行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計分析

王晶 李洪剛 佟亞興

摘要：經(jīng)濟責任審計是特指中國近年來出現(xiàn)的旨在明確黨政機關(guān)和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營管理責任而進行的任期經(jīng)濟責任審計或者離任審計活動。隨著《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》的頒布施行，經(jīng)濟責任審計成為當前對國家機關(guān)和國有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營管理責任的一種主要審計形式。所以，在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立經(jīng)濟責任審計制度顯得相當必要，并應(yīng)該作為一項內(nèi)部控制制度長期執(zhí)行下去，以發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的功能。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;經(jīng)濟責任;內(nèi)部審計

行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計并不是一項簡單的資金審計，而是具有特殊目標的監(jiān)督檢查活動。本文對行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的分析主要從審計對象及主要內(nèi)容、審計作用及目標、審計制度建立及建議三個部分展開。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計對象及主要內(nèi)容簡述

（一）審計對象

行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計，從理論上講，是審計機關(guān)通過對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在地區(qū)、部門（系統(tǒng)）、單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的審計，來監(jiān)督、評價和鑒證黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任履行情況的行為。也是特指中國近年來出現(xiàn)的旨在明確黨政機關(guān)經(jīng)營管理責任而進行的任期經(jīng)濟責任審計或者離任審計活動[1]。經(jīng)濟責任審計的對象是黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部。

（二）審計內(nèi)容

第一，領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所作出的重要經(jīng)濟決策及其執(zhí)行效果情況。包括經(jīng)濟合同的簽訂及執(zhí)行效果;項目的立項、批復(fù)、實施情況及專家驗收考評結(jié)果;所屬企業(yè)破產(chǎn)、改制的程序決策等。例如：經(jīng)濟合同的簽訂是否以互惠互利為原則，有無造成國家資金浪費;房屋出租是否依據(jù)市場價格，有無降低標準，是否在合同之外謀取單位、個人或者小團體利益;項目的批復(fù)是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策，是否符合國家環(huán)保要求;重大事項是否集體決定等等[2-3]。

第二，領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門內(nèi)部管理情況。包括：單位財務(wù)收支的真實合法及效益情況;國有資產(chǎn)保值增值情況;專用資金管理及使用情況;非稅收入情況;領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在部門內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行和其他財務(wù)收支情況;單位內(nèi)部控制制度是否健全以及執(zhí)行情況等。例如：領(lǐng)導(dǎo)任職期間有無將國家命令取消的行政事業(yè)性收費、政府性基金收費轉(zhuǎn)為經(jīng)營服務(wù)性收費，或轉(zhuǎn)到單位實體、社會團體進行收費[4]。對項目資金要進行延伸審計，查看資金是否做到?？顚Ｓ?，有無轉(zhuǎn)移資金、公款私存等等。

第三，領(lǐng)導(dǎo)干部本人任職期間遵守廉政規(guī)定情況。包括是否遵守相關(guān)規(guī)定，例如：領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間有無被告狀舉報，若有，核實情況如何;領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間有無兼任社會團體領(lǐng)導(dǎo);單位所屬社會團體與單位的經(jīng)濟往來是否正常;單位的三公經(jīng)費支出是否存在正常工作之外的支出、有無公車私用現(xiàn)象、有無讓下屬單位報銷個人及單位不合理開支的情況、有無外欠招待費未結(jié)賬等等[5-6]。

第四，領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間自然資源資產(chǎn)利用及生態(tài)環(huán)境保護情況。包括對土地和礦產(chǎn)資源的管理情況、對節(jié)能減排和環(huán)境保護政策的落實情況，重點流域水污染的防治以及水、土地、礦產(chǎn)、森林、海洋、草原等多種重要資源，廢棄物的處置、生態(tài)環(huán)境的保護、節(jié)能減排等情況。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計作用及目標說明

經(jīng)濟責任審計是適應(yīng)中國政治、經(jīng)濟體制改革和發(fā)展的要求而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，它的出現(xiàn)顯示了其他審計無法替代的作用。無論是在保護國家財產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進廉政建設(shè)方面，都取得了顯著的成效，發(fā)揮了重要的作用。

（一）審計的作用

其一，開展經(jīng)濟責任審計有利于加強領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，正確評價和使用干部。社會主義市場經(jīng)濟體制的建立發(fā)展為領(lǐng)導(dǎo)干部施展才干提供了廣闊的舞臺，但同時也向我們的干部考察工作提出了挑戰(zhàn)。實施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計，倡導(dǎo)定性與定量相結(jié)合，聯(lián)系領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標，通過對相關(guān)的經(jīng)濟指標等情況進行分析考核，對其任期工作業(yè)績作出評價，能夠達到客觀、公正地確認其經(jīng)濟業(yè)績，全面評價考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)德能勤績的目的，為其二，正確評價和使用干部提供了依據(jù)，同時有利于干部更好地履行職責，防止短期行為[7]。開展經(jīng)濟責任審計有利于從源頭上預(yù)防和治理腐敗，規(guī)范干部行為，促進廉政建設(shè)。經(jīng)濟責任審計通過對任期內(nèi)財政、財務(wù)收支的審計，達到查明個人經(jīng)濟責任的目的，既對事又對人，而且審計涉及領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間一般較長，往往能夠發(fā)現(xiàn)年度財政、財務(wù)收支審計不易發(fā)現(xiàn)的問題，有利于揭露和懲治腐敗分子。

其三，開展經(jīng)濟責任審計有利于核實家底，客觀公正地鑒定前后任干部的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責任。經(jīng)濟責任審計立足于領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益及經(jīng)濟業(yè)績情況，一方面能為選撥、任用、獎懲干部提供依據(jù);另一方面能夠摸清家底，明確離任者的經(jīng)濟責任，有利于繼任者了解接任單位的真實情況。

（二）審計的目標

經(jīng)濟責任審計的目的不同于常規(guī)審計。常規(guī)審計的主要目的是維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，其出發(fā)點是維護被審計單位和國家的經(jīng)濟秩序。經(jīng)濟責任審計則由以審計財務(wù)轉(zhuǎn)向以審機制與風險為主，由審結(jié)果轉(zhuǎn)向?qū)忂^程與動機為主，由評價財務(wù)指標轉(zhuǎn)向評價財務(wù)指標與經(jīng)濟指標、績效指標并重，由評價會計責任轉(zhuǎn)向評價受托責任、社會責任和角色責任并重。通過分清經(jīng)濟責任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當負有的責任，為組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部等提供參考依據(jù)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計制度的建立及建議

經(jīng)濟責任審計從探索到不斷完善，十多年來，發(fā)揮了很大的作用，取得了明顯的成效。按照《規(guī)定》（2019年7月7日，中辦、國辦正式印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，以下簡稱《規(guī)定》）的要求，各級審計機關(guān)和機構(gòu)將更全面、更深入推進經(jīng)濟責任審計，加大對內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)力度，推動部門和單位內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的開展[8]。因此，在行政單位內(nèi)部建立經(jīng)濟責任審計制度顯得非常重要。

（一）提高對行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的認識，在行政事業(yè)單位內(nèi)部成立內(nèi)部審計小組

想要提高對行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的認識，就須要在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立經(jīng)濟責任審計制度，對此，首先要成立內(nèi)部審計小組。由人事、財務(wù)、監(jiān)察等部門的主要負責人及業(yè)務(wù)骨干，組成一個公平公正、廉潔奉公、精通財務(wù)管理、熟悉相關(guān)法律及政策法規(guī)的審計小組。小組成員要加強自身技能及重要政策的學習，樹立全局觀念、責任觀念，使內(nèi)部審計小組成為素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、政治強、作風正、受單位領(lǐng)導(dǎo)干部和廣大職工信任的隊伍。審計小組應(yīng)該根據(jù)審計機關(guān)當年的審計計劃、審計內(nèi)容、政策實施、關(guān)注熱點，制定本單位的審計任務(wù)和評價項目。審計工作要做到與時俱進、突出重點、不重復(fù)、不搞形式、不浪費資源。

（二）完善經(jīng)濟責任審計評價的標準體系

設(shè)定考核的一些硬性指標，對于領(lǐng)導(dǎo)任期期初的各項指標，可以通過分析性復(fù)核程序比較分析法、趨勢分析法等方法審查其任職前后的資產(chǎn)、負債的增減變化和實物管理、項目管理、業(yè)務(wù)內(nèi)容的增減變化和資金的變動，評價其任職期間單位發(fā)展狀況。同時對審計期限做一個調(diào)整，對任職達三年的領(lǐng)導(dǎo)，進行任職中期審計，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，達到審計最初目的——提高風險管理水平。根據(jù)行政機關(guān)的主要職能，行政單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任就是管好用好國家撥付的各項資金，按照職能機構(gòu)延伸，機關(guān)及下屬的事業(yè)單位均按以下評價內(nèi)容審計：

第一，內(nèi)部控制制度審計。行政單位內(nèi)部控制制度審計的內(nèi)容，主要是審查有無建立和貫徹必要的內(nèi)部控制程序，是否有效地運行各種控制方法和手段;其次是審查有無建立和執(zhí)行必要的會計控制制度和管理控制制度。

第二，財政、財務(wù)收支情況審計。主要圍繞任期內(nèi)單位預(yù)算的編制和執(zhí)行，以財政收支、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性作為審計的主線，突出領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)對單位預(yù)算管理、財務(wù)收支管理、資產(chǎn)管理、應(yīng)繳款項和暫存款項管理等經(jīng)濟活動應(yīng)負有的直接責任和主管責任。

第三，資產(chǎn)審計。行政機關(guān)資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。對任期內(nèi)的資產(chǎn)審計，主要是審計核實任職初期、任期內(nèi)和離任時所在部門、單位會計核算的各項資產(chǎn)是否真實、安全和完整;是否建立健全的資產(chǎn)管理制度;是否定期盤點;是否按規(guī)定報廢處置固定資產(chǎn);有無將國有資產(chǎn)化為集體或個人所有等情況。

第四，負債審計。行政機關(guān)負債包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、暫存款等。對任期內(nèi)的負債審計，主要是審計核實任期內(nèi)和離任時所在部門、單位債務(wù)是否真實、合法、有效;查清各項債務(wù)形成的原因、用途及增減變化情況，并按規(guī)定及時清理。

第五，凈資產(chǎn)審計。凈資產(chǎn)是指行政機關(guān)資產(chǎn)減負債和收入減支出的差額，主要包括固定基金和結(jié)余。對任期內(nèi)凈資產(chǎn)審計，主要是審計核實領(lǐng)導(dǎo)干部離任時所在部門、單位凈資產(chǎn)是否真實、合法、有效。

第六，重大經(jīng)濟決策審計。主要是審查任期內(nèi)重大經(jīng)濟活動、項目開支決策是否經(jīng)過集體討論、可行性分析及專家論證，會議紀要是否完整備案。有無未經(jīng)集體討論，擅自決定，造成重大損失浪費、國有資產(chǎn)流失等重大經(jīng)濟損失問題，分清被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負的直接責任和主管責任。

第七，經(jīng)濟責任目標完成情況審計。行政單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任目標是政府與其職能部門簽訂的，考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任的工作目標責任書。行政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部任期各年度經(jīng)濟責任目標的完成與否，是政府和組織部門對行政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任進行考核和獎懲的重要依據(jù)。

第八，領(lǐng)導(dǎo)干部個人廉潔自律及遵守國家財經(jīng)法紀情況審計。評價方法應(yīng)以任期目標為參照依據(jù)，包括上級下達的總體目標，本單位針對上級下達的目標制定本年預(yù)算目標。經(jīng)濟責任審計評價方法可以采用績效評價的指標體系，分別采用定性和定量的方法，用數(shù)據(jù)資料、事實證據(jù)和公眾評價等指標說明任期目標的實現(xiàn)情況才更有說服力。

（三）加強經(jīng)濟責任審計工作人員的培訓，提高綜合素質(zhì)。

在進行經(jīng)濟責任評價的時候，審計人員要有能力對審計對象在其被審計時期內(nèi)的所有經(jīng)濟活動做出正確的判斷，能充分利用所收集的審計證據(jù)做出審查和評價，直到得出最終的全面的、客觀的、真實的評價結(jié)果。因此為了保證經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量以及效率、減少審計風險，應(yīng)通過各種形式的培訓和學習，來提升審計人員的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力。此外，審計人員本身也要重視其崗位職責，努力提升自身的綜合素質(zhì)和審計能力。一方面，審計人員要學習有利于擴充審計專業(yè)理論知識儲備量的業(yè)務(wù)教學科，夯實自身的專業(yè)知識。另一方面，交流學習，推陳出新，共同成長。全體審計人員都要運用各種渠道和方式方法來提升自身的綜合素養(yǎng)，老審計人員要樂于經(jīng)驗分享、敢于接受新理念，扎實自身業(yè)務(wù)能力并幫助新審計人員快速成長，新審計人員要虛心求教、勇于提問，注重學習和掌握全新的、有效的審計業(yè)務(wù)知識、手段和方法等。

四、結(jié)語

經(jīng)濟責任審計一經(jīng)產(chǎn)生就擔負著重要使命，為國家財產(chǎn)的安全、完整保駕護航，為健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進廉政建設(shè)提供助力。審計并不局限于財務(wù)收支方面，不局限于機關(guān)層面，而是由各部門共同參與、共同構(gòu)筑的一道防線。只有加強合作，上行下效，互相監(jiān)督，才能營造良好的氛圍，推進黨風廉政建設(shè)。但是，當前行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計在實施中還尚有不足，有待加以改進。新時期，如何更好地利用經(jīng)濟責任審計這一強有力的手段加強干部監(jiān)督管理，正確評價和使用干部;揭露和懲治腐敗，規(guī)范干部行為，都將成為需要關(guān)注的一個重要課題。

參考文獻：

[1]尹曉艷.探析行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在的問題及對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2017，（36）：170，172.

[2]張堯榛，吳妙娟，洪鑰瑩等.論行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計[J].中國市場，2020，（2）：148，151.

[3]張新榮.淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在的問題及對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2018，（16）：117-118.

[4]陳君.事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].財訊，2019，（23）：192.

[5]胡慧心，于筠.內(nèi)部控制視角下公立醫(yī)院經(jīng)濟責任審計轉(zhuǎn)型探索[J].中國內(nèi)部審計，2018，（9）：70-72.

[6]范小玲.行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的問題及對策[J].中國集體經(jīng)濟，2019，（30）：47-48.

[7]曾思思，李雙賀.關(guān)于加強事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的思考——基于經(jīng)濟責任審計視角[J].財訊，2018，（16）：194.

[8]劉薇.論行政事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2017，（17）：218.