全生命周期成本管理在企業(yè)的應(yīng)用研究
——以青島酷特智能股份有限公司為例

薛麗華 范英杰（教授）

（青島大學(xué)商學(xué)院山東青島266061）

近年來，面對(duì)GDP增速放緩及經(jīng)濟(jì)下行的壓力，我國傳統(tǒng)制造企業(yè)之間的競爭在“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)的沖擊下愈發(fā)激烈。隨著勞動(dòng)力比較優(yōu)勢的逐步喪失，企業(yè)的成本優(yōu)勢日益被削弱，作為我國傳統(tǒng)制造業(yè)的服裝業(yè)面臨的困境尤其明顯。全生命周期成本管理作為系統(tǒng)且科學(xué)的成本管理方法，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成本管理來說十分重要。本文以青島酷特智能股份有限公司（以下簡稱酷特智能）為例展開分析，以期為其他公司提供借鑒。

一、全生命周期成本管理

全生命周期成本管理是一種系統(tǒng)的成本管理思想，與傳統(tǒng)的成本管理方法相比，能夠更好地幫助企業(yè)發(fā)展，保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢，合理分配企業(yè)資源，增加企業(yè)的利潤。全生命周期成本管理以產(chǎn)品的生產(chǎn)流程為對(duì)象，關(guān)注產(chǎn)品不同階段的成本消耗與管理，具體包括研發(fā)、采購、制造、銷售和售后服務(wù)階段。

全生命周期成本管理提升了成本管理工作的完整性，保證了企業(yè)成本管理工作的實(shí)施與管理規(guī)劃的一致性。通過分析全生命周期成本管理過程中收集的數(shù)據(jù)，幫助決策者和管理者全面地了解企業(yè)當(dāng)前真實(shí)的運(yùn)作情況和財(cái)務(wù)狀況，掌握企業(yè)各項(xiàng)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，及時(shí)作出調(diào)整改進(jìn)，保證決策的制定與企業(yè)的實(shí)際情況相協(xié)調(diào)，避免出現(xiàn)決策失誤。

二、酷特智能C2M模式下的產(chǎn)品全生命周期成本管理

（一）酷特智能及其C2M模式

青島酷特智能股份有限公司的前身是紅領(lǐng)集團(tuán)，因勞動(dòng)力成本增加、流通環(huán)節(jié)費(fèi)用上漲等原因，服裝制造企業(yè)的發(fā)展速度顯著減緩，企業(yè)呈現(xiàn)利潤率大幅下降狀態(tài)。面對(duì)嚴(yán)峻的形勢，紅領(lǐng)集團(tuán)在2007年成立青島酷特智能股份有限公司，利用數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的智能系統(tǒng)，結(jié)合工業(yè)化手段制造個(gè)性化產(chǎn)品?？崽刂悄茏灾餮邪l(fā)了在線定制直銷平臺(tái)——C2M平臺(tái)，即消費(fèi)者需求驅(qū)動(dòng)工廠有效供給。在工商一體化的C2M模式下，以消費(fèi)者為源點(diǎn)出發(fā)，將消費(fèi)者、制造商、供應(yīng)商及服務(wù)商聯(lián)合，滿足消費(fèi)者個(gè)性化、娛樂化的需求，該生態(tài)模式如圖1所示。

圖1 酷特智能C2M商業(yè)生態(tài)模式

顧客通過電腦或手機(jī)進(jìn)入酷特智能C2M平臺(tái)，線上自主設(shè)計(jì)服裝的版型、顏色、原材料等細(xì)節(jié)。支付成功之后系統(tǒng)生成訂單數(shù)據(jù)進(jìn)行建模，依次通過版型數(shù)據(jù)庫、款式數(shù)據(jù)庫、原料數(shù)據(jù)庫等。平臺(tái)將訂單信息轉(zhuǎn)換成生產(chǎn)任務(wù)，并在節(jié)點(diǎn)上分解生產(chǎn)任務(wù)，通過網(wǎng)絡(luò)傳送給各個(gè)點(diǎn)的員工進(jìn)行生產(chǎn)。通過智能取料系統(tǒng)、智能裁剪系統(tǒng)等，實(shí)現(xiàn)個(gè)性化產(chǎn)品的大規(guī)模流水線生產(chǎn)；通過智能物流系統(tǒng)等，解決整個(gè)制造流程的物料流轉(zhuǎn)。在訂單加工完成后，C2M系統(tǒng)自動(dòng)聯(lián)系物流服務(wù)商盡快取貨，將其發(fā)往世界各地?？崽刂悄芤揽繑?shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)和網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)作支撐私人訂制服裝產(chǎn)品從研發(fā)設(shè)計(jì)到售后服務(wù)的全過程。

（二）酷特智能C2M模式下的產(chǎn)品全生命周期成本管理應(yīng)用

1.智能研發(fā)系統(tǒng)降低研發(fā)設(shè)計(jì)成本。研發(fā)成本管理是酷特智能全生命周期成本管理的起點(diǎn)?？崽刂悄芡ㄟ^數(shù)據(jù)建模的智能研發(fā)系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的服裝款式研發(fā)、版型匹配，突破了傳統(tǒng)定制中以有限數(shù)量的預(yù)設(shè)服裝號(hào)型為基礎(chǔ)的生產(chǎn)，真正實(shí)現(xiàn)了一人一版、一衣一款的精細(xì)化、個(gè)性化定制。顧客可以通過個(gè)性化服裝定制平臺(tái)來設(shè)計(jì)屬于自己的西服，免去了服裝設(shè)計(jì)成本，由此降低了產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)成本。

2.信息共享降低采購成本。采購成本管理是酷特智能全生命周期成本管理的第二階段，通常包括采購訂單費(fèi)用、采購計(jì)劃制訂人員的管理費(fèi)用、采購人員管理費(fèi)用等。酷特智能的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的信息共享打破了信息孤島，打通了企業(yè)邊界，生產(chǎn)單元和上下游企業(yè)、供應(yīng)商、服務(wù)商等通過大數(shù)據(jù)系統(tǒng)共享的數(shù)據(jù)信息，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈的協(xié)同生產(chǎn)。顧客在酷特智能的APP上設(shè)計(jì)完自己滿意的服裝，提交訂單的同時(shí)，供應(yīng)商將會(huì)收到指令，明確這一訂單需要的原材料，立即配送至工廠。如果這一家供應(yīng)商暫時(shí)沒有該種原材料，那么系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)調(diào)動(dòng)其他的供應(yīng)商來配送，這大大降低了酷特智能的采購成本，縮短了采購時(shí)間。并且當(dāng)工廠完成訂單之后，系統(tǒng)會(huì)立刻驅(qū)動(dòng)物流方面，將產(chǎn)品送達(dá)顧客。上下游企業(yè)根據(jù)訂單指令實(shí)施驅(qū)動(dòng)，無縫銜接，降低采購過程中的成本，提高企業(yè)資源的利用效率，縮短交貨周期。

3.大數(shù)據(jù)系統(tǒng)降低生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本管理是酷特智能全生命周期成本管理的重要階段。一般來說，服裝制造企業(yè)最主要的成本構(gòu)成就是生產(chǎn)成本，包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、制造費(fèi)用等?？崽刂悄軐⒋髷?shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)與生產(chǎn)過程結(jié)合，與傳統(tǒng)的手工定制相比具有明顯的優(yōu)勢，如表1所示。

表1 服裝的傳統(tǒng)手工定制與大規(guī)模個(gè)性化定制

從表1可以看出，酷特智能利用C2M系統(tǒng)降低整個(gè)生產(chǎn)過程的成本，控制從量體到打版再到工人流水線上生產(chǎn)的成本。首先，標(biāo)準(zhǔn)化的量體方法節(jié)約了量體成本和培訓(xùn)量體師的成本，客戶也可以根據(jù)線上操作規(guī)范自行量體?？崽刂悄芑陂L期服裝生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)歸納出19個(gè)部位22個(gè)數(shù)據(jù)的量體規(guī)范，只需5分鐘就能完成身體尺寸的采集，滿足各類服裝產(chǎn)品的定制需要，而從零基礎(chǔ)培訓(xùn)一名合格量體師的時(shí)間也壓縮至35個(gè)小時(shí)以內(nèi)，數(shù)據(jù)采集的效率和精確度都有提升。

其次，酷特智能在流水線上做到了私人訂制大規(guī)模工業(yè)化生產(chǎn)，其中的關(guān)鍵是用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)替代手工打版。傳統(tǒng)定制對(duì)量體師和版型師的依賴程度較高。一方面，優(yōu)秀的量體師、版型師需要長期經(jīng)驗(yàn)積累，數(shù)量有限；另一方面，手工量體或制版用時(shí)較長，特別是制版，優(yōu)秀的版型師每天最多只能完成1—2個(gè)版，有時(shí)某些細(xì)節(jié)的修改可能涉及到整個(gè)版型的調(diào)整，而后續(xù)工序受限于制版速度無法開展，導(dǎo)致服裝制作周期較長。另外，版型師通常人力成本較高，大量聘用版型師會(huì)使企業(yè)成本居高不下，因此，傳統(tǒng)的服裝定制往往產(chǎn)量十分有限?？崽刂悄芡ㄟ^APP或線下量體、線上平臺(tái)下單將數(shù)據(jù)自動(dòng)傳輸?shù)街圃焐蹋∕端），進(jìn)行全自動(dòng)化智能生產(chǎn)。系統(tǒng)會(huì)根據(jù)顧客的體型尺寸以及邏輯匹配規(guī)則自動(dòng)生成版型，自動(dòng)匹配款式、工藝、面料等，然后進(jìn)行自動(dòng)裁剪。大數(shù)據(jù)打版系統(tǒng)減少了酷特智能對(duì)制版師的需求和依賴，降低了生產(chǎn)過程中的人力成本。

在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)定制方式需要依靠人工完成排單、剪裁、配料、配線、縫制、熨燙等操作，制作周期長，特別是對(duì)于工序相對(duì)更為復(fù)雜的西服產(chǎn)品，通常需要20日才可交付。而大規(guī)模個(gè)性化服裝定制以訂單信息流為主線，打通了生產(chǎn)環(huán)節(jié)各道工序，排產(chǎn)和裁剪等由設(shè)備自動(dòng)完成，在產(chǎn)品在不同工位間的流轉(zhuǎn)由智能吊掛自動(dòng)進(jìn)行，每件衣服所需的縫制、熨燙等操作指令被錄入單獨(dú)的電子標(biāo)簽卡中，各工位工人只需刷卡讀取該工位的具體操作內(nèi)容即可，專人專崗，熟練程度高，能夠?qū)崿F(xiàn)流水作業(yè)，滿足了工業(yè)化大規(guī)模生產(chǎn)的需要，降低了人工成本，提高了生產(chǎn)效率。生產(chǎn)完成之后智能質(zhì)檢、智能分揀配套也降低了人工成本。

4.按需生產(chǎn)，降低庫存成本。庫存成本一直是服裝制造業(yè)的“痛點(diǎn)”。酷特智能通過先付款后定制的自主設(shè)計(jì)定制系統(tǒng)，消費(fèi)者完全根據(jù)自身需求下單，企業(yè)根據(jù)訂單生產(chǎn)，不需要事先生產(chǎn)存貨，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)成品“零庫存”。供應(yīng)商根據(jù)顧客訂單驅(qū)動(dòng)配送原輔料，減少了原材料的庫存，徹底根治了傳統(tǒng)企業(yè)由于庫存積壓惡性循環(huán)導(dǎo)致的企業(yè)痼疾。按需生產(chǎn)，運(yùn)營簡單，不會(huì)占用資金和積壓貨物，由此節(jié)約的成本可以讓利給消費(fèi)者，降低私人定制服裝的價(jià)格。

5.C2M平臺(tái)降低營銷成本及流通成本。銷售階段是全生命周期成本管理的末期，主要進(jìn)行營銷成本、流通成本的管理。相比傳統(tǒng)制造企業(yè)，酷特智能C2M平臺(tái)不再依靠中間商、代理商和渠道商主導(dǎo)銷售，直接對(duì)接消費(fèi)者需求，真正打通了消費(fèi)端和制造端，形成了消費(fèi)者與工廠直聯(lián)的工商一體化供需生態(tài)。省去了中間商賺取差價(jià)以及中間環(huán)節(jié)的營銷費(fèi)用，流通成本大大降低，企業(yè)利潤空間增大，能夠給消費(fèi)者帶來更高的性價(jià)比。

三、產(chǎn)品全生命周期成本管理在酷特智能的應(yīng)用效果

（一）研發(fā)成本投入使公司凈資產(chǎn)收益率領(lǐng)先于行業(yè)

酷特智能研發(fā)費(fèi)用主要是用于圍繞公司定制化柔性生產(chǎn)線以及線上客戶端的進(jìn)一步升級(jí)所展開，具體的項(xiàng)目包括酷特云藍(lán)智能制造平臺(tái)、智能排產(chǎn)系統(tǒng)、C2M軟件開發(fā)、定制訂單數(shù)據(jù)智能轉(zhuǎn)匹配系統(tǒng)等。從表2可以看出，2015年和2016年研發(fā)費(fèi)用金額較大，主要是由于公司自2015年5月開始大規(guī)模定制化生產(chǎn)，前期開發(fā)、調(diào)試和優(yōu)化的費(fèi)用較高，隨著生產(chǎn)工藝的精進(jìn)，2017年和2018年上半年相關(guān)研發(fā)費(fèi)用金額有所下降。

表2 酷特智能近年研發(fā)費(fèi)用 單位：萬元

C2M模式在前期需要投入大量的研發(fā)費(fèi)用，推動(dòng)傳統(tǒng)生產(chǎn)向C2M模式轉(zhuǎn)型，但是核心技術(shù)對(duì)提高酷特智能的生產(chǎn)效率、降低生產(chǎn)成本、研發(fā)新產(chǎn)品，為消費(fèi)者提供更好的個(gè)性化定制消費(fèi)體驗(yàn)起到了重要的作用。它使得產(chǎn)品在同類產(chǎn)品中具有更高的性價(jià)比、更具競爭力的價(jià)格，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。前期大量資金投入研發(fā)的智能制造平臺(tái)與營銷數(shù)據(jù)平臺(tái)等幫助酷特智能建立起以消費(fèi)者需求為核心的經(jīng)營模式，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐凿N定產(chǎn)的運(yùn)行機(jī)制，降低產(chǎn)品滯銷成本和不必要的存貨成本。而優(yōu)秀的經(jīng)營模式和運(yùn)行機(jī)制使酷特智能的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率明顯高于同行業(yè)的可比公司，如表3所示。

表3 服裝行業(yè)加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率

（二）存貨管理在行業(yè)中處于領(lǐng)先水平

高庫存會(huì)增加企業(yè)的倉儲(chǔ)成本和管理成本，同時(shí)會(huì)降低企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率。庫存積壓的時(shí)間越長越難轉(zhuǎn)化成利潤。從表4可以看出，從2015年到2017年酷特智能庫存占存貨的比例分別為8.77%、12.53%、12.34%和9.99%，遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)服裝行業(yè)公司。C2M模式以銷定產(chǎn)、先有訂單數(shù)據(jù)再進(jìn)行生產(chǎn)的運(yùn)行機(jī)制，使得酷特智能不需要像傳統(tǒng)的服裝制造企業(yè)一樣在換季時(shí)提前備貨，同時(shí)也不會(huì)積壓大量庫存。因此，公司的存貨主要為原材料，庫存商品較少。

表4 酷特智能近年存貨結(jié)構(gòu) 單位：萬元

行業(yè)內(nèi)已著手進(jìn)行服裝個(gè)性化定制業(yè)務(wù)，并取得了一定成績的公司主要有：雅戈?duì)?、?bào)喜鳥、喬治白、大楊創(chuàng)世、魯泰紡織以及希努爾等。從表5可以看出，在存貨周轉(zhuǎn)率方面，酷特智能明顯高于可比同類上市公司的平均水平，這與其C2M模式有很大關(guān)系。酷特智能主要從事以定制為核心的服裝設(shè)計(jì)、研發(fā)、制造和銷售。由于定制服裝的特殊屬性以及公司采取的C2M銷售模式，企業(yè)依據(jù)在手訂單進(jìn)行原料采購、生產(chǎn)排程，不需要提前備貨。所以從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以看出，酷特智能的年底存貨余額中原材料占比非常高，周轉(zhuǎn)快，這有助于企業(yè)降低產(chǎn)品滯銷成本和不必要的存貨成本，提高盈利能力。

表5 服裝行業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo) 單位：次/年

（三）銷售投入產(chǎn)出比遠(yuǎn)高于行業(yè)水平

營銷費(fèi)用常常是服裝行業(yè)競爭的關(guān)鍵。從表6可知，近年酷特智能的銷售產(chǎn)出比（銷售費(fèi)用占營業(yè)收入比例）普遍低于可比上市公司同期數(shù)據(jù)。主要是由于目前公司的戰(zhàn)略主要針對(duì)B端（主要指酷特智能的企業(yè)客戶）和職業(yè)裝客戶進(jìn)行銷售和市場開拓，針對(duì)C端（主要指酷特智能的個(gè)人客戶）的自有品牌銷售比重較小，銷售推廣投入較少。故與傳統(tǒng)服裝企業(yè)不同，酷特智能并沒有龐大的線下營銷網(wǎng)絡(luò)，極大程度上減少了銷售費(fèi)用。

表6 服裝行業(yè)銷售產(chǎn)出比

四、酷特智能全生命周期成本管理的啟示

（一）各部門協(xié)同是全生命周期成本管理的保障

成本貫穿于產(chǎn)品從生產(chǎn)到獲利的整個(gè)過程。為了提供全面的成本管理信息，企業(yè)不僅要關(guān)注生產(chǎn)階段的成本控制，還要關(guān)注產(chǎn)品其他環(huán)節(jié)的成本監(jiān)控以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理。為此，要提倡全員參加成本管理，打破部門壁壘，形成全局意識(shí)。圍繞實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品全生命周期成本管理的目標(biāo)，企業(yè)生產(chǎn)部門、會(huì)計(jì)部門和其他相關(guān)部門通過多形式、多方面、多渠道的信息溝通與資源共享，建立業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)機(jī)制和協(xié)同運(yùn)作平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)高效、有力的全生命周期成本管理。

（二）信息化技術(shù)是企業(yè)全生命周期成本管理的基礎(chǔ)

把工業(yè)化和信息化結(jié)合起來，改進(jìn)提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。運(yùn)用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)處理大數(shù)據(jù)的能力，構(gòu)建基于全生命周期的成本信息集成系統(tǒng)。利用現(xiàn)代化信息技術(shù)獲取準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)推進(jìn)成本管理，通過成本數(shù)據(jù)了解企業(yè)真實(shí)即時(shí)的經(jīng)營狀況，對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行更精準(zhǔn)的預(yù)測，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)流程的每一個(gè)可能控制的節(jié)點(diǎn)均實(shí)施有效控制，達(dá)到充分高效地控制成本的目的。

（三）研發(fā)投入是形成核心競爭力的關(guān)鍵

研發(fā)投入和技術(shù)創(chuàng)新是與企業(yè)生存和發(fā)展密切相關(guān)的關(guān)鍵因素，決定了企業(yè)的發(fā)展方向，發(fā)展速度和發(fā)展規(guī)模，有利于企業(yè)形成核心競爭優(yōu)勢?？崽刂悄軋?jiān)持自主研究開發(fā)智能系統(tǒng)和平臺(tái)，雖然前期需要耗費(fèi)大量的資金，但是核心技術(shù)提高了酷特智能的生產(chǎn)效率，幫助酷特智能降低產(chǎn)品成本，生產(chǎn)出更具性價(jià)比、競爭力的產(chǎn)品，大規(guī)模流水化生產(chǎn)私人訂制的西服進(jìn)一步滿足了市場的新需求。強(qiáng)而有力的競爭力使得酷特智能在市場中有較好的表現(xiàn)，這些優(yōu)良的市場表現(xiàn)又進(jìn)一步促進(jìn)了其自身的長遠(yuǎn)發(fā)展。