論內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)

鄧希誠(chéng)

摘要：隨著現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)工作已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展中的重要環(huán)節(jié)。由于市場(chǎng)的不斷變化，很多企業(yè)都因?yàn)闆](méi)有將內(nèi)部控制系統(tǒng)有效地應(yīng)用在其中，進(jìn)而出現(xiàn)了企業(yè)管理失靈甚至走向下坡路的情況。企業(yè)不重視內(nèi)部控制系統(tǒng)就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理不善。為此，越來(lái)越多的企業(yè)管理者開始明確內(nèi)部控制系統(tǒng)與審計(jì)工作是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不可或缺的組成部分。如何讓內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)發(fā)揮關(guān)鍵性作用，提高審計(jì)工作的水平，也成為很多企業(yè)管理者在日常工作時(shí)主要思考的問(wèn)題之一。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì);內(nèi)控信息化;財(cái)務(wù)信息

引言

在企業(yè)內(nèi)開展內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)工作，能防止企業(yè)出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象，同時(shí)對(duì)完善我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展、維護(hù)市場(chǎng)秩序有著積極的影響?，F(xiàn)階段部分企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理時(shí)，其管理效果較差，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，不重視內(nèi)部控制工作開展，導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)難以真正地應(yīng)用在企業(yè)中、為企業(yè)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。當(dāng)前在進(jìn)行企業(yè)管理時(shí)，需要明確企業(yè)的管理流程，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)是什么、如何提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，努力改善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)的準(zhǔn)確性，確保企業(yè)的發(fā)展效果能滿足新時(shí)期的發(fā)展實(shí)際需求，防止企業(yè)在全球經(jīng)濟(jì)一體化的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益不斷下滑。

一、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境比較薄弱

即便是當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)中的部分企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)管理模式仍舊較為落后，并沒(méi)有按照現(xiàn)代企業(yè)的治理方式以及治理制度構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)。甚至部分企業(yè)缺乏內(nèi)部控制的環(huán)境，沒(méi)有建立內(nèi)部控制系統(tǒng)及風(fēng)險(xiǎn)管理，其企業(yè)文化建設(shè)效果差。很多企業(yè)都存在內(nèi)部控制環(huán)境不完善，甚至沒(méi)有建立單獨(dú)內(nèi)部控制部門，僅僅將內(nèi)部控制流于形式，管理權(quán)和控制權(quán)仍舊集中在少數(shù)的管理層手中。內(nèi)部控制系統(tǒng)無(wú)法在當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮出其全部的效益。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)十分淡薄，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解仍舊停留在傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展中，認(rèn)為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)由企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而沒(méi)有考慮到財(cái)務(wù)部門與內(nèi)部控制之間存在的區(qū)別，一味地將全部的工作交給財(cái)務(wù)部門的工作人員，導(dǎo)致工作人員的工作壓力較大，其專業(yè)不對(duì)口，工作效率無(wú)法提升。

（二）企業(yè)內(nèi)缺乏專業(yè)素養(yǎng)較高的工作人員

我國(guó)企業(yè)部分負(fù)責(zé)審計(jì)工作的工作人員，其本身是財(cái)務(wù)部門的工作人員，被調(diào)到內(nèi)部控制部門或者是開展審計(jì)工作，其存在著一定的專業(yè)不對(duì)口問(wèn)題，或者是工作人員在日常工作中以權(quán)謀私、徇私舞弊，犧牲集體的利益來(lái)獲取個(gè)人利益，這種情況屢見(jiàn)不鮮，原因是內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)人員其自身的專業(yè)素養(yǎng)以及職業(yè)道德都相對(duì)較差，無(wú)法滿足我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求，更沒(méi)有辦法提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理質(zhì)量，這對(duì)于企業(yè)而言會(huì)帶來(lái)非常嚴(yán)重的影響，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)在開展決策時(shí)，其決策效果較差，加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)應(yīng)急能力

現(xiàn)階段我國(guó)市場(chǎng)中有非常多發(fā)展中的企業(yè)，其企業(yè)自身的規(guī)模不大，并且資金實(shí)力相對(duì)較為薄弱、抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力同樣較弱。在這種情況下，如何有效地控制風(fēng)險(xiǎn)成為很多企業(yè)應(yīng)該思考的問(wèn)題，但是如果一味地將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理相融合，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量逐步降低，難以明確風(fēng)險(xiǎn)管理的意義以及如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。很多內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)人員在日常工作時(shí)，沒(méi)有關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)如何開展風(fēng)險(xiǎn)管理不重視，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益無(wú)法在短時(shí)間之內(nèi)提升。

二、做好內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的主要方法

（一）要對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行充分了解，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境實(shí)施改善

完善內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)過(guò)程需要對(duì)企業(yè)的整體環(huán)境進(jìn)行充分的了解和分析。在企業(yè)內(nèi)建立內(nèi)部控制環(huán)境以及內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)架，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)能始終滿足當(dāng)前企業(yè)的實(shí)際需求，并且根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況、行業(yè)發(fā)展以及我國(guó)相關(guān)政策，制定科學(xué)的審計(jì)方案、設(shè)計(jì)有關(guān)審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題答卷。在內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)中，需要明確審計(jì)過(guò)程中的關(guān)注重點(diǎn)以及關(guān)注內(nèi)容，除了需要對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行分析，并且了解企業(yè)的基本情況外，還需要對(duì)該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以及金額流程進(jìn)行分析，才能更好地了解到內(nèi)部控制審計(jì)在開展的過(guò)程中其開展效果，提高內(nèi)部控制審計(jì)的整體質(zhì)量。當(dāng)前設(shè)計(jì)問(wèn)卷調(diào)查時(shí)，主要由兩個(gè)工作環(huán)節(jié)分別是：

第一，了解企業(yè)內(nèi)部是否建立健全的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制體系的應(yīng)用效果是否滿足企業(yè)實(shí)際需求。

第二，調(diào)查企業(yè)內(nèi)所有員工對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解情況以及掌握情況。以往有部分企業(yè)在開展內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)，是由于對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)不重視，并不了解什么是內(nèi)部控制系統(tǒng)，導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的應(yīng)用效果同樣較差。內(nèi)部控制審計(jì)在執(zhí)行時(shí)需要始終以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及發(fā)展方向作為最基本的出發(fā)點(diǎn)，并且考慮到內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中的業(yè)務(wù)流程。將傳統(tǒng)的審計(jì)觀念與現(xiàn)代的審計(jì)觀念進(jìn)行融合，改變傳統(tǒng)審計(jì)以及運(yùn)行管理觀念中存在的錯(cuò)誤想法。隨著現(xiàn)代化社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)始終了解到現(xiàn)代化的審計(jì)內(nèi)容是什么、思想理念是什么。新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也要求企業(yè)做出一系列的改變，需要將審計(jì)觀點(diǎn)與企業(yè)的財(cái)務(wù)信息、內(nèi)部控制系統(tǒng)相融合，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試，了解新階段企業(yè)所使用的審計(jì)方法存在哪些不足，做好全面性和深入性的溝通、分析，才能提高企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的應(yīng)用效果。內(nèi)部控制系統(tǒng)是基于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)以及行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)的未來(lái)發(fā)展情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，進(jìn)而逐步建立的。內(nèi)部控制系統(tǒng)是重要的運(yùn)行手段、更是企業(yè)不可或缺的組成部分。在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)考慮到企業(yè)現(xiàn)階段的戰(zhàn)略目標(biāo)以及企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，以此為起點(diǎn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)時(shí)所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，始終以戰(zhàn)略高度去挖掘內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的一系列薄弱環(huán)節(jié)，并且逐步將審計(jì)工作的重點(diǎn)向前移，極大地降低審計(jì)工作中的成本。分析目前使用的審計(jì)模式中存在的全面性不足這一問(wèn)題，逐步降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，并且提高在審計(jì)過(guò)程中的工作效率以及工作效果。

（二）增強(qiáng)企業(yè)審計(jì)工作人員的自身素質(zhì)

企業(yè)開展內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)時(shí)，需增強(qiáng)所有審計(jì)工作人員自身的工作素養(yǎng)，由于審計(jì)工作在開展時(shí)與工作人員的專業(yè)素養(yǎng)有著十分密切的聯(lián)系，審計(jì)工作的公平性、真實(shí)性都與工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)相關(guān)。如果工作人員自身的專業(yè)素養(yǎng)較差，或者是在日常工作時(shí)缺乏職業(yè)道德，都會(huì)造成內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的應(yīng)用效果較差這一問(wèn)題。需要對(duì)企業(yè)內(nèi)所有內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)工作人員自身的發(fā)展?fàn)顩r，以及職業(yè)道德素養(yǎng)、思想道德觀念進(jìn)行全方位的評(píng)價(jià)，定期在企業(yè)內(nèi)開展相關(guān)的培訓(xùn)系統(tǒng)，確保所有的工作人員都能了解到在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)有哪些問(wèn)題有待學(xué)習(xí)、如何提高自身的專業(yè)水平，進(jìn)而適應(yīng)企業(yè)發(fā)展中的各式各樣不同的變化，為企業(yè)的整體發(fā)展作出貢獻(xiàn)，同時(shí)也能夠做好企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)工作，提高審計(jì)工作質(zhì)量。在開展時(shí)的整體工作效果應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)工作中的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。培養(yǎng)具有良好的職業(yè)道德素養(yǎng)以及職業(yè)道德準(zhǔn)則的審計(jì)人員是我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)發(fā)展的重點(diǎn)。然而部分審計(jì)人員在工作時(shí)，其工作的質(zhì)量以及工作的效果都難以滿足審計(jì)工作的實(shí)際需求，在我國(guó)企業(yè)中開展內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)是為了避免企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以讓企業(yè)內(nèi)的審計(jì)部門明確企業(yè)對(duì)運(yùn)行管理的重視程度，并且防止由于審計(jì)工作人員自身的工作素養(yǎng)較差，而導(dǎo)致企業(yè)遭受到不可控制的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，開展審計(jì)工作還能讓內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率得到提升。審計(jì)工作一直以來(lái)都是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重要節(jié)點(diǎn)，在工作時(shí)其能夠幫助企業(yè)提供準(zhǔn)確的決策數(shù)據(jù)的一種工作方式。企業(yè)的審計(jì)人員應(yīng)幫助企業(yè)的決策者分析企業(yè)在一個(gè)項(xiàng)目開展之前，所面對(duì)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目利益，使得審計(jì)工作的程序更加規(guī)范，有效提升所有工作人員的工作水平，進(jìn)一步確保企業(yè)開展內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)時(shí)的整體運(yùn)行效率。在審計(jì)工作中要求所有工作人員獨(dú)立自主地完成工作，不得徇私舞弊，同時(shí)也能充分考慮到企業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展現(xiàn)狀以及企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r，確保提供給企業(yè)管理者的全部資料都是真實(shí)的、完整的、合法的。在評(píng)定企業(yè)內(nèi)審計(jì)工作人員是否具有專業(yè)素養(yǎng)時(shí)，也需要考慮到內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善，在行使職權(quán)時(shí)其所使用的程序機(jī)構(gòu)是否合規(guī)、合理。

（三）做好企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、應(yīng)急工作

大數(shù)據(jù)時(shí)代的飛速發(fā)展，讓企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)開始應(yīng)用信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)能加大企業(yè)內(nèi)所有部門在溝通時(shí)的溝通效果，并且對(duì)企業(yè)的后續(xù)發(fā)展以及戰(zhàn)略決策而言具有重要。不僅如此，信息系統(tǒng)還能幫助企業(yè)實(shí)施，了解到現(xiàn)階段市場(chǎng)中消費(fèi)者對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的喜愛(ài)程度、對(duì)企業(yè)的關(guān)注程度，企業(yè)只有足夠了解市場(chǎng)，才能找到創(chuàng)新方向。信息系統(tǒng)還能在企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警以及應(yīng)急工作中，提高工作質(zhì)量，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)工作的重點(diǎn)。要求企業(yè)工作中對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，了解到項(xiàng)目在開展時(shí)存在哪些問(wèn)題，而這些問(wèn)題又應(yīng)該如何逐一地進(jìn)行解決。企業(yè)內(nèi)部的控制系統(tǒng)部門中的工作人員，需要不斷提升自身對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，準(zhǔn)確且及時(shí)地對(duì)企業(yè)未來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨別，幫助企業(yè)的管理層做出正確的決策。此外，需要在企業(yè)內(nèi)建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，根據(jù)市場(chǎng)的發(fā)展情況不斷將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制進(jìn)行完善，在風(fēng)險(xiǎn)被識(shí)別后需要對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，衡量現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展的整體效果、企業(yè)在未來(lái)發(fā)展中有可能遇到哪些問(wèn)題，這些問(wèn)題如何進(jìn)行改變，需要對(duì)所有的相關(guān)數(shù)據(jù)和模型進(jìn)行分析，提高企業(yè)的發(fā)展效益，并且讓企業(yè)所處在的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別逐步降低，一旦企業(yè)遇到了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也可以及時(shí)地對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)根據(jù)市場(chǎng)的發(fā)展變化、行業(yè)的發(fā)展變化，以及消費(fèi)者對(duì)于某一個(gè)產(chǎn)品的喜愛(ài)程度不同進(jìn)而出現(xiàn)一定的改變。為此，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)變量進(jìn)行動(dòng)態(tài)的持續(xù)評(píng)估，能夠防止企業(yè)由于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的不重視而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)效果逐步變差這一問(wèn)題的出現(xiàn)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在企業(yè)開展內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)，能夠提高企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)管理效果，并且對(duì)企業(yè)內(nèi)存在的問(wèn)題進(jìn)行改變，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重視程度，防止企業(yè)在市場(chǎng)不斷改變的當(dāng)前遭遇到了過(guò)大風(fēng)險(xiǎn)，甚至出現(xiàn)企業(yè)資金鏈斷裂等一系列的問(wèn)題。針對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行深入分析，可以做好風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

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