劉曉俠

[摘 要]本文分析了HN發(fā)電公司基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理體系的不足，并從業(yè)財(cái)融合的視角提出相應(yīng)改進(jìn)措施。研究發(fā)現(xiàn)，案例公司基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管控存在制度體系不健全、核算科目設(shè)置混亂、物資設(shè)備管理不規(guī)范、跟蹤審計(jì)難以推進(jìn)等問(wèn)題?；诖?，本研究從管理手冊(cè)建設(shè)、價(jià)值管理工具運(yùn)用、信息化管理、明確跟蹤審計(jì)工作等方面構(gòu)建以“業(yè)財(cái)融合”理念為指導(dǎo)的基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管控體系。

[關(guān)鍵詞]業(yè)財(cái)融合;基建項(xiàng)目;財(cái)務(wù)管控體系;HN發(fā)電公司

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.10.038

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2020）10-00-02

1? ? ?概念界定

1.1? ?基建項(xiàng)目全過(guò)程財(cái)務(wù)管控定義

基建項(xiàng)目全過(guò)程財(cái)務(wù)管控，主要指按照基建項(xiàng)目全壽命周期管理理論，將貫穿于基建項(xiàng)目全壽命周期的財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容按照項(xiàng)目各階段進(jìn)行劃分，并結(jié)合項(xiàng)目各階段的主要工作內(nèi)容和性質(zhì)，分別開展相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理工作。

1.2? ?業(yè)財(cái)融合

“業(yè)財(cái)融合”有助于財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門更好協(xié)作，讓財(cái)務(wù)部門了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)財(cái)務(wù)管理的需求，看到數(shù)字背后需要解讀的業(yè)務(wù)內(nèi)容，同時(shí)也讓業(yè)務(wù)部門了解財(cái)務(wù)部門的服務(wù)以及財(cái)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)部門的協(xié)作要求;通過(guò)延伸業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程，財(cái)務(wù)部門能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要環(huán)節(jié)實(shí)施完整、全面、嚴(yán)格、有效的控制監(jiān)督，找出關(guān)系到內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)并予以改進(jìn);通過(guò)財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)工作的融合，使大量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息得到有效利用，為企業(yè)的各項(xiàng)決策和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提供準(zhǔn)確的信息并進(jìn)行可靠分析。

2? ? ?案例公司基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管控模式分析

2.1? ?案例公司簡(jiǎn)介

HN發(fā)電公司為一家區(qū)域性發(fā)電公司，業(yè)務(wù)涉及電力、熱力、電站服務(wù)等領(lǐng)域，下轄4家分公司、26家全資或控股子公司、5家參股公司。根據(jù)HN發(fā)電公司“區(qū)域深耕、轉(zhuǎn)型升級(jí)、二次創(chuàng)業(yè)”的發(fā)展戰(zhàn)略，該公司現(xiàn)有2臺(tái)100萬(wàn)千瓦超臨界煤電機(jī)組、2臺(tái)45萬(wàn)千瓦天然氣熱電聯(lián)產(chǎn)機(jī)組在建，在所在省份及地市承擔(dān)50萬(wàn)平方米山地、丘陵、平原等地帶風(fēng)力發(fā)電機(jī)組的建設(shè)，同時(shí)還負(fù)責(zé)眾多地市及縣區(qū)的集中供熱管網(wǎng)工程建設(shè)?；?xiàng)目存在點(diǎn)多面廣、類型復(fù)雜等情況，基建財(cái)務(wù)管控工作任重道遠(yuǎn)。

2.2? ?案例公司基建財(cái)務(wù)管理模式及方法

HN發(fā)電公司現(xiàn)行基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理采用“母公司指導(dǎo)+項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)”的模式。母公司財(cái)務(wù)部設(shè)置資產(chǎn)管理專崗，負(fù)責(zé)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作，具體職責(zé)為：負(fù)責(zé)公司系統(tǒng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度體系建設(shè)，負(fù)責(zé)指導(dǎo)項(xiàng)目單位的基建會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理工作，負(fù)責(zé)批復(fù)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算報(bào)告。項(xiàng)目單位財(cái)務(wù)部門是基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的主要實(shí)施方和責(zé)任人，負(fù)責(zé)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度的落地和執(zhí)行，負(fù)責(zé)基建項(xiàng)目資金的籌集、預(yù)算和使用，配合參與基建項(xiàng)目全過(guò)程中涉及財(cái)務(wù)管理的事項(xiàng)，負(fù)責(zé)項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算的組織、編報(bào)等工作。

3? ? ?案例公司基建財(cái)務(wù)管理情況評(píng)價(jià)

由于案例公司各級(jí)次基建財(cái)務(wù)管理人員的崗位設(shè)置較精練、配備人員能力有限、業(yè)財(cái)銜接不夠深入，基建期間財(cái)務(wù)管理工作主要圍繞會(huì)計(jì)核算、資金收支等基本內(nèi)容開展。財(cái)務(wù)部門在基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中僅僅扮演“會(huì)計(jì)、出納”等基本角色，財(cái)務(wù)管控職能被“束之高閣”。同時(shí)，各層級(jí)的基建財(cái)務(wù)管理人員均為財(cái)務(wù)專業(yè)背景，缺乏業(yè)務(wù)領(lǐng)域知識(shí)。雖然財(cái)務(wù)部在基建項(xiàng)目業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)銜接環(huán)節(jié)能夠按規(guī)定參與可研報(bào)告審查、發(fā)展投資決策、工程結(jié)算管理等事項(xiàng)，但通常不知道“該干什么”“怎么干”“用什么干”，導(dǎo)致財(cái)務(wù)反饋意見“流入形式、浮于表面”。財(cái)務(wù)部門在管理過(guò)程中嚴(yán)重依賴技經(jīng)、工程、物資、審計(jì)等專業(yè)部門，無(wú)法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)關(guān)口有效前移，無(wú)法有效踐行“業(yè)財(cái)融合理念”，具體表現(xiàn)如下。

3.1? ?制度體系不健全，職責(zé)范圍不明確

項(xiàng)目開工建設(shè)初期，HN發(fā)電企業(yè)未建立制度體系，職責(zé)范圍不明確，考核機(jī)制不健全，各部門履職及部門間銜接配合均不到位，導(dǎo)致基建過(guò)程管理問(wèn)題積壓。未能通過(guò)制度將項(xiàng)目前期籌備、項(xiàng)目核準(zhǔn)、開工建設(shè)、機(jī)組完工投產(chǎn)等各個(gè)環(huán)節(jié)的工作程序、職責(zé)范圍、工作內(nèi)容、考核規(guī)定等內(nèi)容進(jìn)行固化和規(guī)范;無(wú)法實(shí)現(xiàn)凡事有章可依、有據(jù)可循的管理要求;未能按照“誰(shuí)管理，誰(shuí)負(fù)責(zé)”“誰(shuí)經(jīng)辦，誰(shuí)辦完”的工作要求，從源頭上規(guī)范公司基建業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理工作。

3.2? ?科目體系設(shè)置未策劃，與概算不一致

會(huì)計(jì)科目設(shè)置未考慮工程結(jié)算及財(cái)務(wù)竣工決算需求，基建過(guò)程中明細(xì)科目調(diào)整較隨意，造成各單項(xiàng)工程審計(jì)結(jié)算時(shí)技經(jīng)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不一致，各單項(xiàng)工程名稱和投資完成額無(wú)法與初步設(shè)計(jì)或執(zhí)行概算對(duì)比，導(dǎo)致項(xiàng)目竣工后需重新梳理各單項(xiàng)工程投資完成額。

3.3? ?物資設(shè)備管理未流程化，出入庫(kù)不規(guī)范

入庫(kù)單填寫不完整，缺少擬用系統(tǒng)、隨機(jī)備件價(jià)值清單等內(nèi)容;出庫(kù)領(lǐng)用前不能提交開箱驗(yàn)收單，后續(xù)質(zhì)量責(zé)任難以劃分;出庫(kù)存在“打白條”現(xiàn)象，決算時(shí)仍未補(bǔ)單;出庫(kù)單未填寫用途，無(wú)法分配至概算所屬系統(tǒng);未按月稽核清查，存在賬賬、賬實(shí)不符現(xiàn)象，導(dǎo)致決算時(shí)需重新梳理分配，難以保證準(zhǔn)

確性。

3.4? ?調(diào)整事項(xiàng)未及時(shí)確認(rèn)，跟蹤審計(jì)難以推進(jìn)

隱蔽工程驗(yàn)收取證資料不完整、變更或調(diào)整工程量未及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議等，導(dǎo)致項(xiàng)目完工后無(wú)法與施工方達(dá)成一致意見，無(wú)法正常開展工程結(jié)算審計(jì)，無(wú)法及時(shí)確認(rèn)投資完成額，存在法律風(fēng)險(xiǎn)。

4? ? ?案例公司基建項(xiàng)目“業(yè)財(cái)融合”財(cái)務(wù)管控體系構(gòu)建

4.1? ?以“業(yè)財(cái)融合”理念為指導(dǎo)，構(gòu)建完善制度體系、制定專項(xiàng)管理手冊(cè)

HN發(fā)電公司通過(guò)基建財(cái)務(wù)管理辦法和實(shí)施細(xì)則，明確規(guī)定：什么事情“可以為”，什么事情“不能為”，什么事情“必須為”，從流程上約定哪些事情“怎么為”。確保財(cái)務(wù)各項(xiàng)工作有章可循、有據(jù)可依，且確保可操作性強(qiáng)。同時(shí)，為強(qiáng)化基建財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)部門以“項(xiàng)目竣工投運(yùn)即具備開展工程竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)竣工決算條件”為目標(biāo)，組織編寫《發(fā)電企業(yè)基建財(cái)務(wù)管理手冊(cè)》。手冊(cè)對(duì)基建全過(guò)程財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行固化、規(guī)范和統(tǒng)一;強(qiáng)調(diào)欄目體系設(shè)置、招標(biāo)環(huán)節(jié)稅務(wù)策劃、過(guò)程造價(jià)控制以及跟蹤審計(jì)確認(rèn)等工作要求。對(duì)于管理過(guò)程中涉及技經(jīng)、物資、工程等業(yè)務(wù)部門間的工作任務(wù)，強(qiáng)調(diào)在建設(shè)初期重視各方職責(zé)范圍及分工，從源頭規(guī)范。

4.2? ?應(yīng)用價(jià)值管理工具，深度參與可研審查

以業(yè)財(cái)融合為基礎(chǔ)，HN發(fā)電公司從價(jià)值管理角度對(duì)項(xiàng)目前期階段落實(shí)“財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化”管理目標(biāo)，分類制定并應(yīng)用光伏、風(fēng)電、供熱項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)模型和審查標(biāo)準(zhǔn)等價(jià)值管理工具。財(cái)務(wù)部門在項(xiàng)目可研階段按照業(yè)財(cái)融合目標(biāo)，深度參與可研論證，發(fā)表專業(yè)意見，提供審查要點(diǎn)和工作標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)要求各級(jí)財(cái)務(wù)部門利用光伏、風(fēng)電、供熱項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)模型做好項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益測(cè)算結(jié)果的校核工作，及時(shí)反映財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)成效和效益測(cè)算結(jié)果，確保財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)內(nèi)容的合理性、規(guī)范性，避免遺漏、差錯(cuò)等問(wèn)題。

4.3? ?以信息化為基礎(chǔ)，規(guī)范基建會(huì)計(jì)核算和物資出入庫(kù)管理

在會(huì)計(jì)信息化核算系統(tǒng)中，分階段為項(xiàng)目設(shè)置專項(xiàng)賬戶。項(xiàng)目前期階段可暫按照“建筑工程”“安裝工程”及“在安裝設(shè)備”科目設(shè)置到大系統(tǒng)，待工程核準(zhǔn)或開工后，依據(jù)概算設(shè)置下級(jí)科目明細(xì)。此外，工程核算科目體系設(shè)置必須滿足項(xiàng)目概算執(zhí)行過(guò)程分析、財(cái)務(wù)竣工決算報(bào)告編制、固定資產(chǎn)卡片建立的需要。其中，建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備明細(xì)科目設(shè)置應(yīng)嚴(yán)格按照概算明細(xì)設(shè)置;其他費(fèi)用科目體系應(yīng)與概算明細(xì)歸集一致，并滿足財(cái)務(wù)報(bào)表填列要求。物資出入庫(kù)管理方面，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)結(jié)合，關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行信息化監(jiān)控。具體而言，施工單位從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)出設(shè)備時(shí)需填制《××公司安裝設(shè)備出庫(kù)單》。出庫(kù)設(shè)備需按概算項(xiàng)目分類，不屬于同一個(gè)系統(tǒng)的或安裝部位不同的，要分別填寫出庫(kù)單;物資部門和工程部門要認(rèn)真核對(duì)設(shè)備的安裝部位、清單及規(guī)格型號(hào);設(shè)備出庫(kù)金額應(yīng)與入庫(kù)金額保持一致。每月末，設(shè)備保管部門根據(jù)《安裝設(shè)備出庫(kù)單》匯總填制《×月需安裝設(shè)備領(lǐng)用匯總表》，連同當(dāng)月的《安裝設(shè)備出庫(kù)單》一并交財(cái)務(wù)部門入賬。

4.4? ?明確跟蹤審計(jì)重點(diǎn)，發(fā)揮工程審計(jì)在業(yè)務(wù)建設(shè)中的作用

為確保資金安全、基建投資總額可控，審計(jì)部門應(yīng)全程介入工程建設(shè)，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，在預(yù)算、招標(biāo)、合同、采購(gòu)、施工、撥款、變更、核算、驗(yàn)收、結(jié)算和決算等環(huán)節(jié)把關(guān)，在事前、事中、事后分別提出審計(jì)意見，督促限期整改，以上統(tǒng)稱為基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)與業(yè)務(wù)緊急銜接，在業(yè)務(wù)建設(shè)各個(gè)階段發(fā)揮監(jiān)督職責(zé)。工程開工前，跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)首先要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的真實(shí)性、完整性和科學(xué)性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，對(duì)工程項(xiàng)目投資估算、資金籌措、施工設(shè)計(jì)、招投標(biāo)及合同簽署等內(nèi)容進(jìn)行審核，重點(diǎn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目開工前期準(zhǔn)備工作的內(nèi)部流程設(shè)計(jì)、職責(zé)分工、內(nèi)部控制等。在施工過(guò)程中跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)工程施工過(guò)程中的隱蔽工程量、材料價(jià)款、工程進(jìn)度款撥付及現(xiàn)場(chǎng)變更簽證單等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督控制。與此同時(shí)，建設(shè)單位各部門應(yīng)高度重視審計(jì)問(wèn)題，由本單位內(nèi)審部門牽頭組織，對(duì)照過(guò)程跟蹤審計(jì)報(bào)告提出的問(wèn)題，根據(jù)部門職責(zé)范圍，由各業(yè)務(wù)部門制定整改措施，限期整改完畢。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)定期檢查整改情況，避免問(wèn)題重復(fù)發(fā)生。

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