王立棋

【提??要】2016年12月國家發(fā)改委正式印發(fā)《省級電網(wǎng)輸配電價定價辦法（試行）》，并在全國范圍內(nèi)全面推行省級電網(wǎng)輸配電價改革。輸配電價改革使電網(wǎng)企業(yè)的成本核算模式發(fā)生了重大變革，給電網(wǎng)企業(yè)的固定資產(chǎn)管理、成本核算等管理產(chǎn)生了重要影響。電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)緊緊圍繞降低用能成本與電網(wǎng)可持續(xù)發(fā)展、效率與風(fēng)險兩個平衡，加快構(gòu)建智慧共享財務(wù)管理體系，為建設(shè)具有中國特色國際領(lǐng)先的能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供有力財務(wù)支撐。

【關(guān)鍵詞】??資產(chǎn)管理;成本核算;電價改革;管理模式

輸配電價改革作為電力體制改革的重要內(nèi)容，將對省級電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營管理特別是財務(wù)管理產(chǎn)生重大影響，并導(dǎo)致電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營模式的根本轉(zhuǎn)變。電網(wǎng)企業(yè)成本中心作為電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)的重點管理部門，承擔(dān)著大部分的電網(wǎng)資產(chǎn)管理工作，應(yīng)及時調(diào)整管理策略，夯實資產(chǎn)管理及成本核算體系。

一、輸配電價改革對電網(wǎng)企業(yè)成本管理的要求

（一）會計核算模式須深化變革

輸配電價改革從本質(zhì)上改變了電網(wǎng)企業(yè)成本核算模式?！遁斉潆姸▋r成本監(jiān)審辦法》（以下簡稱“辦法”）要求：“電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照輸配電定價監(jiān)管需要建立、健全成本核算制度，按照電壓等級、服務(wù)和用戶類別準(zhǔn)確記錄和合理歸集輸配電的生產(chǎn)經(jīng)營成本（費用）數(shù)據(jù)”，明確了輸配電定價成本構(gòu)成、歸集辦法及主要指標(biāo)核定標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了輸配電成本信息披露的基本要求。當(dāng)前電網(wǎng)企業(yè)的會計核算模式，不能完全滿足信息披露的要求，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)分類、電壓等級、業(yè)務(wù)活動等維度無法有效區(qū)分，無法按照電改監(jiān)管要求以及內(nèi)部管理需求對業(yè)務(wù)維度進(jìn)行分解與細(xì)化，無法對業(yè)務(wù)端載體信息維度進(jìn)行規(guī)范與細(xì)化。

（二）有效資產(chǎn)管理須整體加強

輸配電價改革后，國家對電網(wǎng)企業(yè)的價格監(jiān)督方式由現(xiàn)行的核定購電售電兩方價格、電網(wǎng)企業(yè)獲得差價收入的間接監(jiān)管，改為以電網(wǎng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)對輸配電收入、成本和價格全方位直接監(jiān)管的模式。在成本加收益的管理模式下，有效資產(chǎn)的核定將對電網(wǎng)企業(yè)的生存和發(fā)展發(fā)揮至關(guān)重要的作用，同時各類型、各電壓等級的資產(chǎn)也將決定各類輸配電價的整體水平。輸配電價改革要求公司加強固定資產(chǎn)價值與設(shè)備聯(lián)動管理，保證賬實相符，信息一致;要求電網(wǎng)企業(yè)進(jìn)一步提升固定資產(chǎn)精益管理水平，明確區(qū)分有效資產(chǎn)與其他資產(chǎn)、存量資產(chǎn)及新增資產(chǎn)等，加強固定資產(chǎn)的分類管理;要求電網(wǎng)企業(yè)對有效資產(chǎn)、準(zhǔn)許收入和準(zhǔn)許成本的范圍把控更加嚴(yán)格。固定資產(chǎn)折舊政策、逾齡資產(chǎn)管理、賬卡物一致管理、固定資產(chǎn)管理顆粒度、資產(chǎn)更新策略等現(xiàn)行資產(chǎn)管理體系都需要適應(yīng)新的監(jiān)管要求。

（三）輸配電成本管理須持續(xù)強化

《輸配電定價成本監(jiān)審辦法》提出，電網(wǎng)企業(yè)必須按照電壓等級、服務(wù)與用戶類別準(zhǔn)確記錄和合理歸集輸配電的生產(chǎn)經(jīng)營成本費用數(shù)據(jù)，要求電網(wǎng)企業(yè)改變目前的核算模式，需要在每個電壓等級分配成本費用（折舊費和運行維護(hù)費）。同時，2017年發(fā)布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)》要求規(guī)范電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)產(chǎn)品成本核算辦法，提出電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)產(chǎn)品成本核算應(yīng)當(dāng)以輸配電服務(wù)為核算對象，按電壓等級明確八類產(chǎn)品類別。目前各電網(wǎng)成本中心核算匯總的科目核算顯然不能很好地滿足制度的相關(guān)規(guī)定。

二、電網(wǎng)企業(yè)成本核算現(xiàn)狀分析

（一）電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)繁雜特殊

1.分類繁多而復(fù)雜。電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)不僅包括處理輸電線路、交直流變電設(shè)備、自動化控制設(shè)備、信息設(shè)備及儀器儀表、通信線路及設(shè)備、生產(chǎn)管理用工器具等生產(chǎn)資產(chǎn)設(shè)備，還包括非生產(chǎn)設(shè)備及器具、運輸設(shè)備、房屋和建筑物等大型資產(chǎn)，種類繁多，構(gòu)成復(fù)雜，對資產(chǎn)管理有不同于一般企業(yè)的高要求，資產(chǎn)分布廣，范圍大。電網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)及固定資產(chǎn)地域分布相當(dāng)廣泛，涉及范圍特別大，且地形地貌有著較大差別，這是電網(wǎng)企業(yè)的行業(yè)特點所決定的，這些因素在很大程度上制約了資產(chǎn)的盤點工作，對資產(chǎn)進(jìn)行有效的盤點具有非常大的難度。

2.資產(chǎn)更新頻繁。隨著電網(wǎng)建設(shè)的投入力度不斷增大，相應(yīng)的資產(chǎn)急劇增加，電網(wǎng)企業(yè)受用電負(fù)荷增加、技術(shù)進(jìn)步更新、資產(chǎn)設(shè)備老化換代等因素的影響，需要根據(jù)生產(chǎn)情況對固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴建、維修，實物資產(chǎn)特別是損耗率較高的資產(chǎn)變動頻繁。

3.價值比重大，管理層級多。電網(wǎng)企業(yè)資金、資產(chǎn)密集，固定資產(chǎn)一般占資產(chǎn)總額的70%以上，實物資產(chǎn)管理部門眾多，涉及的管理人員多且能力素質(zhì)參差不齊，電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)管理涉及財務(wù)資產(chǎn)部、資產(chǎn)實物管理部門及資產(chǎn)使用等各部門。

（二）業(yè)財協(xié)同不足和成本管理不精益

1.成本項目設(shè)置不規(guī)范?！遁斉潆姸▋r成本監(jiān)審辦法》要求，輸配電成本包括折舊費和運行維護(hù)費，運行維護(hù)費包括材料費、修理費、職工薪酬與其他費用等。實際電網(wǎng)企業(yè)自2010年度起對過去輸配電成本核算的成本項目設(shè)置加以改進(jìn)，刪除了材料費、修理費等相關(guān)成本項目，將檢修運維的成本劃分成自營材料費、外包材料費以及外包修理費等不同的項目。這造成了現(xiàn)有成本項目設(shè)置不規(guī)范。

2.成本計算對象不完整。目前，電網(wǎng)企業(yè)成本核算中設(shè)有“輸配電成本”科目，但沒有按電壓等級進(jìn)行分類，而是直接計人產(chǎn)品成本中，與收入的核算不匹配，無法滿足輸配電價改革后的成本監(jiān)審要求。

3.無法滿足多元變化的監(jiān)管要求。監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)管要求的發(fā)布，對電網(wǎng)企業(yè)成本中心的會計成本核算和歸集方法提出新的要求，同時監(jiān)管機構(gòu)對成本核算和歸集的要求也出現(xiàn)不統(tǒng)一的狀況。各類監(jiān)管要求的差異，以及未來可能面臨的其他新的變化，都對電網(wǎng)企業(yè)成本中心的成本核算辦法體系優(yōu)化以及靈活的成本歸集能力提出了更高要求。

（三）電網(wǎng)企業(yè)成本核算體系不健全

國網(wǎng)現(xiàn)有會計核算體系核算規(guī)則主要依據(jù)會計準(zhǔn)則制定，但由于管理需求不明確，未能將經(jīng)營管理需求充分納入現(xiàn)有會計核算體系，各類信息載體的實際應(yīng)用程度不足，維度信息較為單一，主要仍由會計科目記錄價值信息，尚無法體現(xiàn)區(qū)域、業(yè)務(wù)活動、電壓等級、資產(chǎn)類型等業(yè)務(wù)維度信息，這與新電改的監(jiān)管要求存在較大差距。

在現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式下，電網(wǎng)企業(yè)的成本大體包括購電費用、折舊費、電網(wǎng)檢修運行費用、人力資源成本、營銷費用、安全費用、科技開發(fā)費用以及其他管理費用等。新電改方案實施后，電網(wǎng)企業(yè)的核心業(yè)務(wù)是輸配電，購電成本在電網(wǎng)企業(yè)成本費用中所占比重會大大減少，與固定資產(chǎn)相關(guān)的折舊、檢修運行等費用所占比重上升，這將會成為電網(wǎng)企業(yè)成本管理的重點。

三、電網(wǎng)企業(yè)成本核算管理對策建議

（一）構(gòu)建財務(wù)多維度信息反映體系

為了滿足外部電力改革監(jiān)管及信息披露要求，應(yīng)界定輸配售各環(huán)節(jié)的成本范圍，明確輸配電成本核算的維度和顆粒度，設(shè)計可實現(xiàn)的成本信息歸集方法和路徑，提升輸配電成本管理效率，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，提升成本管理的精細(xì)化水平。電網(wǎng)企業(yè)及各成本中心應(yīng)構(gòu)建基于輸配電價改革的財務(wù)多維信息反映體系。圍繞電網(wǎng)企業(yè)收入、運營性支出、資本性支出、折舊、資金成本等核心業(yè)務(wù)進(jìn)行分解與細(xì)化，基于業(yè)務(wù)的管理需求與財務(wù)信息反映的管理要求，構(gòu)建按區(qū)域、電能類型、業(yè)務(wù)活動、電壓等級、項目類型、資產(chǎn)類型、客戶類型、員工類型等業(yè)務(wù)多維度的價值信息體系。

（二）強化企業(yè)資產(chǎn)全壽命周期管理能力

按照現(xiàn)行輸配電價改革方案，政府以電網(wǎng)有效資產(chǎn)為基礎(chǔ)核定輸配電準(zhǔn)許成本。電網(wǎng)現(xiàn)行資產(chǎn)能否有效認(rèn)定為輸配電相關(guān)資產(chǎn)，直接影響電網(wǎng)企業(yè)的輸配電價核定水平和經(jīng)營效益。電網(wǎng)企業(yè)各成本中心應(yīng)重點加強以下工作：一是研究搭建資產(chǎn)與成本的關(guān)聯(lián)關(guān)系。治理資產(chǎn)卡片的位置、用途等信息，實現(xiàn)按位置統(tǒng)計資產(chǎn)價值及投入信息、按用途區(qū)分監(jiān)管與非監(jiān)管資產(chǎn)的要求;探索建立資產(chǎn)檢修、巡視等業(yè)務(wù)工單與資產(chǎn)的對應(yīng)關(guān)系，滿足多維精益管理體系及資產(chǎn)全壽命管理的需求。二是細(xì)化資產(chǎn)分類、精益管理。完善固定資產(chǎn)卡片信息，在固定資產(chǎn)卡片中增加監(jiān)管資產(chǎn)和非監(jiān)管資產(chǎn)、存量資產(chǎn)和增量資產(chǎn)、定價折舊率和財務(wù)折舊率等標(biāo)識，并區(qū)分存量和增量形成監(jiān)管固定資產(chǎn)臺賬，對監(jiān)管的輸配電線路和變配電設(shè)備增加電壓等級分類，滿足監(jiān)管要求。三是建立資產(chǎn)信息多維度實時管理體系。按照輸配電資產(chǎn)的功能、電壓等級、供電區(qū)域等多維度開展資產(chǎn)統(tǒng)計分析，并研究建立資產(chǎn)組，為按電壓等級、按用戶類型等核算收入和成本奠定基礎(chǔ)。四是加強固定資產(chǎn)賬、卡、物協(xié)同管理，準(zhǔn)確反映輸配電資產(chǎn)。

（三）優(yōu)化輸配電成本費用核算辦法

電力產(chǎn)品成本構(gòu)成與電網(wǎng)企業(yè)成本核算方法和經(jīng)營過程相關(guān)，包括購電成本和輸配電成本兩大類。輸配電成本主要是在輸電環(huán)節(jié)，即從發(fā)電廠向供電區(qū)輸送電力的主干渠道或不同電網(wǎng)之間互送電力所發(fā)生的各種耗費。輸配電成本又可分為折舊費和運行維護(hù)費兩類。其中運行維護(hù)費包括：材料費、修理費、職工薪酬及其他費用。

研究細(xì)化輸配電成本歸集辦法，逐步探討實現(xiàn)由現(xiàn)行按成本屬性分類的方式，改為按經(jīng)濟活動的成本歸集方式，完善并優(yōu)化成本歸集和披露體系。細(xì)化按電壓等級歸集成本，分類計提折舊、分類核算檢修運維成本;細(xì)化專項工程與共用網(wǎng)絡(luò)的成本歸集機制，加強分電壓等級電量及線損統(tǒng)計分析，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度和及時性，研究跨省區(qū)輸變電資產(chǎn)成本分?jǐn)偱c回收機制，研究電價交叉補貼分析框架及測算模型以及公司固定資產(chǎn)折舊等政策策略;優(yōu)化現(xiàn)有的成本中心體系與項目體系，實現(xiàn)多維信息歸集，建立業(yè)務(wù)與財務(wù)信息的關(guān)聯(lián)關(guān)系，健全會計信息歸集路徑與規(guī)則，研究編制監(jiān)管輔助報表，滿足輸配電價監(jiān)管要求。提升新電改形勢下的成本精細(xì)化管理水平，在滿足監(jiān)管要求的基礎(chǔ)上，為企業(yè)提供正確合理的輸配電價水平。

（四）強化成本多維核算的信息化能力支撐

各類輸配電價改革對電網(wǎng)公司各成本中心財務(wù)核算工作提出了更高的要求，電網(wǎng)企業(yè)成本中心應(yīng)依托云計算、大數(shù)據(jù)等新技術(shù)，加強對輸配電成本信息化建設(shè)，幫助公司從業(yè)務(wù)前端采集成本數(shù)據(jù)進(jìn)行多維成本分?jǐn)偱c分析，建立輸配電成本多維報表反映體系，實現(xiàn)輸配電成本的精細(xì)化管理，以更好地滿足外部監(jiān)管機構(gòu)對電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)的成本監(jiān)管要求。

輸配電成本管理信息化建設(shè)應(yīng)提升以下方面能力：一是數(shù)據(jù)采集，系統(tǒng)應(yīng)基于數(shù)據(jù)集成技術(shù)，從前端各業(yè)務(wù)系統(tǒng)按指定維度采集輸配電成本費用數(shù)據(jù)，形成業(yè)務(wù)多維信息及成本價值信息的成本歸集池，為成本分?jǐn)傋龊脭?shù)據(jù)儲備。二是成本分?jǐn)偰Ｐ?，系統(tǒng)應(yīng)通過靈活的輸配電成本動因及分?jǐn)傄?guī)則定義，支持按照成本數(shù)據(jù)流向，定義間接費用分?jǐn)偮窂?，建立間接費用的分?jǐn)偰Ｐ团c標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)間接費用的自動分配，減少人工分?jǐn)値淼臄?shù)據(jù)不準(zhǔn)確及工作量大的問題。三是分析模型，系統(tǒng)應(yīng)結(jié)合輸配電成本分析主題定義成本分析模型，實現(xiàn)按組織、電壓等級等維度，進(jìn)行成本費用發(fā)生情況的排名分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、同比/環(huán)比分析等全方位的成本分析與診斷，動態(tài)監(jiān)控各單位成本費用發(fā)生情況，為管理決策提供財務(wù)分析數(shù)據(jù)。四是監(jiān)管報告，系統(tǒng)應(yīng)結(jié)合輸配電成本監(jiān)管要求定義成本監(jiān)管報告格式，并與報表模塊無縫集成耦合，將成本數(shù)據(jù)推送至報表模塊，以滿足監(jiān)管報表體系要求。

（五）加強和規(guī)范電網(wǎng)規(guī)劃投資管理和成效評價

電網(wǎng)規(guī)劃是電力規(guī)劃的重要組成部分，電網(wǎng)規(guī)劃應(yīng)實現(xiàn)對輸配電服務(wù)所需各類電網(wǎng)項目的合理覆蓋，包括電網(wǎng)基建項目和技術(shù)改造項目。規(guī)劃編制過程中，應(yīng)測算規(guī)劃總投資和新增輸配電量，評估規(guī)劃實施后對輸配電價格的影響。對于各類技術(shù)改造項目，規(guī)劃應(yīng)明確技術(shù)改造目標(biāo)和改造規(guī)模。

按照深化電力體制改革要求，電網(wǎng)規(guī)劃應(yīng)切實加強與經(jīng)濟社會發(fā)展規(guī)劃統(tǒng)籌，有效銜接社會資本投資需求，遵循市場主體選擇，合理涵蓋包括增量配電網(wǎng)在內(nèi)的各類主體電網(wǎng)投資項目，滿足符合條件的市場主體在增量配電領(lǐng)域投資業(yè)務(wù)需求。電網(wǎng)規(guī)劃要按照市場化原則，與相關(guān)市場主體充分銜接，合理安排跨省跨區(qū)輸電通道等重大項目。建立科學(xué)合理的投資成效評價標(biāo)準(zhǔn)，定期選取典型電網(wǎng)項目，重點圍繞規(guī)劃落實情況、實際運營情況、輸變電工程功能定位變化情況等開展評價。

四、基于輸配電價改革的財務(wù)管理新探索

（一）探討實施新的輸配電價