩士研究生;研究方向：財務(wù)管理。