小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究

沈國興

[提要] 如何創(chuàng)造良好的環(huán)境，使小微企業(yè)在激烈的市場競爭中有一席之地，在稅收優(yōu)惠政策基礎上，提出相關方案。

關鍵詞：小微企業(yè);稅收負擔;優(yōu)惠政策;解決方案

中圖分類號：F810.41 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年3月12日

我國民營企業(yè)占據了企業(yè)的主體，因此他們的穩(wěn)定經營對維持資金短缺一直以來都在制約著民營企業(yè)的發(fā)展，解決這個問題的唯一途徑也只有融資，但在融資時許多企業(yè)都走了不少彎路錯路，因為許多企業(yè)的領導者缺乏融資知識，少數了解的也往往了解得不是很透徹，這是民營企業(yè)難以融資的重要原因之一。

一、小微企業(yè)現狀

小微企業(yè)一直以來都處于競爭的劣勢，這幾年雖然眾多企業(yè)不堪經濟競爭的激烈而紛紛倒下，但同時一大批的小微企業(yè)也在慢慢崛起，尤其是經濟復蘇的近兩年許多老的小微企業(yè)慢慢壯大朝中型企業(yè)發(fā)展。現如今的小微企業(yè)生存空間雖然狹小，但是其發(fā)展前景還是向著好的方向，國家也希望小微企業(yè)能得到長遠的發(fā)展，在近幾年出臺了相關稅收優(yōu)惠政策來幫扶小微企業(yè)?？偟膩碚f，小微企業(yè)的生存現狀是在夾縫中求生存，挑戰(zhàn)中求機遇和發(fā)展。

二、我國小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析

（一）營業(yè)稅優(yōu)惠。為了幫扶小微企業(yè)，國家就為其出臺了相關政策，這些政策對剛剛起步的小微企業(yè)有非常強的幫助，因為其中一項就是小微企如果月營業(yè)額在2萬～3萬元的可以不用交營業(yè)稅。這對于許多初步小微企業(yè)來說無疑吃了一劑定心丸，可以無后顧之憂的進行企業(yè)初步階段的經營管理。盡管政策有諸多的不足，但是在當下來說還是對小微企業(yè)的發(fā)展起到了極大的推進作用。并且國家又給出了兩個最低稅率（6%和11%），在規(guī)定的范圍可以按此稅率進行稅收繳納。另外，為了減輕小微企業(yè)稅負，國家將營業(yè)稅起征點調到最高限額，即按期為2萬元每月，按月則500元每月。

（二）增值稅優(yōu)惠。小微企業(yè)增值稅的稅收優(yōu)惠政策主要表現在：國家為了加大扶持小微企業(yè)，培養(yǎng)其就業(yè)潛力，召開了國務院常務會議，會議決定將月銷售額在2萬～3萬元的小微企業(yè)免征增值稅，按季度納稅的季銷售額不超過9萬元。如果超過上述標準的，按規(guī)定繳納增值稅。

三、推行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的意義

（一）成為新增就業(yè)主渠道。據相關報告顯示，小微企業(yè)已成為社會就業(yè)的主要承載者。中國勞動力人口近8億，就業(yè)人數最多，達7.7億。而國家小微企業(yè)，解決了上億人的就業(yè)難題。

小微企業(yè)吸納就業(yè)突出表現在：一是每股凈資產，同樣的資金投入，小微企業(yè)可吸納就業(yè)平均比大中型企業(yè)和超過4～5倍。二是從絕對份額上看，小微企業(yè)是解決城市就業(yè)和農村富余勞動力轉移就業(yè)問題的主要渠道。目前，我國70%的城鎮(zhèn)居民和80%以上的農民工在小微企業(yè)就業(yè)。三是從容納就業(yè)人數的角度來看，大企業(yè)擴大就業(yè)和資本增長的能力是成反比的變化。而小微企業(yè)的就業(yè)能力隨著資本的增長而增強。也就是說，近幾年小微企業(yè)資本的顯著增長大大緩解了就業(yè)壓力，成為新增就業(yè)主渠道。

（二）促進地方政府辦稅程序。為保障小微企業(yè)優(yōu)惠稅收政策實實在在的被落實，國家稅務總局將督導檢查作為落實地方推進稅收政策的首要工作，將其納入重點監(jiān)管的事項和績效考核。地方稅務機關在國稅局的督導下也能夠積極地將政策落到實處，因地制宜，不斷創(chuàng)新與優(yōu)化、簡化稅收方案，以及一系列的優(yōu)惠措施。例如，陜西省國稅局針對指導會員申報和稅收特別職務申報工作方面，要求在所有的稅務服務大廳里都要安排特定的崗位。通過各方面的調研結果，例如橫向的同級對比和縱向的上下級的考核結果和反饋情況，最終由稅務部門決定哪些小微企業(yè)符合享受稅收優(yōu)惠的標準，然后進行下一步的協(xié)助推行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施工作。同時，各級稅務機關都進行了最優(yōu)化的所得稅申報，簡化辦稅手續(xù)，對小微企業(yè)清算實行分類管理。各省份可以通過辦稅人員、官網、報紙等新聞媒體進行政策的宣傳解讀。最好稅務部門可以安排專門的督導團隊，各門各戶的親身傳教，對那些新的企業(yè)、底子薄的或者競爭力弱的小微企業(yè)要加大關注度，確保每一戶都能享受到最大優(yōu)惠，將督導過程及結果記錄在案，然后交由上級審批給出合理的建議。如果小微企業(yè)提前支付了所得稅，要按規(guī)定及時減免或者返還應納稅額。

四、推行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的困難

（一）稅收征管方面

1、小微企業(yè)認證程序復雜。根據工業(yè)信部發(fā)布的對小微企業(yè)認定的標準，如果小微企業(yè)申請享受稅收優(yōu)惠政策時，其資格是必須被認定的。同時，必須提交營業(yè)執(zhí)照復印件、申請表、經營場所和績效等相關材料及基層部門書面建議，經相關部門專家審核確認。小微企業(yè)在經歷這樣一個復雜的程序中要準備大量認證材料副本。而相關的部門，也需要花大量時間成本和經濟成本。但由于優(yōu)先的折扣率，難以激發(fā)起小微企業(yè)對申請稅收優(yōu)惠政策的積極性。

2、小微企業(yè)基本信息不完整?？梢詮难芯恐邪l(fā)現，一些企業(yè)的相關信息并沒有很完整地被錄入稅收征管系統(tǒng)，這些不完善體現在：小微企業(yè)經營收入、職工人數、資產總額，阻礙了小微企業(yè)的分類。此外，之所以小微企業(yè)資質認定難度加大，主要由于企業(yè)財會制度不完善，財會人員沒有達到專業(yè)水準。

3、小微企業(yè)核定征收阻礙政策進程。對小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定應采取審核收集，要有準確的總資產和營業(yè)稅金額統(tǒng)計，這在一定程度上限制了許多小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策。所有符合小微企業(yè)資質的小微企業(yè)均可享受優(yōu)惠所得稅政策，但受稅務人員能力有限、企業(yè)備案不完善等因素的影響使國家稅務總局的優(yōu)惠政策發(fā)揮失靈后，無論是采取審計征收，還是對小微企業(yè)所得稅的核查，都沒有達到預期的效果。

（二）稅收制度方面

1、稅收優(yōu)惠政策導向性不強。首先，國內對小微企業(yè)在稅收政策目標定位方面，因受成本、市場和資金因素影響，船業(yè)初期的小微企業(yè)發(fā)展能力很弱需要政府的支持。其次，從區(qū)域發(fā)展角度考慮，現行稅收優(yōu)惠政策的部分是建立在經濟屬性制定的基礎上，缺乏明確目標、長遠規(guī)劃。

2、稅收優(yōu)惠政策目標低。一個國家在固定時期內為完成設定的目標，鼓勵經濟發(fā)展，采取了稅收優(yōu)惠政策。該政策應符合國家的經濟發(fā)展政策。因此，它的首要目標是推動科技進步，其次是為創(chuàng)業(yè)者營造良好創(chuàng)業(yè)氛圍。從目前來看，我國實施稅收優(yōu)惠政策的根本目的是減緩小微企業(yè)的稅負，創(chuàng)造更多就業(yè)機會。

（三）稅收立法

1、沒有形成完善的稅收優(yōu)惠政策體系。（1）國家對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策并沒有專門的立法，而且優(yōu)惠政策被發(fā)布在不同的文件當中，其發(fā)布形式大多還是以補充通知為主。（2）現階段的各項優(yōu)惠政策關注點比較單一，集中于小微企業(yè)稅負方面，關于人才培訓、自主創(chuàng)新方面卻鮮少被提及，更不用說以制度或法律形式予以規(guī)范。（3）因為沒有明確的法律條文限制，稅收優(yōu)惠政策易于被修改，這就使稅收優(yōu)惠政策的系統(tǒng)性和穩(wěn)定性難以得到保障。

2、稅收優(yōu)惠政策缺乏連續(xù)性。從上面稅收優(yōu)惠政策的概述中不難發(fā)現，稅收優(yōu)惠政策期限大多為兩到三個會計周期，這樣就使該政策的實施缺乏連續(xù)性。然而，無論哪種政策都是需要時間來驗證其是否合理有效的。我國現階段稅收優(yōu)惠政策缺乏連續(xù)性的主要原因是起點層次低。國家在發(fā)布稅收優(yōu)惠政策時，往往由于各種原因以緩解當下的經濟壓力為目的，由財政部發(fā)布相關文件通知，帶有明顯的應急色彩。

因為政策的不穩(wěn)定性，導致投資者沒有長遠投資的打算，將不利于小微企業(yè)的發(fā)展和相關企業(yè)的投資決策。同時，致使小微企業(yè)也抱有同樣的想法，部分企業(yè)只在稅收優(yōu)惠期雇傭部分員工。這樣一來，既不利于解決民生問題，還造成大量國家稅收資源流失。

五、推行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

（一）優(yōu)化稅收征管。稅收政策能夠有效地被執(zhí)行的前提是政策能夠被相關企業(yè)所熟知，這就需要稅務等部門將信息及時地在各個企業(yè)進行宣傳。由于受龐大的小微企業(yè)數量和廣闊的地域范圍的限制，稅務部門需利用各種宣傳渠道來展開宣傳工作，例如互聯網。稅務部門及時將新政策的具體內容、注意事項等各個細節(jié)告知企業(yè)單位，并進行電話或上門回訪，確保企業(yè)了解稅收優(yōu)惠政策的各個細節(jié)。

（二）加快稅制改革，加大優(yōu)惠力度

1、實施一個簡單的稅收制度。簡單的稅收制度能減少減輕小微企業(yè)的稅負，緩解小微企業(yè)發(fā)展的壓力。

2、零稅率政策對于創(chuàng)建初期的小企業(yè)有很大的幫助。剛剛起步的小企業(yè)，經驗不足、市場占有率低，需要經歷一到兩年的調整和適應期。這樣一來，零稅率政策的實施能在一定程度上緩解小企業(yè)資金不足的壓力。

（三）制定稅收相關法律法規(guī)

1、針對小微企業(yè)制定相應的稅收規(guī)定。短期來看，小微企業(yè)稅收政策方面還存在一些不足。根據相關部門在最近發(fā)布的《小微企業(yè)稅收征管條例》，把小微企業(yè)稅收優(yōu)惠納入未來“稅收基本法”，形成稅收法律的長期優(yōu)惠。

2、引導小微企業(yè)發(fā)展更清晰。建立更加規(guī)范化的登記程序、稅收程序和小微企業(yè)認定標準，讓小微企業(yè)嚴格按照法律規(guī)定進行稅務登記，同時規(guī)定行政部門可以根據稅收法律依法執(zhí)法。

面對世界經濟形勢的嚴峻考驗，我國小微企業(yè)在面臨發(fā)展機遇的同時又擔負著不小的壓力。所以，國家強有力地出臺各項適合小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)發(fā)展有很大的推動作用。本文全面分析了小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，得出結論：首先，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策應該涉及得很廣泛，不同的稅種優(yōu)惠力度不同，本文則從企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅三個稅種分析;其次，相關是稅收征管措施也要到位。小微企業(yè)是經濟發(fā)展的重要組成部分，政府需要通過提供良好的服務來引導企業(yè)發(fā)展，使小微企業(yè)的發(fā)展緊隨政府期望的經濟發(fā)展步調。本文為使小微企業(yè)全面發(fā)展，也探索分析了更為有效的服務措施，然后，對如何推行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策提出了可行性建議;最后，結合宿遷市小微企業(yè)的具體做法，深入挖掘稅收優(yōu)惠政策所帶來的影響及存在的問題，并總結對小微企業(yè)最行之有效的解決方法。

主要參考文獻：

[1]覃娟，劉建明.新稅收優(yōu)惠政策促進小微企業(yè)平衡發(fā)展[J].湖南稅務高等專科學校學報，2020（2）.

[2]劉衛(wèi)忠，許龍，張同建，徐紅梅.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠對研發(fā)投入的激勵效應研究[J].科技管理研究，2019（11）.