作業(yè)成本法的應(yīng)用

摘要：在實際實施成本控制管理中，需要涉及到許多的管理會計工具和技術(shù)，本文將圍繞比較常用的和核心的管理會計工具和技術(shù)進(jìn)行描述。具體闡述作業(yè)成本法具體應(yīng)用的步驟優(yōu)勢，從而更好的為企業(yè)服務(wù)。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;步驟

今天，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境呈現(xiàn)出全球化、金融化和知識化的特點，企業(yè)所面臨的內(nèi)外環(huán)境都在發(fā)生著變化。企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境的變化大大推動了管理會計的發(fā)展，因為能夠幫助管理者更好地進(jìn)行決策和經(jīng)營管理，管理會計的價值體現(xiàn)更廣。未來，管理會計將呈現(xiàn)出國際化、戰(zhàn)略化和行為化的發(fā)展趨勢，從而更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

一、現(xiàn)代生產(chǎn)環(huán)境的變化

20世紀(jì)70年代以來，在高新技術(shù)蓬勃發(fā)展的環(huán)境中，美國和日本等發(fā)達(dá)國家的企業(yè)紛紛將高新技術(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)領(lǐng)域。高新技術(shù)在生產(chǎn)活動中的廣泛運(yùn)用，改變了企業(yè)組織的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，直接材料成本和直接人工成本所占的比重下降，制造費用所占的比重則大幅度上升，如何合理地分配制造費用成為一個重要問題。

高新技術(shù)廣泛運(yùn)用于生產(chǎn)領(lǐng)域，極大地提高了社會生產(chǎn)力，大大促進(jìn)了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，發(fā)達(dá)國家的人們都過上了富裕生活，隨著收入的增加，消費的選擇就更多，人們提出的要求就回越來越高，使顧客的行為變得更具有選擇性，對企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)提出更高的要求?？陀^講，傳統(tǒng)成本計算法比較適應(yīng)于常規(guī)化、產(chǎn)品品種單一和批量化生產(chǎn)的企業(yè)組織。然而，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、富裕社會的形成，打破了傳統(tǒng)成本計算法賴以存在的社會環(huán)境。

二、傳統(tǒng)成本計算的局限性

傳統(tǒng)成本計算方法是就成本論成本，以產(chǎn)品為中心，進(jìn)行產(chǎn)品成本計算。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)成本計算方法暴露出了很多的問題和不適應(yīng)現(xiàn)象。這種成本計算方法對決策的影響，在財務(wù)會計方面影響不大，但對企業(yè)經(jīng)營決策卻有著雙重性的影響。

三、作業(yè)成本法是一種成本計算方法

這種成本計算方法起因于產(chǎn)品或服務(wù)對作業(yè)的消耗而導(dǎo)致資源消耗，然后才能將成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)。前提就是企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)是由作業(yè)完成的，完成作業(yè)所消耗的資源分配到作業(yè)，接下來作業(yè)被分配給耗用作業(yè)的成本對象。也就是說，作業(yè)成本法是一種在作業(yè)、成本對象、成本動因和作業(yè)成果的基礎(chǔ)上，維持和處理企業(yè)資源方面的財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)。它可以用來將成本分配至作業(yè)和成本對象。實施作業(yè)成本法主要有三個步驟：一是識別耗用資源的成本和作業(yè)，二是將資源成本分配到作業(yè)中，三是將作業(yè)成本分配到成本對象中。實施步驟如下：（見圖1）

作業(yè)成本法實施步驟：運(yùn)用作業(yè)成本計算方法提取的數(shù)據(jù)明細(xì)和動態(tài)信息，將企業(yè)組織的價值鏈進(jìn)行優(yōu)化，就是企業(yè)的作業(yè)管理。作業(yè)管理的主要目標(biāo)是力爭通過作業(yè)為顧客提供更多的利益，使企亞組織獲得更多的利潤。但并不能說所有的作業(yè)都能增加企業(yè)組織的利潤和價值，企業(yè)管理要深入細(xì)化到各個作業(yè)水平，科學(xué)地進(jìn)行作業(yè)分析。作業(yè)分析可以大致劃分為四個步驟：

（1）辨別不增值或不必要的作業(yè)。將企業(yè)組織的作業(yè)簡單劃分為兩大類：必要作業(yè)與不必要作業(yè)。如果某個作業(yè)對組織或顧客而言是不可缺少的，那么，該項作業(yè)就是必要作業(yè);反之，那些對組織或顧客沒有意義的作業(yè)就是不必要作業(yè)。一般情況下，必要的作業(yè)都是增值作業(yè)，對應(yīng)的不必要的作業(yè)就是不增值作業(yè)。舉例來說，與存貨有關(guān)的存貨歸類、整理、儲存、維護(hù)等作業(yè)，因存貨質(zhì)量問題、供產(chǎn)銷各階段的停工待料或脫銷等問題而引起的作業(yè)就是不必要的作業(yè)。這些不必要的作業(yè)是一種浪費，應(yīng)該盡量消除。

（2）確定重點增值作業(yè)并進(jìn)行分析。企業(yè)組織有很多必要作業(yè)，沒有必要對所有的必要作業(yè)都進(jìn)行分析，只對那些重點作業(yè)進(jìn)行分析即可。一般情況下，按“二八”原則，企業(yè)組織80%的成本是由20%的重點作業(yè)產(chǎn)生，20%的成本是由80%的非重點作業(yè)引起。將每個作業(yè)按所消耗成本的高低排列，那些最前面的作業(yè)就是重點作業(yè)，應(yīng)該重點分析。

（3）與相關(guān)先進(jìn)水平的作業(yè)比較。某個作業(yè)能增加企業(yè)組織的產(chǎn)品價值，并不能說明它就是最有效率的作業(yè)。要判斷某個作業(yè)或企業(yè)組織的整體作業(yè)鏈的效果效率，可以通過與先進(jìn)水平的作業(yè)進(jìn)行比較，從而尋求改善的機(jī)會。

（4）分析作業(yè)之間的關(guān)系。企業(yè)組織的“作業(yè)鏈”由各種作業(yè)相互聯(lián)系形成。理想的“作業(yè)鏈”是合理設(shè)計，作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，任何一項必要作業(yè)都呈現(xiàn)出最高效率，A13C法反映了關(guān)鍵生產(chǎn)經(jīng)營過程和關(guān)鍵作業(yè)的有效性，如何能降低成本，如何增加顧客價的。過將資源分配給關(guān)鍵產(chǎn)品、關(guān)鍵顧客、關(guān)鍵增值作業(yè)并進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)，可以提高公司競爭優(yōu)勢，改善管理定位。

在西方國家，作業(yè)成本法的應(yīng)用己由最初的制造業(yè)發(fā)展到商品批發(fā)、電信亞、零售業(yè)、金融保險、醫(yī)療衛(wèi)生、咨詢公司、會計師事務(wù)所等各個領(lǐng)域，在我國其應(yīng)用相對比較狹隘。我國自20世紀(jì)90年代引入作業(yè)成本法以來，雖然在運(yùn)輸、物流、金融、醫(yī)療、煤炭、保險及餐飲等許多非制造企業(yè)都有涉及，但總體來講還是多應(yīng)用在了制造行業(yè)。在其他行業(yè)的應(yīng)用雖然具有價值及可行性，但多停留在理論探討層，缺乏實踐檢驗過程。可以理解的是，因為成本管理的變革對企業(yè)的影響比較大，成本耗費比較高，所以企業(yè)都持一種謹(jǐn)慎的態(tài)度。即使有些企業(yè)的發(fā)展遇到了一些瓶頸，需要進(jìn)行成本管理變革，但苦于沒有思路，不知如何變革。

作者簡介：戚英華（1975-），女，漢族，重慶人，碩士，講師，研究方向：財務(wù)管理。

基金項目：本文是中國商業(yè)會計學(xué)會科研課題“管理會計工具在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用研究”（編號：K1201942）的階段性研究成果。