陳美紅 王亞萍

1 引言

氣候話題早已成為全球關注的熱點話題，隨著溫室效應越來越嚴重，人類逐漸意識到解決二氧化碳問題需要全球共同努力，各種關于溫室氣體排放的法律法規(guī)也油然而生。2005年2月16日《京都議定書》正式起效。這是人類首次以法律的形式規(guī)定控制大氣中二氧化碳的濃度，《京都議定書》還規(guī)定了排放權交易，這對日后的碳市場發(fā)展有著里程碑式的意義。碳會計也隨之發(fā)展。

我國作為世界最大碳排放國之一，也表現出了低碳發(fā)展的決心。國家應對氣候變化規(guī)劃表達了中國政府對國際社會關于低碳發(fā)展的承諾，規(guī)劃明確提出了要結合我國國情逐漸建立我國碳排放交易市場。我國涉農企業(yè)基數大，粗放擴張的農業(yè)理念導致土地資源無序開發(fā)，我國農業(yè)能源消費的碳排放不斷增加。眾多學者開始對農業(yè)企業(yè)碳信息披露的狀況予以關注并各抒己見，其中影響農業(yè)企業(yè)碳信息披露的因素更是研究熱點。為了研究農業(yè)企業(yè)碳信息披露的大體情況，并找出其中存在的問題，為制定公司披露相關碳信息的法律法規(guī)提供參考，最終促進我國涉農公司碳會計信息披露的質量做出貢獻，本文選取涉農上市公司社會責任報告探索上述公司碳信息披露現狀。

2 文獻回顧

企業(yè)二氧化碳排放以及節(jié)能減排進入學者的視線的時間并不算早。碳排放核算是研究碳信息披露的理論基礎，原因在于碳排放量核算的精確度決定了企業(yè)披露碳排放量的準確性，而碳排放量的核算方法與成本很大程度上影響各個企業(yè)的普及度。沒有精確的碳信息測算的碳信息披露是沒有意義的。 Bebbington（2008）認為碳分析應該包括碳排放限額的核算處理、關于碳的或有信息的報告。碳會計的發(fā)展使碳信息逐漸屬于企業(yè)會計報表上信息反映的范疇。但是由于碳信息披露目前不具有強制性，且企業(yè)自愿披露的碳信息內容不具有統(tǒng)一性，因此研究碳信息披露的影響因素頗具必要性。

我國農業(yè)碳排放量巨大。早在2003年，王效科估算中國耕地的溫室氣體排放量，當時研究發(fā)現二氧化碳排放量就達到了9500萬噸，張廣勝，王珊珊（2014）測算出1985-2011年中國農業(yè)碳排放總量總體上呈逐年增長的趨勢，2011年二氧化碳排放量比1985年增加了近60%。徐麗（2019）通過分析得出1997年至2016年農牧業(yè)碳排放在大多數省，自治區(qū)和直轄市有所增加。面對農業(yè)碳排放量不斷增加的嚴峻現狀，學者們紛紛提出轉型路線建議。趙其國，錢海燕.（2009）認為只有實現了高碳經濟向低碳經濟的轉變，才能使發(fā)展高值農業(yè)變?yōu)榭赡?。低碳農業(yè)經濟是低碳經濟的一個重要領域，關鍵點在于農業(yè)生產過程中盡可能排放最少的二氧化碳。同時，低碳農業(yè)技術具有低能耗、低污染、低排放的特點，可以盡可能減少人力物力的投入，還可以降低農業(yè)對社會帶來的不良影響。鄭恒（2011）建議應通過制定專項規(guī)劃的方式明確低碳農業(yè)的發(fā)展目標、政策導向和重點任務，同時完善政策法規(guī)保障，通過補貼制度鼓勵農民和企業(yè)減排，并建立溫室氣體減量認證標志制度。

涉農企業(yè)作為碳排放的主體，有必要承擔相應的社會責任。涉農企業(yè)的碳信息披露要能夠體現對氣候變化的影響，能為管理者制定未來的戰(zhàn)略提供依據，也能為政府監(jiān)督提供渠道，促進我國的低碳農業(yè)發(fā)展。

3 我國涉農企業(yè)碳信息披露描述性分析

涉農企業(yè)是經濟建設的最基礎企業(yè)。凡事參與到農業(yè)產品的都可稱之為涉農企業(yè)：加工、銷售、研發(fā)、服務等活動，和從事農業(yè)生產資料生產、銷售、研發(fā)、服務活動的企業(yè)。

本文選取2012年至最新的2018年的社會責任報告做為研究對象，根據2019年第一季度上市公司行業(yè)分類，選取相關涉農行業(yè)，在巨潮資訊網、上交所以及深交所上查找社會責任報告。對社會責任報告中的碳信息篩選，以此展開研究。

本文參考了CDP項目的指標，對社會責任報告進行閱讀后，以CDP指標為原型，并增加了幾個指標用來反映社會責任報告中不能以CDP指標反映的碳信息，最終得到7個碳信息披露指標。

3.1 碳信息指標

3.1 社會責任報告分布分析

根據上述方法統(tǒng)計每一年的社會責任報告數量，最終得出以下表格。

表3 .2 2018年涉農企業(yè)社會責任報告披露比例介紹

根據表3.2對涉農行業(yè)內部橫向比較。首先整個涉農行業(yè)僅有24%的企業(yè)在最近的2018年做出了社會責任報告，這一數據表明涉農企業(yè)披露社會責任報告的數量遠遠達不到上述文件的要求。其次，各行業(yè)間披露社會責任報告的情況有較大差距，可以看出2018年酒、飲料和精制茶制造業(yè)與造紙及紙制品業(yè)相對其他行業(yè)披露比例最大，各個行業(yè)披露比例的跨度較大。從表3.3可以對涉農行業(yè)進行時間的比較。在研究期間整體上涉農上市企業(yè)披露社會責任報告呈緩慢上升趨勢，但是披露社會責任報告的公司依然不多。

3.4 碳信息披露披露詳情分析

按照每份社會責任報告中的環(huán)境責任部分，按碳信息指標進行歸類，以披露內容進行年份加總統(tǒng)計，得出表3.4。

以各個行業(yè)碳信息披露的詳情為主，結合表3.4可以得出：

第一、我國涉農上市公司碳信息披露的積極性并不高，整體上披露碳信息企業(yè)的數量占總數并不高。且研究發(fā)現，披露的碳信息很少以數字的形式表示，大部分企業(yè)傾向于定性方式來表達碳信息，這就很可能使披露的信息淪為一句低碳的口號，而缺乏實用性價值。此外，許多企業(yè)為了給社會各方留下良好的印象，樂意于披露各項榮譽，而很少披露對企業(yè)不利的碳信息，這很可能導致披露的碳信息不能全方面反映碳信息，尤其是關于碳風險領域更是沒有披露痕跡。

表3 .3 2012-2018年各涉農行業(yè)社會責任報告數量變化

3.4 2012-2018碳信息披露詳情

第二、根據表格我們可以發(fā)現大多數企業(yè)披露了低碳治理措施以及低碳治理績效，但是涉及到低碳戰(zhàn)略、目標以及碳排放這幾個方面時，確少有公司披露。如果說以上指標均需要專業(yè)的知識才能達到，那么在低碳理念傳播這一絕大部分公司都有能力做的指標即使在6年內基本呈現上升趨勢，但是依舊占披露報告總數不高

第三、只有31家企業(yè)堅持從2012年至2018年每年披露社會責任報告，此外，社會責任報告的重復率較高，往往每年模板固定，許多企業(yè)披露的碳信息在6年來幾乎沒怎么變化，例如登海種業(yè)。這種情況說明企業(yè)對碳信息披露不夠重視，也使得碳信息使用者獲得信息的有用性大打折扣。

3.5 不同行業(yè)碳信息披露的廣度分析

由于我國沒有針對碳信息披露的明確規(guī)定，且我國的碳會計發(fā)展尚未成熟，各個行業(yè)披露的碳信息缺乏比較性。因此，本文只比較各個行業(yè)碳信息披露研究的廣度，即涉及指標的多少。比較思路如下：選取2012-2018各行業(yè)的披露內容，按照行業(yè)進行劃分。不同行業(yè)每有一個指標計一分，最后以行業(yè)所得到的總數除以行業(yè)披露社會責任報告的公司數得出該行業(yè)每個公司的平均得分數，即該行業(yè)平均每個公司的碳信息披露廣度。

表3 .5 2012-2018年不同行業(yè)碳信息披露廣度分析

根據表3.5可以得出，各行業(yè)社會責任報告中披露的碳信息披露涉及的指標有明顯區(qū)別，其中農業(yè)與農副產品加工業(yè)碳信息披露的廣度最大，平均每家公司都涉及到3個指標，而林業(yè)披露的平均指標個數最少。說明各個行業(yè)對碳信息披露的重視程度不同，且整體來看整個涉農行業(yè)披露指標的廣度也不高。此外，本文在研究社會責任報告中發(fā)現，往往一個公司涉及指標多的，就越會用較大的篇幅去披露碳信息，對碳信息挖的也更深，這樣的公司往往定量表述較多。

4 我國涉農企業(yè)碳信息披露現狀的原因分析

綜上所述，我國涉農行業(yè)碳會計信息披露存在積極性不足，缺乏可比性，且碳會計信息披露的廣度與深度都有待提高，主要原因如下：

4.1 缺乏碳會計信息理論

我國在碳會計領域內研究較遲，尚未形成碳會計信息披露的規(guī)范性理論。因為缺乏碳會計信息披露規(guī)范，企業(yè)所披露的碳信息在社會責任報告中比較散亂，缺乏對比性，且部分企業(yè)所表述的信息不夠明確，難以區(qū)分是不是簡單的保護環(huán)境層面。我國涉農企業(yè)的碳信息披露主要是以定性文字描述的方式，披露碳績效的方式五花八門，但是缺乏定量信息的披露，造成這種結果的原因根本在于理論層面缺乏引導，例如關于低碳的資產價值以及計量的認定。此外不同行業(yè)也缺乏該行業(yè)的碳信息披露專項研究，使得信息比較混亂，這在一定程度上導致了跨行業(yè)碳信息披露比較的困難。

碳會計發(fā)展遲緩一定程度上影響了國內企業(yè)的碳會計觀念。此外碳會計領域內的碳排放核算還有待學者深入研究，對測量二氧化碳的方法如何做到因行業(yè)不同而靈活變通又能精確計算出碳排放量應該是碳會計研究者的努力的方向，有了這項理論基礎政府才能要求企業(yè)披露碳排放情況。

此外，碳會計中的碳財務會計領域目前尚不成熟，該領域能幫助企業(yè)進行表內研究，例如碳會計的專用財務報表，而本文研究的是表外研究，如果成功研究出涉農行業(yè)的表內報告就可以對碳信息進行定量的披露，屆時碳資產與碳負債將一目了然。

4.2 缺乏政策引導

在我國，由于缺乏相關的政策，大部分上市公司都是按照公司內部制度的披露要求來進行披露，這就導致披露的內容不全面。缺少規(guī)范性政策除了使信息使用者難以在公司自己制定標準的社會責任報告上準確判斷低碳的成績究竟如何，還導致了企業(yè)的低碳報告出現了格式化，應該引起重視的是不少企業(yè)在社會責任報告中只寫了套話而未披露實際的低碳信息，完全不符合碳信息披露的規(guī)范。

4.3 缺乏企業(yè)重視

國家要求農業(yè)龍頭企業(yè)逐步建立社會責任報告披露體系，但是至2018年，涉農企業(yè)社會責任報告披露的比例仍不高，且有不少企業(yè)出現了幾年的停止披露社會責任報告的行為，這折射出企業(yè)對社會責任報告的不重視。

我國涉農企業(yè)因為自身的利益因素只披露碳排放的利好信息，但是在社會責任報告中幾乎沒有提起過有關碳排放的風險管理，這使得披露的信息不完整，不利于信息使用者做出全面的判斷。大多數企業(yè)都披露了低碳績效，但是碳信息披露的質量不高，這說明企業(yè)對碳信息披露的重視程度不高，缺乏定量分析，披露意識有待增強。

5 碳信息披露改進措施建議

5.1 完善碳信息披露的理論

我國應加快碳信息披露的研究。國外的碳信息披露理論相對成熟，不少企業(yè)都能按照規(guī)范性披露方式來進行披露，因此我國應積極借鑒國外碳信息披露的理論和方式，完善自己的碳信息披露理論。此外，碳信息披露的理論要結合涉農行業(yè)的實情，將農業(yè)低碳措施進行歸類以及提供測量的方法，要注意披露的可實踐性。此外還要結合我國低碳農業(yè)的發(fā)展模式，基于低碳發(fā)展的要求，不斷完善碳信息披露形式。先完善對表外信息的研究，可以先在社會責任報告中予以體現，當碳會計核算體系較為成熟時考慮加入碳排放的表內信息，例如碳排放權交易、對財務數據的影響、碳會計信息審計鑒證等。

5.2 提高涉農企業(yè)的低碳意識

我國涉農企業(yè)目前的低碳意識不強，很少有人認識到低碳發(fā)展才能提供長久的經濟收入。提高涉農企業(yè)的低碳意識有助于企業(yè)自己重視碳排放與本企業(yè)的碳信息披露，加大披露的深度與廣度?；诖?，政府以及農業(yè)部門不僅要加強低碳技術的研發(fā)，還要對企業(yè)進行低碳教育，企業(yè)再進行員工內部教育。

5.3 健全涉農行業(yè)碳信息披露的政策

我國可以借鑒外國的碳信息披露的政策，規(guī)范涉農行業(yè)碳信息披露。此外，政府政策制定應結合農業(yè)部門等多個部門，在結合了碳會計與農業(yè)二氧化碳測算等領域的建議之后完善現有的政策，要求企業(yè)進行多方面的定性與定量相結合的方式披露。