秦嶺

【摘 要】當(dāng)前，在落實(shí)新個(gè)稅法的背景下，依然存在企業(yè)利用虛列員工名冊(cè)的方式，以“影子員工”規(guī)避個(gè)稅的情況。“影子員工”現(xiàn)象不僅侵害了納稅人的稅收優(yōu)惠權(quán)，還違反我國(guó)個(gè)稅的初衷，不符合誠(chéng)實(shí)信用原則的要求，必須被規(guī)制。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)納稅人信息保護(hù)，嚴(yán)厲打擊非法個(gè)人信息交易，做好納稅人信息平臺(tái)的接洽及數(shù)據(jù)處理工作提升監(jiān)管能力，嚴(yán)懲失信企業(yè)，提升企業(yè)違法成本，強(qiáng)化納稅宣傳教育工作，方能有效增強(qiáng)納稅遵從度，破除“影子員工”。

【關(guān)鍵詞】個(gè)稅改革;“影子員工”;偷稅

【中圖分類(lèi)號(hào)】F812.42;F275【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2020）01-0212-03

新個(gè)稅法標(biāo)志著我國(guó)邁出了由分類(lèi)稅制模式走向綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制模式，為老百姓帶來(lái)了個(gè)稅改革紅利。新個(gè)稅法頒布后，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在積極宣傳引導(dǎo)新個(gè)稅法平穩(wěn)落地的同時(shí)，利用現(xiàn)代科技手段助力個(gè)人所得稅申報(bào)工作，為納稅人自行申報(bào)納稅提供便利。但是在申報(bào)過(guò)程中頻頻出現(xiàn)的“被就業(yè)”“被入職”現(xiàn)象也暴露出了“影子員工”的問(wèn)題，同時(shí)也反映出當(dāng)下我國(guó)個(gè)稅自行申報(bào)法律制度還有待完善。

1 “影子員工”的界定及成因

1.1 “影子員工”的界定

“影子員工”即在工資名冊(cè)上由公司支薪但實(shí)際上并未提供該崗位所要求的任何勞動(dòng)（或勞務(wù)），也并未實(shí)際獲取工資或勞務(wù)報(bào)酬的自然人?！坝白訂T工”通常表現(xiàn)為企業(yè)無(wú)中生有，通過(guò)假勞動(dòng)合同、假出勤記錄、假工作崗位、假發(fā)工資進(jìn)行偷稅的行為，其長(zhǎng)期出現(xiàn)于各行各業(yè)。從2004年起就有媒體報(bào)道過(guò)“影子員工”現(xiàn)象，此后此類(lèi)現(xiàn)象層出不窮并大有蔓延之勢(shì)，武漢、江蘇、貴州等地均出現(xiàn)此類(lèi)現(xiàn)象，涉及機(jī)械加工、零售、保險(xiǎn)等諸多行業(yè)。

1.2 “影子員工”的成因

利益驅(qū)動(dòng)成為企業(yè)鋌而走險(xiǎn)的核心因素。企業(yè)作為市場(chǎng)中的“理性人”，以追求最大利益作為其行為準(zhǔn)則，因此一些企業(yè)會(huì)通過(guò)虛列員工花名冊(cè)高計(jì)成本，增大支出，達(dá)到避稅目的。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，大部分企業(yè)需繳納25%的企業(yè)所得稅，而這其中用于員工工資的合理支出可以免征企業(yè)所得稅，對(duì)于企業(yè)而言，員工數(shù)量越多，意味著其所繳納的稅款越少，由此，企業(yè)產(chǎn)生了通過(guò)此種方式偷稅漏稅的動(dòng)機(jī)。

2 “影子員工”的違法性分析

2.1 “影子員工”危害了公民的個(gè)人信息安全

“影子員工”背后涉及個(gè)人信息買(mǎi)賣(mài)的利益鏈條，身份證號(hào)、銀行卡號(hào)和家庭住址等都是極為私密的個(gè)人信息，而這些信息卻被一些不良企業(yè)掌握并以此虛造出勞動(dòng)關(guān)系，這危及了公民的個(gè)人信息安全。在巨大的利益鏈條驅(qū)動(dòng)下，非法買(mǎi)賣(mài)個(gè)人信息現(xiàn)象屢禁不止，違規(guī)違法企業(yè)恰恰利用了這種方式制造“影子員工”，所以，從某種程度上看，“影子員工”實(shí)際上是一種偷稅漏稅行為與侵害公民信息安全的行為競(jìng)合。

2.2 “影子員工”侵害納稅人依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)

在個(gè)稅法改革的背景下，公民享有的個(gè)稅優(yōu)惠權(quán)表現(xiàn)在起征點(diǎn)的提高及專項(xiàng)稅前附加扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人在完成專項(xiàng)附加扣除后收入達(dá)到5 000元以上的收入進(jìn)行計(jì)征?！坝白訂T工”出現(xiàn)后，無(wú)疑會(huì)增加該納稅人在專項(xiàng)附加扣除后的稅基，侵害了其法定的稅收優(yōu)惠權(quán)。

2.3 “影子員工”違反了個(gè)稅的立法宗旨

在新時(shí)代背景下，縮小收入分配差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)正義成為了新個(gè)稅改革的初衷。企業(yè)通過(guò)“影子員工”的方式，將高收入員工工資分?jǐn)傊痢坝白訂T工”身上，分?jǐn)偟牟糠衷蕉啵呤杖雴T工的稅基就越少，借此達(dá)到幫助高收入員工偷逃個(gè)人所得稅的目的，阻礙個(gè)稅有效發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用，違反了個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)的宗旨。

2.4 “影子員工”破壞了公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序

從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系及稅收法律關(guān)系的性質(zhì)來(lái)看，稅收活動(dòng)均屬于公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，一定程度上體現(xiàn)著契約精神，必然會(huì)隨著社會(huì)發(fā)展進(jìn)步，遵循誠(chéng)實(shí)信用原則，而“影子員工”作為由虛假勞動(dòng)關(guān)系衍生出的現(xiàn)象，本身具有欺騙性，既踐踏了誠(chéng)實(shí)信用的基礎(chǔ)，也破壞了市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)秩序。

利用“影子員工”偷逃企業(yè)稅負(fù)的背后，隱藏著該企業(yè)與其競(jìng)爭(zhēng)者之間市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)秩序的問(wèn)題，倘若不對(duì)“影子員工”的行為加以規(guī)制，就是在縱容利用“影子員工”規(guī)避納稅義務(wù)的企業(yè)的違法行為，嚴(yán)重?fù)p害市場(chǎng)公平有效的競(jìng)爭(zhēng)秩序。

3 “影子員工”的破除之道

3.1 加強(qiáng)對(duì)納稅人信息的隱私保護(hù)，嚴(yán)懲買(mǎi)賣(mài)個(gè)人信息行為

破除“影子員工”當(dāng)務(wù)之急是解決納稅人身份信息買(mǎi)賣(mài)猖獗的現(xiàn)狀，要從立法上加強(qiáng)對(duì)納稅人身份信息的保護(hù)，不僅要強(qiáng)化軟件開(kāi)發(fā)公司的責(zé)任意識(shí)，提高稅收征管數(shù)據(jù)的保護(hù)能力，還要從制度上為數(shù)據(jù)隱私保護(hù)打造一個(gè)“防火墻”，嚴(yán)厲打擊倒買(mǎi)倒賣(mài)個(gè)人信息的行為。

各類(lèi)軟件開(kāi)發(fā)商應(yīng)僅在“最小化”范圍內(nèi)對(duì)必需的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集，且這部分?jǐn)?shù)據(jù)不能在未經(jīng)當(dāng)事人授權(quán)情況下隨意處置，該開(kāi)發(fā)商理應(yīng)在獲取數(shù)據(jù)之時(shí)承擔(dān)保密義務(wù)，拒絕用戶身份信息外泄。

對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，應(yīng)完善技術(shù)，提高對(duì)稅收征管數(shù)據(jù)的保護(hù)能力。個(gè)稅征收覆蓋面大、范圍廣，這使得稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)的價(jià)值倍增，難免引起不法分子覬覦。在此之下，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管數(shù)據(jù)保護(hù)能力提出了更高的要求，要求及時(shí)解決數(shù)據(jù)收集與存儲(chǔ)存在的安全隱患，及時(shí)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)各節(jié)點(diǎn)的運(yùn)行狀況，防止黑客非法侵入，保護(hù)好數(shù)據(jù)庫(kù)。

此外，監(jiān)管部門(mén)在執(zhí)法時(shí)也需加強(qiáng)處罰力度，以《關(guān)于辦理侵犯公民個(gè)人信息刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》為導(dǎo)向，嚴(yán)厲打擊倒買(mǎi)倒賣(mài)個(gè)人信息的行為，以此建立一個(gè)信息安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。

3.2 各地稅務(wù)局不斷完善個(gè)稅扣繳系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)個(gè)稅信息聯(lián)通

為了避免各地由于稅務(wù)信息共享不暢帶來(lái)的稽查不便，我國(guó)于2016年上線了首個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的國(guó)地稅征管應(yīng)用——“金稅三期”系統(tǒng)，將所有稅種包括工商、海關(guān)等橫向聯(lián)通，形成總局和分局縱向聯(lián)網(wǎng)，共享信息。在此之前，我國(guó)尚未達(dá)到全國(guó)個(gè)稅信息聯(lián)網(wǎng)，各地間的個(gè)稅信息不透明，企業(yè)利用“影子員工”偷稅漏稅現(xiàn)象頻發(fā)。

自“金稅三期”上線后，個(gè)稅信息已實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，為稅務(wù)稽查工作提供了技術(shù)支持。當(dāng)下，各地稅務(wù)部門(mén)應(yīng)乘勢(shì)而上，一方面，持續(xù)利用好“金稅三期”，通過(guò)對(duì)稅務(wù)征管應(yīng)用中各類(lèi)信息的分析來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛列員工名冊(cè)的情況，積極推進(jìn)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代收社保的方式，將工資與社保賬戶掛鉤，讓“影子員工”無(wú)所遁形;另一方面，也需加強(qiáng)平臺(tái)信息的監(jiān)管、完善稅務(wù)稽查系統(tǒng)、確保稅收信息來(lái)源的準(zhǔn)確性及同其他部門(mén)配合，尤其是加大與銀行的聯(lián)系配合力度，可以借鑒西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)同銀行、海關(guān)合作，及時(shí)掌握納稅人的收入信息并通過(guò)海關(guān)限制其外出，以此增加納稅人偷逃稅的違法成本。

3.3 重責(zé)“影子員工”現(xiàn)象，加大違法成本

個(gè)稅申報(bào)的出現(xiàn)讓“影子員工”現(xiàn)象更為突出，原因在于序列員工名冊(cè)成本低，致使企業(yè)偷稅漏稅屢禁不止。打擊“影子員工”就必須重罰失信企業(yè)，以此提高違法成本。該種現(xiàn)象愈演愈烈，很大程度上是因?yàn)椤坝白訂T工”破壞了其他守法企業(yè)的公平稅負(fù)環(huán)境。在公平稅負(fù)的健康市場(chǎng)下，企業(yè)在照章納稅的條件下完全是可以獲得合理利潤(rùn)的，某些企業(yè)一味追求所謂“最大紅利”，不惜通過(guò)虛列員工名冊(cè)降低成本，導(dǎo)致“影子員工”情況泛濫。由此，必須建構(gòu)完善的制度體系，嚴(yán)厲打擊“影子員工”現(xiàn)象，重則失信企業(yè)，將其列入失信企業(yè)黑名單，降低其信用評(píng)級(jí)，并在必要時(shí)追究企業(yè)的刑事責(zé)任。

3.4 加強(qiáng)稅收宣傳工作，提高社會(huì)納稅遵從度

個(gè)稅改革后，面對(duì)新政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)引導(dǎo)和稅收宣傳工作，提高社會(huì)納稅遵從度，落實(shí)新個(gè)稅法。各地稅務(wù)局可多措并舉開(kāi)展稅收宣傳活動(dòng)，提高宣傳質(zhì)量，增強(qiáng)民眾防范意識(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)身份信息被冒用應(yīng)及時(shí)申訴舉報(bào);拓寬宣傳范圍，提升納稅榮譽(yù)感，讓稅收宣傳志愿者走進(jìn)學(xué)校、走進(jìn)企業(yè)、走進(jìn)社區(qū)、全方位多角度落實(shí)稅務(wù)宣傳;豐富宣傳渠道，線上線下共同發(fā)力，利用互聯(lián)網(wǎng)深度向民眾解讀稅收政策，推動(dòng)新個(gè)稅法更好地實(shí)施，提高社會(huì)納稅遵從度。

4 結(jié)語(yǔ)

個(gè)稅申報(bào)信息公開(kāi)后“影子員工”問(wèn)題引起社會(huì)廣泛關(guān)注，這種企業(yè)虛列工資偷稅漏稅的違法行為必須予以規(guī)制?！坝白訂T工”的存在不僅侵害了納稅人的稅收優(yōu)惠權(quán)，違背了個(gè)稅法的初衷，也違反了誠(chéng)實(shí)信用原則，破壞了公平稅負(fù)的環(huán)境。作為一個(gè)復(fù)雜的現(xiàn)象，“影子員工”的存在有多方面的問(wèn)題，既有冒用個(gè)人信息的問(wèn)題，也是企業(yè)被利益驅(qū)動(dòng)的選擇。要破除這一現(xiàn)象，必須多管齊下，從隱私保護(hù)制度、稅收監(jiān)管體系、失信企業(yè)懲罰制度及稅收宣傳教育方面共同發(fā)力，綜合治理，深入落實(shí)新個(gè)稅法。

參 考 文 獻(xiàn)

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