胡國剛

摘要：鄉(xiāng)村振興是黨中央提出的關(guān)系國計民生的根本性戰(zhàn)略，是實現(xiàn)脫貧攻堅的有效保障。而在鄉(xiāng)村經(jīng)濟體中財務(wù)薄弱、稅收政策不明朗，阻礙了鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略需要有力的財稅改革保障。

關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)村振興;脫貧;財稅;改革

引言

黨的十九大報告提出實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，并提出了“堅持農(nóng)業(yè)農(nóng)村優(yōu)先發(fā)展”和“產(chǎn)業(yè)興旺、生態(tài)宜居、鄉(xiāng)風(fēng)文明、治理有效、生活富?！钡目傄?。鄉(xiāng)村振興，既要立足于富農(nóng)戶，又要立足于壯集體。深化農(nóng)村集體經(jīng)濟財稅制度改革，保障農(nóng)民利益，發(fā)展壯大集體經(jīng)濟是實現(xiàn)共同富裕的有效途徑，是實現(xiàn)脫貧攻堅的有效保障。

自改革開放以來，特別是黨中央對三農(nóng)政策的大力支持，農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)生了翻天覆地的變化，農(nóng)村集體資產(chǎn)積累越來越豐富，每年集體收入也越來越多。然而，在農(nóng)村各項工作取得重大進展的同時，村集體經(jīng)濟合作社的財稅問題也日益凸顯出來。村經(jīng)濟合作社財稅問題，關(guān)系到鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的推進，如何探索推進相關(guān)財稅改革助力鄉(xiāng)村振興值得探討。

如浙江省某區(qū)有295個村經(jīng)濟合作社，村經(jīng)濟合作社的集體資產(chǎn)總額為84.5億元，平均村經(jīng)濟合作社集體資產(chǎn)總額為2864.41萬元;年經(jīng)營收入總額為48330.15萬元，平均村經(jīng)濟合作社年經(jīng)營收入為163.83萬元。各村經(jīng)濟合作社的資產(chǎn)及經(jīng)營收入不平衡，在保障農(nóng)民收益，振興鄉(xiāng)村經(jīng)濟需要有力的財稅支持。

一、鄉(xiāng)村經(jīng)濟在財稅方面存在問題

（一）會計人員業(yè)務(wù)水平不高

目前，最基層的村級經(jīng)濟體的會計人員業(yè)務(wù)水平不高，主要體現(xiàn)在：

1.文化程度偏低

村經(jīng)濟合作社的會計人員不像企業(yè)可以向社會招聘優(yōu)秀的畢業(yè)生或經(jīng)驗豐富的財會人員，也不像各級政府部門能夠配備專業(yè)的財會人員，大部分都是留守在村里的有點文化水平的人員兼職會計或出納，且年齡逐步老年化。

2.從事會計人員的業(yè)務(wù)水平不高

會計人員的業(yè)務(wù)水平高低，直接影響著會計工作的質(zhì)量。沒有受過正規(guī)的教育或培訓(xùn)，墨守成規(guī)，不求上進，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，是村基層會計從業(yè)人員普遍存在的現(xiàn)象。

3.會計從業(yè)人員繼續(xù)教育流于形式

我國的會計法規(guī)定，會計從業(yè)人員每年必須參加不少于90課時的繼續(xù)教育，這是不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)水平的最好方式，但是實際并未如此，表現(xiàn)兩個方面：一是會計人員的事業(yè)心、責(zé)任心不強，工作熱情不高，學(xué)習(xí)上處于被動或消極態(tài)度，并未能按質(zhì)按量地完成每年每度的繼續(xù)教育;二是財政部門的繼續(xù)教育工作監(jiān)督不到位。

（二）會計核算不規(guī)范

從目前鄉(xiāng)村經(jīng)濟合作社的審計情況來，其會計核算不夠規(guī)范主要體現(xiàn)在：入賬不及時、取得的原始憑證不規(guī)范、原始憑證附件不全、會計差錯處理不符合規(guī)定、未能及時清理往來款項等。

（三）內(nèi)部監(jiān)督機制不到位

在各個鄉(xiāng)村經(jīng)濟合作社中，監(jiān)督機制不健全、制度執(zhí)行力不高、民主理財制度落實不到位、財務(wù)公開不規(guī)范等普遍存在。

（四）村集體稅務(wù)問題較為突出

（1）在企業(yè)所得稅方面，如《浙江省村經(jīng)濟合作社組織條例》規(guī)定，村經(jīng)濟合作社經(jīng)過工商登記后，取得企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，具有企業(yè)法人資格。同時《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織?！币虼?，村經(jīng)濟合作社應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的征收方式有兩種，即查賬征收和核定征收。但由于村經(jīng)濟合作社組織的會計核算不健全、票據(jù)不規(guī)范、村級領(lǐng)導(dǎo)班子及財務(wù)人員的稅收法律意思不強，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對村集體經(jīng)濟企業(yè)所得稅的征收方式和征收管理上帶來巨大稅收風(fēng)險。

（2）在個人所得稅方面，依據(jù)個人所得稅法規(guī)定，個人取得的工薪薪金所得，股息、紅利所得等應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位和個人為扣繳義務(wù)人。而對于村經(jīng)濟合作社的個人所得稅問題主要體現(xiàn)在以下兩方面：一方面，工資薪金所得未如實扣繳個人所得稅導(dǎo)致的稅收風(fēng)險;另一方面，村集體對村民分紅所得未扣繳個人所得稅，如沿海經(jīng)濟較發(fā)達的地區(qū)，對應(yīng)的村經(jīng)濟充滿了活力，整個區(qū)域范圍內(nèi)絕大部分村都有經(jīng)濟收入，經(jīng)濟最好的村有上千萬元的經(jīng)營收入，每年年終村集體均向村民進行分紅。但實際村經(jīng)濟合作社對村民獲得的分紅收入未代扣代繳個人所得稅，在全國也未發(fā)現(xiàn)有扣繳分紅所得個人所得稅的案例。

（3）在房產(chǎn)稅方面，村集體經(jīng)濟合作社的房產(chǎn)稅未能足額繳納的情況比比皆是，如村集體房屋出租給企業(yè)使用，部分企業(yè)不需要租賃發(fā)票，導(dǎo)致房產(chǎn)稅未按租賃收入繳納房產(chǎn)稅;承租集體土地建造的房產(chǎn)，導(dǎo)致土地未計入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅;個別經(jīng)濟非常發(fā)達的區(qū)域，村集體房產(chǎn)單位租金非常高，村集體與承租方考慮到稅費問題，均按稅務(wù)機關(guān)核定的最低租金開具發(fā)票繳納房產(chǎn)稅，導(dǎo)致房產(chǎn)稅繳納不足問題;村集體房產(chǎn)無房產(chǎn)證，會計核算不健全也導(dǎo)致會計信息的失真，國家稅務(wù)機關(guān)無法對各村集體房產(chǎn)信息準(zhǔn)確把握，導(dǎo)致村集體房產(chǎn)稅計稅依據(jù)確定困難等等。

（4）在土地使用稅方面，按規(guī)定村民的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)土地是不需要繳納土地使用稅，但村集體土地用于生產(chǎn)經(jīng)營或租賃給其他企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營是需要繳納土地使用稅。但現(xiàn)實是否足額繳納土地使用稅呢？稅源的流失依然嚴重，如村集體企業(yè)轉(zhuǎn)制的民營企業(yè)，原使用村集體土地面積不確定，稅務(wù)機關(guān)也未能掌控實際使用土地面積，企業(yè)自行申報是否足額;村集體房產(chǎn)出租發(fā)票的開具均是在稅務(wù)機關(guān)代開，目前仍然有部分稅務(wù)機關(guān)在代開發(fā)票時未扣繳土地使用稅，同時村集體也未如實申報;村集體房租出租給企業(yè)使用，部分企業(yè)不需要租賃發(fā)票未開具發(fā)票，導(dǎo)致土地使用稅的流失等。

（5）在其他稅收方面，如新土地增值稅法立法并即將實施，將集體不動產(chǎn)納入征稅范圍的挑戰(zhàn)。村集體是否存在虛開發(fā)票帶來的稅收風(fēng)險等。

在財務(wù)和稅務(wù)上存在種種問題均直接或間接的影響著鄉(xiāng)村振興，不利于黨的十九大報告提出實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施，不利于2020年脫貧攻堅戰(zhàn)目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，對鄉(xiāng)村經(jīng)濟面對以上的財稅問題，需要正確的應(yīng)對和改革。

二、鄉(xiāng)村經(jīng)濟財稅問題的應(yīng)對方式

（一）提高基礎(chǔ)會計核算水平、加強內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督

1.加強會計人員隊伍建設(shè)，提高會計人員業(yè)務(wù)水平

提高會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平是一項系統(tǒng)工程，既有根深蒂固的社會原因，也有會計的主觀原因。因此，既需要社會各方面的群策群力，更需要會計人員的自身努力，只有會計人員不斷主動學(xué)習(xí)、更新知識，才能有效提高自身的業(yè)務(wù)水平，更好地做好村基層會計工作。

2.加強會計基礎(chǔ)核算

面對村經(jīng)濟合作社會計核算不規(guī)范的問題，要審計與監(jiān)督相結(jié)合方式不斷提高會計核算質(zhì)量，即：運用多種審計模式提高會計核算質(zhì)量、接受群眾監(jiān)督提高會計核算質(zhì)量、會計核算質(zhì)量與村領(lǐng)導(dǎo)班子責(zé)任掛鉤、聘請社會中介機構(gòu)做常年顧問等方式提高會計基礎(chǔ)核算。

3.完善各項財務(wù)管理制度

既要制定內(nèi)部控制制度，增強財務(wù)內(nèi)部牽制力;又要完善財務(wù)管理制度，有效規(guī)范財務(wù)收支行為;還要建立專項資金管理辦法，做到專項資金?？顚Ｓ谩?/p>

4.加強審計監(jiān)督，強化監(jiān)督檢查

要加大監(jiān)督檢查力度，部門之間合理分工、相互協(xié)調(diào)，形成有效的監(jiān)督合力和制約機制，建立健全監(jiān)管體系。加大審計監(jiān)督力度，狠抓問題整改成果，提高審計監(jiān)督成效。對財務(wù)收支違紀問題要高度重視，嚴肅對待，研究制定切實可行的措施，從根本上加以解決。

（二）增強稅收管控措施，有效降低稅收風(fēng)險

1.企業(yè)所得稅

會計核算的基礎(chǔ)工作規(guī)范性直接影響著村經(jīng)濟合作社的財務(wù)與稅收風(fēng)險，加強對村經(jīng)濟合作社的會計核算基礎(chǔ)規(guī)范性工作，同時村領(lǐng)導(dǎo)班子與財務(wù)核算人員的法律意識必須加強，特別是稅收法律意識，面對新的稅收政策及監(jiān)管加強，且金稅三期系統(tǒng)的上線，依法納稅底線不可突破。

2.個人所得稅

隨著改革開放的推進，村經(jīng)濟收入來源越來越豐厚，每年都能在新聞中看到村民得到大額分紅的報到，最多的每人每年達30萬元，但從目前來看，沒有一例分紅所得繳納個人所得稅的案例，而稅法規(guī)定需要繳納個人所得稅，面對如此尷尬境界，需要國家加以明確。村集體需要合理規(guī)劃分紅的比例和額度，隨時關(guān)注國家政策及個人所得稅政策動態(tài)，及時應(yīng)對個人所得稅風(fēng)險。

3.房產(chǎn)稅和土地使用稅

房產(chǎn)稅和土地使用稅是地方財政的主要來源之一，對村經(jīng)濟合作社的房產(chǎn)稅和土地使用稅兩稅的征管提出以下措施：加大稅收征管宣傳力度，提高村集體的納稅意識、加強對村集體土地及房產(chǎn)的權(quán)屬登記、加強納稅評估力度。

三、探討鄉(xiāng)村經(jīng)濟財稅改革的思考

（一）有效推進政府購買服務(wù)

面對村經(jīng)濟合作社的財務(wù)和稅務(wù)方面出現(xiàn)的種種問題，能有效提高村經(jīng)濟的會計核算水平和依法納稅，建議政府通過公開招標(biāo)、定向委托、邀標(biāo)等形式購買具備優(yōu)質(zhì)條件的社會力量，將村經(jīng)濟合作社的會計核算和稅務(wù)處理外包給優(yōu)質(zhì)的社會中介機構(gòu)，以降低村經(jīng)濟合作社的財稅風(fēng)險，并不斷促進鄉(xiāng)村經(jīng)濟發(fā)展。

（二）加強問責(zé)機制建設(shè)

建議在黨員干部違紀行為中增加村級財務(wù)和稅收方面違紀行為，有效發(fā)揮村干部的責(zé)任意識，特別是黨員干部的責(zé)任意識，對于村經(jīng)濟合作社出現(xiàn)的嚴重財稅問題，作為黨員干部違紀行為處理，從而有效督促一把手抓財稅建設(shè)工作。

同時，提高村領(lǐng)導(dǎo)班子的責(zé)任意識，將會計核算質(zhì)量與村領(lǐng)導(dǎo)班子的責(zé)任掛鉤，根據(jù)會計核算質(zhì)量審計發(fā)現(xiàn)問題的嚴重程度，給予村領(lǐng)導(dǎo)班子不同的懲罰。對發(fā)現(xiàn)的涉嫌違紀違法問題，移交紀檢監(jiān)察機關(guān)或有關(guān)部門處理，構(gòu)成犯罪的，移送司法機關(guān)依法處理。

（三）完善村民分紅所得個人所得稅政策

隨著國家對“三農(nóng)”的重視及不斷促進鄉(xiāng)村經(jīng)濟的發(fā)展，目前，鄉(xiāng)村經(jīng)濟發(fā)展越來越充滿活力，經(jīng)濟實力不斷增強，鄉(xiāng)村集體收入越來越多。村集體經(jīng)濟成果的取得是在村民失去集體資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營所得的基礎(chǔ)上獲得的，每年村集體給村民的分紅是村民的正?；貓?，如果村民的集體資產(chǎn)沒有出租，而是自己經(jīng)營取得農(nóng)業(yè)收入是享受免稅的，如果按目前的政策規(guī)定，該分紅所得需要繳納分紅所得個人所得稅，是否有其不合理之處。

因此，建議國務(wù)院在全面調(diào)查研究并充分聽取村民意見的基礎(chǔ)上，制度政策給予村集體分紅所得部分在一定額度內(nèi)（如年收入60000元）免稅，這樣既有利于推進鄉(xiāng)村振興，提高農(nóng)民的收入，又有利于稅務(wù)機關(guān)征收個人所得稅，化解村集體的涉稅風(fēng)險和稅務(wù)機關(guān)的征管風(fēng)險。

（四）村民分紅所得的企業(yè)所得稅前列支

通過實際了解，如鄉(xiāng)村的年經(jīng)濟收入1200萬元左右，其中村民分紅所得為600萬多元，占收入一半以上，除了分紅支出外其他可稅前列支項目很少，而且各個鄉(xiāng)村均會面對此種情況，如果按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，分紅所得不得在企業(yè)所得稅前列支，將導(dǎo)致村經(jīng)濟合作社的企業(yè)所得稅的稅負非常重，從而嚴重影響村民的利益，不利于鄉(xiāng)村經(jīng)濟振興，也不利于貧困人口的脫貧。為了更好地發(fā)展鄉(xiāng)村經(jīng)濟，讓廣大老百姓早日過上幸福美好的生活，建議財政部及國家稅務(wù)總局，對村經(jīng)濟合作社這群特殊的組織，制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策，即村民分紅所得作為村民集體資產(chǎn)占有補償費在企業(yè)所得稅前列支。

結(jié)語

為了實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，同時為了完成脫貧攻堅目標(biāo)，在不斷壯大鄉(xiāng)村經(jīng)濟實力，提高村民的收入水平，需要結(jié)合鄉(xiāng)村經(jīng)濟的實際情況，逐步推進鄉(xiāng)村財稅改革。