劉耕成 孫 昊

0 引言

黨的十九大報(bào)告指出，“要加快生態(tài)文明體制改革，建設(shè)美麗中國(guó)”，逐步構(gòu)建起以政府為主導(dǎo)、企業(yè)為主體、社會(huì)組織和公眾共同參與的環(huán)境治理體系。企業(yè)作為社會(huì)生產(chǎn)和環(huán)境消耗的主題單元，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露一直受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，然而我國(guó)尚未建立起一套完整且細(xì)致的披露規(guī)范體系，企業(yè)披露的環(huán)境信息質(zhì)量存在差異，難以滿足不同信息使用者的需求。有色金屬產(chǎn)業(yè)作為國(guó)家發(fā)展的重點(diǎn)對(duì)象之一，對(duì)于交通、建筑等國(guó)家重要領(lǐng)域有著極大的影響，而金屬在開(kāi)采、冶煉各環(huán)節(jié)中，會(huì)產(chǎn)生廢水、廢氣與廢料等諸多不利于生態(tài)保護(hù)的排放物。故本文擬對(duì)有色金屬行業(yè)進(jìn)行整體環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究，助力行業(yè)發(fā)展，穩(wěn)中推進(jìn)國(guó)家生態(tài)環(huán)境保護(hù)常態(tài)化。

1 有色金屬行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

2018 年10 月，證監(jiān)會(huì)正式發(fā)布修訂后的《上市公司治理準(zhǔn)則》，確立了環(huán)境信息披露的基本框架，并強(qiáng)調(diào)于2020 年12 月前，將適時(shí)要求所有上市公司披露環(huán)境信息。文章依托華西證券官網(wǎng)統(tǒng)計(jì)名單，截止到2019 年年底，滬深A(yù) 股有色金屬類(lèi)上市公司共有118 家，剔除掉8 家ST 公司后，將剩下的110 家公司作為此次研究樣本，對(duì)其環(huán)境信息披露形式與內(nèi)容進(jìn)行分析。

1.1 有色金屬行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式分析

通過(guò)表1 可以看出，2019 年有色金屬行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方式多樣。目前企業(yè)主要傾向于通過(guò)年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，其比例約占總體數(shù)量的80.91%。除此以外，部分企業(yè)還通過(guò)招股說(shuō)明書(shū)與社會(huì)責(zé)任報(bào)告的方式進(jìn)行披露，其比例分別為64.55%與31.82%。只有少數(shù)企業(yè)選擇發(fā)布獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書(shū)進(jìn)行披露，其比例僅占全體企業(yè)的9.09%，它們分別為豫光金鉛、紫金礦業(yè)、錫業(yè)股份、中金嶺南、馳宏鋅鍺、西部礦業(yè)、宏達(dá)股份、翔鷺鎢業(yè)、恒邦股份與海亮股份。由此可見(jiàn)，有色金屬行業(yè)公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式雖然多樣，但仍以年度財(cái)務(wù)報(bào)告與招股說(shuō)明書(shū)的形式為主，對(duì)于獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書(shū)關(guān)注度不夠

表1 有色金屬行業(yè)2019 年環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式明細(xì)表

1.2 有色金屬行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容分析

文章依據(jù)上海證券交易所發(fā)布的《上市公司環(huán)境信息披露指引》，通過(guò)查閱多方文獻(xiàn)，并結(jié)合有色金屬行業(yè)特征，對(duì)各企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容做出了如下梳理。

表2 有色金屬行業(yè)2019 年環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容明細(xì)表

從整體上看，有色金屬行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露較為充分，主要集中于環(huán)境守法信息、環(huán)境績(jī)效信息以及環(huán)境管理信息三個(gè)層面。其中，由于政策性約束，企業(yè)環(huán)境守法信息內(nèi)容披露相對(duì)完善，各項(xiàng)披露比例均在60%以上。環(huán)境績(jī)效信息中，環(huán)保收益信息披露相對(duì)不足，推斷或許是由于部分企業(yè)未達(dá)到預(yù)期環(huán)保目標(biāo)，不符合政府污染專(zhuān)項(xiàng)治理資金補(bǔ)助或稅收減免標(biāo)準(zhǔn)，從而無(wú)相關(guān)環(huán)保收益信息披露。環(huán)境管理信息披露則存在較大差異性，披露環(huán)境保護(hù)理念與環(huán)保教育及培訓(xùn)信息的企業(yè)較少，比例分別為51.82%與23.64%，側(cè)面反映出部分企業(yè)高級(jí)管理層的環(huán)境保護(hù)意識(shí)有所欠缺，繼而在制定公司發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，易造成經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境社會(huì)效益的失衡。另一方面，環(huán)保教育與培訓(xùn)的缺失，使得企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的同時(shí)，可能對(duì)周邊生態(tài)造成破壞，加大企業(yè)環(huán)境保護(hù)的支出?，F(xiàn)結(jié)合披露形式，對(duì)披露內(nèi)容作進(jìn)一步分析，內(nèi)容如下：

（1）年度財(cái)務(wù)報(bào)告

有色金屬行業(yè)上市公司年報(bào)中所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息大致相似，主要為重點(diǎn)排污單位情況介紹、防治污染設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)行情況、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)、環(huán)境自行監(jiān)測(cè)方案與突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案。除此以外，多數(shù)企業(yè)對(duì)于如計(jì)入管理費(fèi)用的水土保持費(fèi)與水資源費(fèi)、計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債的棄置費(fèi)用等之類(lèi)的環(huán)保投入，以及政府補(bǔ)助的環(huán)境污染專(zhuān)項(xiàng)治理資金一類(lèi)的環(huán)保收益也有所披露。但總的來(lái)看，信息多為非貨幣性信息，貨幣性信息占比較少。

（2）招股說(shuō)明書(shū)

招股說(shuō)明書(shū)作為股份公司公開(kāi)發(fā)行股票時(shí)，就募股事宜發(fā)布的書(shū)面通告，是公眾投資者認(rèn)購(gòu)該公司股票的重要參考，因而發(fā)行公司在其招股說(shuō)明書(shū)中傾向于披露相關(guān)利好消息。由于市場(chǎng)早期對(duì)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的關(guān)注度較低，故上市較早的企業(yè)往往很少，甚至不披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。而隨著國(guó)家政策的不斷推進(jìn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐漸完善，后期上市的企業(yè)為了響應(yīng)政府號(hào)召，也為了凸顯自身的社會(huì)責(zé)任感，吸引更多的投資者，打造品牌聲譽(yù)，也在不斷地豐富所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，主要以非貨幣性的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)介紹與應(yīng)急預(yù)案建立為主。

（3）環(huán)境報(bào)告書(shū)

由于企業(yè)環(huán)境信息披露分散，為更好的披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，部分企業(yè)依據(jù)《上市公司環(huán)境信息披露指引》，編制了獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書(shū)。根據(jù)樣本企業(yè)所公布的環(huán)境報(bào)告書(shū)來(lái)看，主要分為三類(lèi)：環(huán)境管理狀況、環(huán)保目標(biāo)以及降低環(huán)境負(fù)荷的措施及績(jī)效。與企業(yè)年度報(bào)告和招股說(shuō)明書(shū)相比，環(huán)境報(bào)告書(shū)所披露的內(nèi)容更為詳細(xì)，質(zhì)量更高，但同時(shí)披露的難度也更高，需由有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行填列。

2 有色金屬行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題

2.1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式不統(tǒng)一，缺乏規(guī)范性

有色金屬行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式呈多樣化特點(diǎn)，多數(shù)企業(yè)采用兩種或兩種以上的披露模式，雖然某種層面上表現(xiàn)出企業(yè)對(duì)于環(huán)境信息披露的重視，但同時(shí)也存在著眾多問(wèn)題。首先，多樣化的信息披露造成信息使用者的使用困難，使用者需要對(duì)企業(yè)年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、招股說(shuō)明書(shū)等文件進(jìn)行信息梳理，從而得出自己需要的數(shù)據(jù)，然而該過(guò)程會(huì)耗費(fèi)信息使用者大量的精力，阻礙他們更為高效地獲取環(huán)境會(huì)計(jì)信息；其次，多樣化的信息披露也會(huì)造成信息的重復(fù)使用，企業(yè)所披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息與年度報(bào)告中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息存在較高的重合度，給信息使用者的信息識(shí)別帶來(lái)不便。

2.2 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不全面，存在選擇性披露現(xiàn)象

由于有色金屬行業(yè)的特殊性，政府與投資者會(huì)格外關(guān)注企業(yè)的環(huán)境保護(hù)情況，故企業(yè)可能會(huì)為了維護(hù)自身名譽(yù)以及利益，向市場(chǎng)傳遞對(duì)自己有利的信號(hào)，從而更傾向于披露如政府專(zhuān)項(xiàng)污染治理經(jīng)費(fèi)、環(huán)保投入等有關(guān)的正面信息。而對(duì)于可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響的消息，如企業(yè)環(huán)境污染事件，不進(jìn)行披露或延遲披露。根據(jù)對(duì)研究樣本的分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)于環(huán)境事故的描述，多以文字性描述為主，并未具體闡明事故可能會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不利影響，而且往往是在媒體或政府介入的情況下，才選擇披露相關(guān)信息。

2.3 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系不完善，行業(yè)監(jiān)管力度不足

由于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究起步較晚，環(huán)境會(huì)計(jì)科目的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)尚不明確，因而并未形成一套完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系。證監(jiān)會(huì)2018 年10 月，發(fā)布了正式修訂后的《上市公司治理準(zhǔn)則》，確立了環(huán)境信息披露的基本框架，但該準(zhǔn)則僅說(shuō)明企業(yè)應(yīng)披露污染防治、資源節(jié)約與生態(tài)保護(hù)等方面的信息，對(duì)于進(jìn)一步的內(nèi)容細(xì)化并未提出相關(guān)建議，從而導(dǎo)致可操作性不高和指導(dǎo)性不夠有效，企業(yè)的環(huán)境信息披露質(zhì)量并未得到實(shí)質(zhì)提升。同時(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)不健全，政府對(duì)于企業(yè)環(huán)境事故處罰的力度較輕，企業(yè)違規(guī)收益遠(yuǎn)高于罰沒(méi)支出，使得環(huán)境保護(hù)難以取得預(yù)期效果。

3 有色金屬行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量提升建議

3.1 規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系

根據(jù)前述分析，目前有色金屬行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系尚不健全，披露形式不統(tǒng)一、披露內(nèi)容不完善。因而政府與企業(yè)應(yīng)協(xié)同共進(jìn)，共同推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系的建設(shè)。政府應(yīng)統(tǒng)籌全局發(fā)展，確立環(huán)境信息披露的基本內(nèi)容與基本原則，并給予企業(yè)一定的自主披露權(quán)，指引企業(yè)結(jié)合自身行業(yè)特點(diǎn)，在基本內(nèi)容的披露上，做補(bǔ)充性披露。企業(yè)也應(yīng)規(guī)范信息披露形式，推廣環(huán)境報(bào)告書(shū)的披露形式，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息做集合化、類(lèi)別化披露，描述貨幣性信息與非貨幣性信息，從而方便信息關(guān)注者地識(shí)別與使用。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部建設(shè)

改善環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，還需要企業(yè)不斷加強(qiáng)公司治理。首先，企業(yè)應(yīng)不斷完善內(nèi)部管理制度，提升管理層對(duì)于環(huán)境保護(hù)的認(rèn)識(shí)，針對(duì)性地設(shè)立環(huán)保安全部，有效控制具有高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)；其次，不斷加強(qiáng)對(duì)于員工的環(huán)保教育，將環(huán)保的意識(shí)深入到生產(chǎn)的每個(gè)環(huán)節(jié)中，提升資源的再利用率，降低污染排放；同時(shí)，也要不斷提高會(huì)計(jì)人員的知識(shí)技能。通過(guò)開(kāi)展不定期的環(huán)境會(huì)計(jì)教育培訓(xùn)，儲(chǔ)備環(huán)境會(huì)計(jì)人才，強(qiáng)化相關(guān)人員的環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)，更好地對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)科目進(jìn)行處理，提升環(huán)境信息披露質(zhì)量。

3.3 強(qiáng)化外部監(jiān)督

政府應(yīng)加大環(huán)境執(zhí)法力度，對(duì)于發(fā)生重大污染事件，而未按照要求披露相關(guān)信息的企業(yè)及時(shí)懲處；另一方面，對(duì)于高質(zhì)量披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)也應(yīng)通過(guò)如稅收減免，發(fā)放財(cái)政補(bǔ)助等措施給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)企業(yè)堅(jiān)持并不斷優(yōu)化企業(yè)環(huán)境信息的披露。當(dāng)然，僅靠政府監(jiān)督是不夠的，還需要不斷對(duì)相關(guān)利益者進(jìn)行宣傳綠色環(huán)保發(fā)展理念，提升他們對(duì)企業(yè)環(huán)保行為的關(guān)注度，促使企業(yè)為吸引更多的投資者而主動(dòng)、自愿地披露更多的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。最后，由于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息大多由各企業(yè)獨(dú)立編制，可操作性高，投資者對(duì)于信息的認(rèn)可度不高，故可以通過(guò)專(zhuān)業(yè)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)所披露的信息進(jìn)行第三方鑒定，從而保障信息的真實(shí)性與完整性。