探析國有企業(yè)稅收籌劃的必要性及措施

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引言

以往在國有企業(yè)中不受重視的稅收籌劃成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)問題。稅收籌劃其實(shí)就是企業(yè)進(jìn)行合理避稅規(guī)劃，在國家法律允許的范圍內(nèi)最大限度地保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。

一、國有企業(yè)稅收籌劃的基本概述

稅收籌劃顧名思義是一種企業(yè)籌劃行為，也就是一個(gè)合理避稅的過程，必須在國家法律允許范圍之內(nèi)，發(fā)生在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財(cái)范圍之中。稅收籌劃并不是簡單的減少企業(yè)稅收成本，而是在一整套明確的稅收籌劃方案中層層做實(shí)工作，嚴(yán)謹(jǐn)考慮，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展帶來利益。國有企業(yè)的稅收籌劃往往有以下幾個(gè)基本原則：

第一，合法性原則。合法性是稅收籌劃的最基本原則之一。首先，國有企業(yè)的所有稅收籌劃行為都必須是在法律允許的范圍之內(nèi)，任何逾矩或者是“踩紅線”的行為都應(yīng)該被完全杜絕。其次，稅收籌劃相關(guān)法律的規(guī)定并不是一成不變的，每一個(gè)國有企業(yè)要隨時(shí)對(duì)自己的稅收籌劃方案進(jìn)行及時(shí)的修正和調(diào)節(jié)，以保證合法的基本原則。第二，提前籌劃原則。進(jìn)行稅收籌劃需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員提前對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行合理預(yù)估和安排，減少不必要的稅收行為，幫助國有企業(yè)減少稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。第三，成本的效益原則。降低成本、提高效益是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本目的之一。國有企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃工作的時(shí)候應(yīng)該充分考慮多方面的原因和因素，選擇對(duì)企業(yè)最優(yōu)的一套方式進(jìn)行稅收籌劃。

二、國有企業(yè)稅收籌劃的必要性

隨著國有企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不斷摸爬滾打的錘煉之后，逐漸練就了一整套適應(yīng)市場(chǎng)競爭的本領(lǐng)，其中稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，十分引人注目，其實(shí)施的必要性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，國有企業(yè)稅收籌劃是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。對(duì)于企業(yè)來說，最大限度地追求經(jīng)濟(jì)效益都是其不二的選擇。為了能夠在激烈的市場(chǎng)競爭中站穩(wěn)腳跟，企業(yè)總是想方設(shè)法地尋找一條條能夠降低成本提升經(jīng)濟(jì)效益的道路。稅收籌劃就是一個(gè)不錯(cuò)的選擇，合理有效的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)減低不必要的稅收成本，輕裝前行，在法律允許的范圍內(nèi)收獲更多的經(jīng)濟(jì)效益。

第二，加強(qiáng)國有企業(yè)稅收籌劃是兼顧國家利益與企業(yè)利益的有效途徑。任何一個(gè)國家，稅收政策和制度都是其經(jīng)濟(jì)政策的重頭戲。一個(gè)國家權(quán)力的順利運(yùn)作都離不開強(qiáng)有力稅收政策的支持與保障。企業(yè)的稅收籌劃又是企業(yè)減少賦稅的一大有效手段，這樣看來，稅收籌劃就是國家利益和企業(yè)利益兼顧的結(jié)合點(diǎn)。合理有效的稅收籌劃既能夠保證充足的稅源，又能夠讓企業(yè)擁有更強(qiáng)的競爭力。

第三，加強(qiáng)國有企業(yè)的稅收籌劃是優(yōu)化其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資走向的“有效利器”之一。稅收籌劃是每一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員都必須學(xué)習(xí)和掌握的基本技能，其主要是利用稅基和稅率的差別實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)賦稅的目的。而稅基和稅率則是國家利用經(jīng)濟(jì)杠桿引導(dǎo)企業(yè)投資行為和經(jīng)營行為的“航標(biāo)之一”。國有企業(yè)可能在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候想的只是企業(yè)自身利益，但是其在客觀上卻符合了國家經(jīng)濟(jì)稅收方針的方向，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和投資方向的清晰明了變成了稅收籌劃的“附加值”產(chǎn)品，不可不謂一舉兩得。

第四，國有企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)提升法律意識(shí)，規(guī)范稅收行為的必然選擇。要想更好地進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)相關(guān)人員必須認(rèn)真研讀各項(xiàng)稅法政策，加強(qiáng)法律修養(yǎng)，只有在真正吃透和領(lǐng)會(huì)法律之后才能更好進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)，國有企業(yè)不斷加強(qiáng)稅收籌劃也能讓企業(yè)更加正面地看待各項(xiàng)稅收制度，從而避免不合法的偷稅漏稅現(xiàn)象發(fā)生。

三、國有企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是每一個(gè)國有企業(yè)都面臨的一個(gè)重要課題，其本身就是一把“雙刃劍”，在給企業(yè)帶來利益的同時(shí)也隱藏著諸多的風(fēng)險(xiǎn)：

第一，違法風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃工作的時(shí)候應(yīng)該深入了解和學(xué)習(xí)稅收相關(guān)政策制度，各項(xiàng)籌劃活動(dòng)必須以法律為準(zhǔn)繩。一旦“鋌而走險(xiǎn)”，國有企業(yè)就走上了違規(guī)甚至違法的“不歸路”。第二，政策風(fēng)險(xiǎn)。在國家層面上，時(shí)常會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的風(fēng)云變幻而調(diào)整各項(xiàng)稅收政策。而企業(yè)的稅收籌劃又一般都是提前制定好了的。因此政策一變，稅收籌劃制定的各項(xiàng)實(shí)施內(nèi)容和方法也必須隨之發(fā)生變化。這就是稅收籌劃過程中可能遇到的突變因素，也是常常面臨的風(fēng)險(xiǎn)之一。第三，操作風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是一項(xiàng)具有很強(qiáng)操作性的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。在執(zhí)行過程中稍有偏差就會(huì)造成或大或小的損失。同時(shí)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅收籌劃方案的認(rèn)定程序十分煩瑣，這也是稅收籌劃過程中存在的操作風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)。第四，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在紛繁復(fù)雜的市場(chǎng)中，國有企業(yè)也不再像以前那樣“順風(fēng)順?biāo)绷耍髽I(yè)的經(jīng)營活動(dòng)稍有不慎就會(huì)出現(xiàn)停滯甚至是虧損的問題。特別是在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代之下，稅收籌劃如果仍然“不知進(jìn)取”的話，那么籌劃工作的準(zhǔn)確性，有效性等都將大打折扣。

四、國有企業(yè)稅收籌劃的措施

（一）立足市場(chǎng)，為稅收籌劃工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)

正所謂“凡事預(yù)則立不預(yù)則廢”，對(duì)于國有企業(yè)的稅收籌劃工作亦是如此。稅收籌劃這項(xiàng)系統(tǒng)工程應(yīng)該從長計(jì)議，從基礎(chǔ)入手，從細(xì)節(jié)切入。國有企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)部門應(yīng)該嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，以保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、憑證、報(bào)表、會(huì)計(jì)信息等都是嚴(yán)謹(jǐn)且有據(jù)可查的。只有這些基礎(chǔ)工作做牢做實(shí)，方能保證后續(xù)籌劃工作的順利進(jìn)行。同時(shí)，國有企業(yè)的決策層應(yīng)該高度重視稅收籌劃工作，將這項(xiàng)工作作為企業(yè)的一項(xiàng)長期戰(zhàn)略目標(biāo)來抓，在依法依規(guī)的范圍中最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)“輕裝前行”。

（二）建立健全企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

稅收籌劃工作的持續(xù)穩(wěn)定實(shí)施需要相應(yīng)部門未雨綢繆的準(zhǔn)備，各項(xiàng)對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制也應(yīng)該隨之緊密跟上。國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該加強(qiáng)稅收籌劃工作中風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的建立，在工作中始終保持風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和甄別的能力，對(duì)于在籌劃過程中可能出現(xiàn)的問題第一時(shí)間向企業(yè)的決策層進(jìn)行匯報(bào)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的大小制定相應(yīng)的預(yù)警安排。只有建立了長效且規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制之后，國有企業(yè)的稅收籌劃才能在工作中真正認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并最終規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的“互利”關(guān)系

為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人增強(qiáng)納稅意識(shí)，國家在制定稅收征收制度上還是有著不少可以靈活處理的空間。各級(jí)稅收征收部門擁有一定的自由裁量權(quán)，這就是國有企業(yè)在稅收籌劃中可以“爭取”的部分。國有企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)人員應(yīng)該多與地方稅務(wù)部門保持密切聯(lián)系，對(duì)于在稅收籌劃過程中遇到的問題及時(shí)向?qū)I(yè)人士請(qǐng)教，以保證在稅法認(rèn)識(shí)和理解上與其保持一致。但是這個(gè)過程應(yīng)該始終嚴(yán)守法律“這條紅線”，想通過行賄受賄或者是利益輸送等方式拉攏稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的做法是要被完全杜絕的。

（四）在稅收籌劃過程中堅(jiān)持效益優(yōu)先，成本最低

國有企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程無疑是一個(gè)會(huì)產(chǎn)生成本的過程。在以往就曾出現(xiàn)過稅收籌劃的成本比納稅成本還高的尷尬局面，如此一來用“得不償失”來形容也絲毫不為過。特別是在國有企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員更是應(yīng)該要全面審視稅收籌劃方案，將成本計(jì)算落實(shí)到各個(gè)細(xì)節(jié)，如果稅收籌劃的成本是低于既得利益的，那么這個(gè)籌劃方式就是可行的，相反則是“中看不中用的花架子”而已。

（五）在稅收籌劃過程中尋求“外力”的幫助

對(duì)國有企業(yè)來說，稅收籌劃是一項(xiàng)牽涉面甚廣，內(nèi)容眾多的系統(tǒng)工程。面對(duì)如此龐大的“一座大山”，如果僅僅是依靠企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理人員來完成顯然是不切實(shí)際的。因此，必要的外部合作十分必要。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中應(yīng)該結(jié)合工作內(nèi)容和工作實(shí)情選擇既具有資質(zhì)又具有實(shí)力的專業(yè)稅收籌劃機(jī)構(gòu)來合作完成。聯(lián)合制定出一整套專業(yè)且與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方向相一致的稅收籌劃方案，保證企業(yè)的稅收籌劃順利達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。

五、稅收籌劃的實(shí)例分析

某公司為支持城市建設(shè)的規(guī)劃改造需求，由政府收儲(chǔ)公司地塊，按評(píng)估價(jià)補(bǔ)償金額為2.5億元，同時(shí)劃撥新地塊進(jìn)行合作規(guī)劃，且計(jì)劃新工程建設(shè)預(yù)計(jì)在三年內(nèi)完成。根據(jù)財(cái)稅〔2007〕61號(hào)關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知第二（五）規(guī)定，搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。公司新工程預(yù)計(jì)在三年內(nèi)完成，因此在工程完成前的三個(gè)納稅年度內(nèi)，公司取得的搬遷收入暫時(shí)不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，該政策使公司政策性搬遷收入（扣除部分拆遷補(bǔ)償）遞延納稅約5000萬元，產(chǎn)生納稅的時(shí)間上差異，為公司爭取資金的使用時(shí)間價(jià)值創(chuàng)造了條件。同時(shí)，財(cái)稅〔2012〕40號(hào)第二（四）規(guī)定，搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)以上政策相關(guān)規(guī)定，公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，申請(qǐng)備案以獲得拆遷補(bǔ)償款至少三年遞延納稅。在搬遷完成以前，一方面通過新購?fù)恋亍⑥k公樓等固定資產(chǎn)計(jì)提折舊在稅前扣除減少企業(yè)所得稅稅額，另一方面充分利用遞延繳納的所得稅款的現(xiàn)金流，使該遞延現(xiàn)金流為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值；搬遷完成以后，確認(rèn)的收入可彌補(bǔ)因搬遷影響企業(yè)經(jīng)營的虧損額，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

結(jié)語

據(jù)上述的分析可知，國有企業(yè)在其不斷改革和發(fā)展的過程中，稅收籌劃的重要性日益凸顯。每一個(gè)國有企業(yè)在市場(chǎng)中面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)是完全迥然的，但是進(jìn)行稅收籌劃的目的和初衷卻大都如出一轍。在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候只有立足實(shí)情，找準(zhǔn)方向，層層推進(jìn)，環(huán)環(huán)相扣，最終才能讓稅收籌劃為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)應(yīng)有的“光和熱”。