解析社?；鶖?shù)核定十大難點(diǎn)

余清泉

社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)核定是HR一年一度的“大考”。一方面，我國(guó)各地社保經(jīng)辦實(shí)務(wù)差異性大，時(shí)間集中，難度大；另一方面，基數(shù)核定涉及社會(huì)保險(xiǎn)很多核心問題，政策性極強(qiáng)。本文針對(duì)社?；鶖?shù)核定常見熱點(diǎn)難點(diǎn)問題進(jìn)行詳細(xì)解析。

社保繳費(fèi)一般計(jì)算公式

在《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》中，關(guān)于社保繳費(fèi)的規(guī)定仍然相對(duì)寬泛。一方面，只有養(yǎng)老保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)兩個(gè)險(xiǎn)種有相對(duì)明確的條文規(guī)定，醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)都采取了“按照國(guó)家規(guī)定”等授權(quán)性規(guī)定；另一方面，具體的比例等也相對(duì)籠統(tǒng)，并未有明確說明。

在實(shí)際經(jīng)辦中，社保繳費(fèi)有個(gè)一般計(jì)算公式：

社保繳費(fèi)金額=繳費(fèi)基數(shù)×繳費(fèi)比例

表1 《社會(huì)保險(xiǎn)法》中五險(xiǎn)繳費(fèi)規(guī)定文件原文

這是簡(jiǎn)化公式，在全國(guó)社保經(jīng)辦實(shí)務(wù)中遇到的實(shí)際情況要復(fù)雜得多。例如，繳費(fèi)比例是地域統(tǒng)一還是類型差異、區(qū)間浮動(dòng)，繳費(fèi)基數(shù)固定額還是區(qū)間、上下限、核定規(guī)則、變動(dòng)周期等，繳費(fèi)金額計(jì)算是先和后積還是先積后和，數(shù)值修約規(guī)則是四舍五入法、收尾法還是舍尾法，以及小數(shù)保留位數(shù)等，各地都存在一定差異，實(shí)操中必須加以重點(diǎn)關(guān)注。

社?；鶖?shù)核定一般規(guī)則

我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度經(jīng)歷了“先試點(diǎn)，再總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、后統(tǒng)一推廣”的發(fā)展歷程，社會(huì)保險(xiǎn)屬地化差異普遍存在，目前全國(guó)各地針對(duì)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況因地制宜，社保繳費(fèi)辦法并不完全一致。

原勞動(dòng)和社會(huì)保障部社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理中心《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知》（勞社險(xiǎn)中心函[2006]60號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“60號(hào)文”）對(duì)社?；鶖?shù)核定規(guī)則進(jìn)行了規(guī)范、統(tǒng)一。該通知結(jié)合當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況和發(fā)展成熟度，提及了多種繳費(fèi)基數(shù)核定規(guī)則以供選擇。

“60號(hào)文”提到的單位繳費(fèi)基數(shù)規(guī)則有兩種：（1）職工工資總額；（2）本單位職工個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)之和。

“60號(hào)文”提到的個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)規(guī)則有三種：（1）本人工資；（2）上一年度本人月平均工資；（3）原則上以上一年度本人月平均工資為基礎(chǔ)，在當(dāng)?shù)芈毠て骄べY的60%至300%的范圍內(nèi)進(jìn)行核定。

也就是說，“60號(hào)文”從部委層面允許地方有一定的制度設(shè)計(jì)靈活性和選擇權(quán)。事實(shí)上，各地除“60號(hào)文”提及的規(guī)則之外，也還實(shí)際存在著一些不在上述規(guī)則之列的地方適用的核定方法。

人力資源和社會(huì)保障部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支管理的通知》（人社部發(fā)[2016]132號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“132號(hào)文”）規(guī)定：“各地要嚴(yán)格執(zhí)行基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)政策，不得隨意降低企業(yè)和個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)，企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)基數(shù)下限為當(dāng)?shù)卦趰徛毠て骄べY的60%，低于60%的地區(qū)要予以糾正，嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行。要加強(qiáng)部門協(xié)作， 規(guī)范繳費(fèi)申報(bào)核定程序，加強(qiáng)對(duì)繳費(fèi)申報(bào)事項(xiàng)的審核，強(qiáng)化數(shù)據(jù)核查比對(duì)，切實(shí)夯實(shí)繳費(fèi)基數(shù)?！卑凑铡?32號(hào)文”，各地進(jìn)行了一些調(diào)整，有的制定了幾年過渡辦法，目前仍處于調(diào)整過程中，預(yù)計(jì)未來養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)規(guī)則將越來越統(tǒng)一和規(guī)范。

社?；鶖?shù)核定時(shí)間、周期

現(xiàn)在的基數(shù)核定，有時(shí)俗稱“年度調(diào)基”，是指用人單位主動(dòng)申報(bào)然后經(jīng)社保征繳機(jī)關(guān)核定后作為繳費(fèi)基數(shù)，其本質(zhì)還是一種相對(duì)簡(jiǎn)化的方法。如果每個(gè)月都做繳費(fèi)工資基數(shù)申報(bào)會(huì)非常復(fù)雜，企業(yè)手續(xù)繁瑣，加大了征管難度。采取年度申報(bào)的做法，每年只需把上年月均工資計(jì)算出來一次申報(bào)，接下來一個(gè)年度的周期內(nèi)基數(shù)不變，這樣的做法相對(duì)簡(jiǎn)化。

但是在全國(guó)各地的實(shí)務(wù)中，基數(shù)核定的時(shí)間并不一致。具體表現(xiàn)在三個(gè)方面的差異：

第一，基數(shù)核定申報(bào)經(jīng)辦時(shí)點(diǎn)，有1月的，有2月的，有4月的，有7月的等等，全國(guó)差別很大；

第二，基數(shù)核定操作手續(xù)差異，有的地區(qū)僅僅在網(wǎng)上申報(bào)即可，無需提供任何紙介材料，有的地區(qū)不但需要簽字蓋章的紙質(zhì)報(bào)表，還需要審核工資表財(cái)務(wù)憑證；

第三，基數(shù)核定后是否追溯，有的地區(qū)申報(bào)經(jīng)辦時(shí)點(diǎn)與基數(shù)年度周期一致，7月申報(bào)，基數(shù)年度周期也是從當(dāng)年7月到次年6月；有的地區(qū)雖然是7月申報(bào)經(jīng)辦，但是基數(shù)年度周期是從1月到12月，即需要從1月開始追溯補(bǔ)差。

另外，需要注意的是，《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》第六十二條也規(guī)定了單位不申報(bào)繳費(fèi)基數(shù)的暫定處理辦法：“用人單位未按規(guī)定申報(bào)應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額的，按照該單位上月繳費(fèi)額的百分之一百一十確定應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額；繳費(fèi)單位補(bǔ)辦申報(bào)手續(xù)后，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)按照規(guī)定結(jié)算?！?h3>工資總額統(tǒng)計(jì)范圍有哪些

基數(shù)核定的關(guān)鍵并不是申報(bào)手續(xù)，而是算準(zhǔn)上年月均工資，這是源頭。這里所指“工資”，是按照工資總額統(tǒng)計(jì)口徑來確定的?！蛾P(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（統(tǒng)計(jì)局[1990]1號(hào)令）明確：“工資總額是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額?！?/p>

所以，在統(tǒng)計(jì)工資時(shí)，不僅僅是基本工資，獎(jiǎng)金也要統(tǒng)計(jì)在內(nèi)；不僅僅是平時(shí)月度工資，年終獎(jiǎng)也要統(tǒng)計(jì)在內(nèi)?！蛾P(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知》（勞社險(xiǎn)中心函[2006]60號(hào)）中詳細(xì)列出了計(jì)入和不計(jì)入繳費(fèi)基數(shù)的項(xiàng)目，各位讀者可以參閱。

“應(yīng)發(fā)合計(jì)”還是“實(shí)發(fā)工資”

通常情況下工資計(jì)算是在“工資標(biāo)準(zhǔn)”的基礎(chǔ)上，按照出勤、績(jī)效、激勵(lì)制度等計(jì)算出“應(yīng)發(fā)合計(jì)”，再減去“五險(xiǎn)一金”個(gè)人扣繳部分，減去個(gè)稅，得到“實(shí)發(fā)工資”。

“工資標(biāo)準(zhǔn)”是薪酬計(jì)算規(guī)則，“應(yīng)發(fā)合計(jì)”才是員工收入，而“五險(xiǎn)一金”個(gè)人部分和個(gè)稅，性質(zhì)上屬于單位代扣代繳，還是員工收入。所以，工資統(tǒng)計(jì)時(shí)應(yīng)以減除“五險(xiǎn)一金”個(gè)人部分和個(gè)稅之前的“應(yīng)發(fā)合計(jì)”為準(zhǔn)。

按人事歸屬年還是會(huì)計(jì)自然年

理解“上年度”工資時(shí)要跳出人事的歸屬年概念，而采取會(huì)計(jì)自然年概念。因?yàn)槿耸隆皻w屬”不是實(shí)際支付，真實(shí)支付時(shí)間無法通過其他憑證來核驗(yàn)，而采用會(huì)計(jì)自然年是可以審查檢驗(yàn)的。

例如，我們統(tǒng)計(jì)2019年的月均工資，除了2019年1-12月期間發(fā)放的月度工資之外，人事口徑的2018年年終獎(jiǎng)，因?yàn)閷?shí)際支付發(fā)生在2019年，則應(yīng)統(tǒng)計(jì)到2019年平均工資中來。

首月在崗不足月情況的計(jì)算

平均工資計(jì)算時(shí)會(huì)遇到一些實(shí)操細(xì)節(jié)問題，例如，上班首月就兩天，那么這兩天的工資收入，在計(jì)算上年度月均工資時(shí)應(yīng)該怎么計(jì)算？

社保是實(shí)操性非常強(qiáng)的業(yè)務(wù)，但是政策文件里往往是簡(jiǎn)潔的條文規(guī)定。我們?cè)谟龅綄?shí)操細(xì)節(jié)時(shí)應(yīng)遵循“合法性前提下遵循合理性”的原則。

對(duì)于首月在崗不足月情況下的工資收入，直接按1個(gè)月來平均計(jì)算肯定是不合理的，尤其在極端情況下（例如前述上班首月就兩天班的例子），會(huì)導(dǎo)致平均計(jì)算結(jié)果失真。因此，對(duì)于首月在崗不足月情況下的工資收入，可以通過折算成全月工資或者采用工資標(biāo)準(zhǔn)等更具合理性的方式來平均計(jì)算。

特殊情況下的基數(shù)核定方法

一般情況下，針對(duì)上年就已經(jīng)入職的老員工，直接計(jì)算上年月均工資即可；但是，仍然有一些特殊情況無法計(jì)算上年月均工資。如：（1）新參加工作（包括研究生、大學(xué)生、大中專畢業(yè)生等）；（2）失業(yè)后再就業(yè)的人員；（3）轉(zhuǎn)業(yè)、復(fù)員、退伍軍人；（4）由機(jī)關(guān)或其他企、事業(yè)單位調(diào)（轉(zhuǎn)）入企業(yè)的人員，等等。

對(duì)于這些特殊情況，由于新單位無法掌握上年月均工資情況，一般都是以首月起薪為規(guī)則。原勞動(dòng)部辦公廳《企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶管理暫行辦法》（勞辦發(fā)[1997]116號(hào)）曾規(guī)定：

“新招職工（包括研究生、大學(xué)生、大中專畢業(yè)生等）以起薪當(dāng)月工資收入作為繳費(fèi)工資基數(shù)；從第二年起，按上一年實(shí)發(fā)工資的月平均工資作為繳費(fèi)工資基數(shù)。

單位派出的長(zhǎng)期脫產(chǎn)學(xué)習(xí)人員、經(jīng)批準(zhǔn)請(qǐng)長(zhǎng)假的職工，保留工資關(guān)系的，以脫產(chǎn)或請(qǐng)假的上年月平均工資作為繳費(fèi)工資基數(shù)。

單位派到境外、國(guó)外工作的職工，按本人出境（國(guó)）上年在本單位領(lǐng)取的月平均工資作為繳費(fèi)工資基數(shù)；次年的繳費(fèi)工資基數(shù)按上年本單位平均工資增長(zhǎng)率進(jìn)行調(diào)整。

失業(yè)后再就業(yè)的職工，以再就業(yè)起薪當(dāng)月的工資收入作為繳費(fèi)工資基數(shù)；從第二年起，按上一年實(shí)發(fā)工資的月平均工資作為繳費(fèi)工資基數(shù)?！?h3>注冊(cè)地與用工地不一致，以何為準(zhǔn)

異地社保的處理，一直是社保實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)。單位注冊(cè)地和用工履行地不一致時(shí)，社保經(jīng)辦的處理原則與勞動(dòng)保護(hù)的處理原則并不一致。

《勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》第十四條規(guī)定：“勞動(dòng)合同履行地與用人單位注冊(cè)地不一致的，有關(guān)勞動(dòng)者的最低工資標(biāo)準(zhǔn)、勞動(dòng)保護(hù)、勞動(dòng)條件、職業(yè)危害防護(hù)和本地區(qū)上年度職工月平均工資標(biāo)準(zhǔn)等事項(xiàng)，按照勞動(dòng)合同履行地的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；用人單位注冊(cè)地的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)高于勞動(dòng)合同履行地的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，且用人單位與勞動(dòng)者約定按照用人單位注冊(cè)地的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行的，從其約定?！睂?shí)際上，在勞動(dòng)保護(hù)等方面采取的是“履行地優(yōu)先、注冊(cè)地約定、就高標(biāo)準(zhǔn)”的原則。但是，該條款并沒有明確列出“社會(huì)保險(xiǎn)”，因此社會(huì)保險(xiǎn)能否適用上述原則存在法理爭(zhēng)議。

《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》第五十七條規(guī)定：“用人單位應(yīng)當(dāng)自成立之日起三十日內(nèi)憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照、登記證書或者單位印章，向當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記?！薄渡鐣?huì)保險(xiǎn)征繳暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第710號(hào)）第七條規(guī)定：“繳費(fèi)單位必須向當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記，參加社會(huì)保險(xiǎn)?！钡诎藯l規(guī)定：“企業(yè)在辦理登記注冊(cè)時(shí)，同步辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記。前款規(guī)定以外的繳費(fèi)單位應(yīng)當(dāng)自成立之日起30日內(nèi)，向當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記?！币簿褪钦f，社會(huì)保險(xiǎn)采取的是“用人單位注冊(cè)地”的原則。

這也意味著，在遇到單位注冊(cè)地和用工履行地不一致的情況時(shí)，社會(huì)保險(xiǎn)采取“用人單位注冊(cè)地”原則，這與勞動(dòng)保護(hù)并不一致。當(dāng)前各地實(shí)操中，職工社會(huì)保險(xiǎn)事務(wù)經(jīng)辦都是以市場(chǎng)主體設(shè)立（即單位必須在當(dāng)?shù)叵扔泄ど套?cè)）為絕對(duì)前提條件的。

對(duì)于一些全國(guó)性公司來說，員工有社保屬地化需求，但是受限于單位主體只有一個(gè)，無法實(shí)現(xiàn)全國(guó)屬地化繳納。這時(shí)可以借助于第三方人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)，以派遣外包方式派駐到用工地，通過人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)氐姆种C(jī)構(gòu)來繳納。類似于51社保這樣的全直營(yíng)人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)，在全國(guó)109個(gè)城市設(shè)立了分公司，可以基本滿足全國(guó)屬地化需求。

社?；鶖?shù)與公積金基數(shù)合并申報(bào)

根據(jù)北京市人力資源和社會(huì)保障局、北京市財(cái)政局、國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局、北京市醫(yī)療保障局、北京住房公積金管理中心《關(guān)于合并申報(bào)2020年度“五險(xiǎn)一金”繳費(fèi)工資有關(guān)問題的通知》（京人社保字[2020] 68號(hào)），北京將在全國(guó)范圍內(nèi)首次采取社保基數(shù)與公積金基數(shù)合并申報(bào)的創(chuàng)舉。

北京2020年基數(shù)申報(bào)按照“一數(shù)一源，信息共享，一步辦理”原則，只需在人社局網(wǎng)站上統(tǒng)一申報(bào)一次基數(shù)，數(shù)據(jù)就會(huì)自動(dòng)傳給公積金中心、醫(yī)療保障局和稅務(wù)局。

社?；鶖?shù)與公積金基數(shù)合并申報(bào)一方面是優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境、簡(jiǎn)化單位經(jīng)辦操作的舉措，另一方面也代表了公共服務(wù)的一種趨勢(shì)。公共機(jī)構(gòu)的底層數(shù)據(jù)能力越來越強(qiáng)，打通傳輸更為便捷，基于大數(shù)據(jù)的征管能力也在不斷加強(qiáng)。

51社保近年來一直在倡導(dǎo)一個(gè)概念，企業(yè)要逐步從被動(dòng)的“消極合規(guī)”走向主動(dòng)的“積極合規(guī)”。社保基數(shù)申報(bào)的經(jīng)辦手續(xù)會(huì)越來越簡(jiǎn)化，但是社保基數(shù)背后的合規(guī)性會(huì)越來越重要。企業(yè)只有將公共政策與實(shí)際用工情況相結(jié)合，分層分類，靈活運(yùn)用，陽光籌劃，提前設(shè)計(jì)，才能逐步走向積極合規(guī)，真正實(shí)現(xiàn)成本和風(fēng)險(xiǎn)的平衡。

作者 51社保創(chuàng)始人兼CEO、國(guó)內(nèi)知名社保專家