簡析農(nóng)業(yè)科研單位促進科技成果轉化的會計對策

中國水產(chǎn)科學研究院

引言

隨著資源環(huán)境約束和要素投入的限制，農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新及成果轉化在推動農(nóng)業(yè)發(fā)展中的作用越來越明顯?！叭齻€面向”：面向世界科技前沿，面向我國重大戰(zhàn)略需求，面向經(jīng)濟社會發(fā)展主戰(zhàn)場為農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新提供了根本遵循。農(nóng)業(yè)科技成果轉化需與農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展緊密結合，發(fā)揮更重要的作用。因此，進一步明晰農(nóng)業(yè)科技成果轉化的內(nèi)涵，進而分析農(nóng)業(yè)科技成果轉化特點和問題，找出農(nóng)業(yè)科技成果轉化會計管理方面存在的問題，從財會管理入手使農(nóng)業(yè)科技成果轉化制度更加完善，具備重要現(xiàn)實意義。

一、農(nóng)業(yè)科技成果轉化內(nèi)涵

2015年第十二屆全國人民代表大會常務委員會第十六次會議新修正的《中華人民共和國促進科技成果轉化法》明確，科技成果是指通過科學研究與技術開發(fā)所產(chǎn)生的具有實用價值的成果。職務科技成果，是指執(zhí)行研究開發(fā)機構、高等院校和企業(yè)等單位的工作任務，或者主要是利用上述單位的物質技術條件所完成的科技成果?？萍汲晒D化是指為提高生產(chǎn)力水平而對科技成果所進行的后續(xù)試驗、開發(fā)、應用、推廣直至形成新技術、新工藝、新材料、新產(chǎn)品，發(fā)展新產(chǎn)業(yè)等活動[1][8]。

本文所指“農(nóng)業(yè)科技成果”，主要是國家設立的農(nóng)業(yè)科研機構（包括國家級、省級和市縣級等）利用自身物質技術條件研究開發(fā)的農(nóng)業(yè)科技成果。一般而言，可分為三類：一是純公益性的農(nóng)業(yè)科技成果；二是具有明顯效益的農(nóng)業(yè)科技成果；三是具有公益特點的市場化產(chǎn)品。根據(jù)成果轉化法的定義，農(nóng)業(yè)科技成果轉化可定義為對具有應用價值的農(nóng)業(yè)科技成果進行后續(xù)試驗、開發(fā)、中試、應用和推廣以形成新技術、新產(chǎn)品、新工藝、新材料，以及發(fā)展新產(chǎn)業(yè)的活動[1][8]。

二、農(nóng)業(yè)科技成果轉化特點

據(jù)報道，我國2019年發(fā)明專利的授權數(shù)量位居世界首位。國際科學論文的被引用數(shù)量位居世界第二。2019年全社會研發(fā)支出已達到了2.17萬億元，比2006年相比增長6倍以上，占GDP的比重達到了2.19%，大體上已經(jīng)和歐盟的平均水平相當?？萍歼M步貢獻率已達到59.5%[2]。然而在農(nóng)業(yè)科技領域，在國際上處于領先的學科僅占19%，處于并行的占17%，64%是處于跟蹤階段，與農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的要求還存在較大差距[3]，原因是多方面的。農(nóng)業(yè)科技成果轉化有其自身的特點。

（一）成果轉化地理特征明顯

我國地域遼闊，氣候、地形、水文等自然條件差異明顯，不同地區(qū)有不同的種養(yǎng)殖品種，相同種養(yǎng)殖品種在不同地區(qū)具體種養(yǎng)殖方式方法也存在較大區(qū)別。因此農(nóng)業(yè)科技成果的使用存在地域性的區(qū)別，與工業(yè)生產(chǎn)品不同，要求農(nóng)業(yè)科技成果的研和轉化需根據(jù)地域特點，進行適應性調節(jié)，以增強在當?shù)氐倪m應性，要摒棄一種成果、模式、技術全國通用的想法，應因地制宜地加以調節(jié)，針對性研發(fā)。

（二）成果轉化公益性特征明顯

農(nóng)業(yè)屬于第一產(chǎn)業(yè)，是國民經(jīng)濟的基礎，農(nóng)業(yè)的發(fā)展直接制約著工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，農(nóng)業(yè)的興衰關系到國民經(jīng)濟的全局，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的社會效益目標越來越顯著。我國農(nóng)業(yè)科研院所公益特征明顯，科技研發(fā)經(jīng)費很大比例來自國家財政，承擔了大量的農(nóng)業(yè)科研基礎研究和應用基礎研究，是科技成果產(chǎn)出的主力軍。農(nóng)業(yè)科技推廣機構同樣具有顯著的公益性特征，因此農(nóng)業(yè)科技成果轉化具有明顯的公益服務性特點。

（三）農(nóng)業(yè)科技成果研發(fā)周期較長

不同于工業(yè)研發(fā)，農(nóng)業(yè)科技成果的研發(fā)是由種養(yǎng)殖對象的成長周期決定的，且具有明顯的季節(jié)性特點。生產(chǎn)的長周期性決定了農(nóng)業(yè)科技成果研發(fā)很難短時間完成。即便成果形成，其進一步熟化、中試到大規(guī)模應用到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中，也具有明顯的長周期性。以大宗魚類新品種的選育和轉化為例，從種質資源收集、評價開始，至少經(jīng)過4代連續(xù)選育，形成具有穩(wěn)定性狀、可轉化新品系，再按照現(xiàn)行新品種審定技術規(guī)范進行連續(xù)兩年生產(chǎn)性養(yǎng)殖對比實驗，才能予以審定，至大面積轉化推廣，轉化周期根據(jù)選育對象性成熟周期，至少需10年以上。

（四）成果轉化對象多樣性

家庭承包經(jīng)營的傳統(tǒng)農(nóng)民和家庭農(nóng)場、專業(yè)大戶、農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)、農(nóng)業(yè)園區(qū)等并存的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主體多元化的現(xiàn)狀，導致了成果轉化對象的多元化。各經(jīng)營主體對新技術、新產(chǎn)品、新工藝、新品種的思想認識和接受程度不一，與成果對接的物質儲備存在較大差距，使得成果供給需按照轉化對象的不同進行研發(fā)，一定程度上增加了轉化的難度[4]。

三、農(nóng)業(yè)科研單位科技成果轉化存在的問題

（一）成果轉化人才隊伍建設需加強

成果轉化人才隊伍分為管理隊伍和一線轉化推廣隊伍。成果轉化對管理人才的要求較高，既要熟悉技術、成果等基本的綜合專業(yè)知識，還要對市場走勢有一定的把握，并具備一定的商業(yè)運作等能力。對于一線轉化推廣人員，既要懂科研，把握住成果的精髓，又要懂轉化、推廣，能夠跟轉化對象熟練溝通交流。而當前在大多數(shù)農(nóng)業(yè)科研單位從事成果轉化的人員能夠滿足以上要求，具備評估、定價等能力的人數(shù)量不多。

（二）成果評估體系需豐富和完善

農(nóng)業(yè)科技成果的多樣性，導致了其評價的難度的增加，很難有一套評價體系和評估指標對所有的農(nóng)業(yè)科技成果進行評估，專門的農(nóng)業(yè)科技成果評估機構數(shù)量較少。科研單位進行科技成果轉化時，由于缺少有效參照，很難對成果進行準確估值。成果評估機構專業(yè)能力有待提高。成果轉化合同簽訂中，責、權、利界定較難明確，合同履行風險評估存在不確定性，風險共擔、利益共享的利益分配機制亟待完善。

（三）第三方中介機構作用發(fā)揮需提升

成果轉化一般路徑為成果轉讓人-成果受讓人或者成果轉讓人-中介機構-成果受讓人?？蒲性核强萍汲晒钟蟹?，鑒于思想認識和現(xiàn)實等原因，一般情況下通過第三方中介機構轉讓成果意愿不強，多傾向于直接與技術需求方對接，究其原因是一些技術轉移機構存在水平不高，專業(yè)性不強，中介費用偏高等現(xiàn)象。

四、科技成果轉化財務管理相關建議

《中華人民共和國促進科技成果轉化法》第五條規(guī)定，國務院和地方各級人民政府應當加強科技、財政、投資、稅收、人才、產(chǎn)業(yè)、金融、政府采購、軍民融合等政策協(xié)同，為科技成果轉化創(chuàng)造良好環(huán)境[1]。國家多個部門對涉及科研單位財務制度進行修訂完善，與新修訂的成果轉化法進行協(xié)同、配套，構建完整的促進科技成果轉化政策體系。通過完善各類配套改革措施，逐步理順了成果使用權、處置權、收益權以及股權轉讓、無償劃轉和對外投資、國有資產(chǎn)產(chǎn)權登記等方面的管理權限，建立了對于技術類等知識產(chǎn)權國有資產(chǎn)全流程管理的完整體系。農(nóng)業(yè)科研單位應根據(jù)上級有關規(guī)定，履行成果轉化主體責任，健全完善管理制度，建立內(nèi)控和風險防控機制，提高管理水平。

（一）加強資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制

隨著財政部《關于進一步加大授權力度 促進科技成果轉化的通知》的發(fā)布，對國家設立的中央級研究開發(fā)機構和高等院校（以下簡稱研究機構和高校）科技成果轉化過程中有關國有資產(chǎn)管理的授權力度進一步加大，對科技成果轉化有關國有資產(chǎn)的全鏈條管理進一步暢通，對科技成果轉移轉化機制進一步理順[5]。在已經(jīng)下放科技成果使用權、處置權、收益權有關規(guī)定的基礎上，《通知》對科技成果轉化形成的國有股權管理加大了授權力度，進一步理順和暢通了科技成果轉化過程中有關國有資產(chǎn)的全鏈條管理[6]。一是改進了國有資產(chǎn)產(chǎn)權登記審批備案相關工作。將研究機構和高?？萍汲晒鲀r投資形成國有股權的轉讓和科技成果作價投資成立企業(yè)的國有資產(chǎn)產(chǎn)權登記等事項，改變了原來按權限逐級報主管部門和財政部審批或者備案的做法，授權科研機構和高校的主管部門辦理。二是在資產(chǎn)使用和處置方面，下放了審批和備案權限。首先在資產(chǎn)使用和處置方面授予科研機構和高校充分的自主權，改變以往報主管部門和財政部審批或者備案的做法，可自主決定成果轉讓、許可或者作價投資等事宜；其次在科技成果的轉讓、許可或者作價投資中，單位可自主決定是否進行資產(chǎn)評估；再次科技成果轉化所得的收入可全部留歸單位，不再上繳國庫，但必須納入預算[6]。因此，農(nóng)業(yè)科研單位在科技成果轉讓、許可或者作價投資具體操過程中，應建立相應制度，準確界定是否進行資產(chǎn)評估的原則和標準。通過協(xié)議定價的，需完善公示內(nèi)容、公示方式和公示要求，做到公開公平公正，接受監(jiān)督。

（二）選擇合適的科技成果價值計量方法

科技成果轉化過程中科技成果作為無形資產(chǎn)如何進行確認和計量，應作為農(nóng)業(yè)科研單位財務和資產(chǎn)管理的一項重要工作加以研究和推進?，F(xiàn)有科技成果往往在轉讓、許可或者作價投資時進行資產(chǎn)評估，而很少把科技成果作為無形資產(chǎn)進行價值計量，使得單位對自身所持科技成果類無形資產(chǎn)沒有統(tǒng)計，成果轉讓中預判性信息不足。成果類無形資產(chǎn)價值計量方式法的選擇對單位無形資產(chǎn)確認很重要。正確的計量方式能夠最大限度地保護農(nóng)業(yè)科研單位的知識產(chǎn)權，防止知識產(chǎn)權的流失，促進農(nóng)業(yè)科技成果的轉化。無形資產(chǎn)管理中，科技成果歷史成本的計量不能滿足全面反映成果蘊含經(jīng)濟價值的需要，可引入公允價值以彌補歷史成本計量的不足。日常工作中，可靈活選擇、運用多種無形資產(chǎn)計量和確認方法，促進科技成果轉化工作[7]。

（三）加強成果轉化經(jīng)費管理

農(nóng)業(yè)科研單位需進一步完善科研專項資金的管理機制，完善和優(yōu)化內(nèi)部控制等制度，做好農(nóng)業(yè)科技成果轉化過程中科研項目經(jīng)費的會計核算等工作。建立統(tǒng)一規(guī)范的專項資金管理體系，做好項目預算，嚴格審批流程，設置專用賬戶，做到?？顚Ｓ谩Ｋ信c科技成果研發(fā)和轉化相關的項目經(jīng)費和專項資金由單位財務部門集中核算，統(tǒng)一管理，嚴禁項目執(zhí)行部門自行管理和使用專項資金。加強農(nóng)業(yè)科研單位財務人才隊伍建設，通過培訓等手段提高綜合素質，培養(yǎng)既熟悉財務制度，又懂單位研究任務和成果轉化的復合型人才。對于科技成果轉化過程中遇到風險與新情況能夠從財務的角度提出意見建議，加快項目執(zhí)行和資金的轉化使用效率。加強科研資金使用的管理，通過審計等手段確保科研資金使用公開、透明，?？顚Ｓ茫瑢Y金使用中出現(xiàn)的問題及時予以糾正。研究課題結題時，項目負責人應根據(jù)資金的使用情況及時匯總、提交決算。農(nóng)業(yè)科研院所在科技成果轉化過程中，需建立完善的資金使用績效考核評價體系，不斷提高科研人員從事成果轉化的積極性，促進科技成果研發(fā)和轉化。

結語

農(nóng)業(yè)關系著國計民生，在促進現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展中，其科技成果轉化非常重要。而其成果是否得到轉化，決定著農(nóng)業(yè)科技能否成為實際生產(chǎn)力。所以加快其轉化是促進農(nóng)業(yè)轉型的關鍵，也是推動農(nóng)業(yè)供給側結構性改革的有效之舉，而在這一過程中，會計的作用就尤其特出，促進農(nóng)業(yè)科研單位科技成果轉化加強資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制、選擇合適的科技成果價值計量方法和加強成果轉化經(jīng)費管理可有效解決在轉化中遇到的問題，提升轉化成效。