文/張艷，遼寧省地質(zhì)環(huán)境監(jiān)測(cè)總站

1 全球經(jīng)濟(jì)一體化的基本情況

全球經(jīng)濟(jì)一體化是指兩個(gè)或兩個(gè)以上各自分立的國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)合為一個(gè)范圍的經(jīng)濟(jì)集團(tuán)，使集團(tuán)內(nèi)部各成員國(guó)之間的有限資源達(dá)到合理配置和相互利用的狀態(tài)或過(guò)程。它有三個(gè)主要特征：跨國(guó)公司的國(guó)際化生產(chǎn)、以比較利益和出口商品專(zhuān)業(yè)化的國(guó)際貿(mào)易、跨國(guó)銀行控制資金的國(guó)際化貨幣流通。

但是，早期的全球經(jīng)濟(jì)一體化具有嚴(yán)格的限制。任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)一體化組織或集團(tuán)，其成員國(guó)必須在社會(huì)制度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相一致，在地理上，一般也是相連或相近的，因而一個(gè)集團(tuán)只能局限于同一地區(qū)的少數(shù)國(guó)家參與，而且往往僅限于幾個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家乃至整個(gè)西方世界，許多占世界人口大多數(shù)的次發(fā)達(dá)和發(fā)展中國(guó)家，幾乎沒(méi)有加入全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程中。中國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)西方的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和競(jìng)爭(zhēng)觀(guān)念持否定態(tài)度。一貫熱衷于搞高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，造成了我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期處于貧困和落后的狀態(tài)。然而，當(dāng)西方人充分享受高度的物資文明和精神文明的時(shí)候，中國(guó)人民通過(guò)沉痛的反思，終于認(rèn)識(shí)到：落后并不是社會(huì)主義，全球經(jīng)濟(jì)一體化并不是西方經(jīng)濟(jì)社會(huì)的“專(zhuān)利”。于是，從2 0世紀(jì)70年代末開(kāi)始，我國(guó)人民以極大的熱情加入到全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程中來(lái)。如今的全球經(jīng)濟(jì)已經(jīng)打破了地理區(qū)域、社會(huì)制度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的界限，正在日益把包括我國(guó)在內(nèi)的發(fā)展中國(guó)家卷入其中。

我國(guó)參加全球經(jīng)濟(jì)，并不是與其他區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)相抗衡，而且通過(guò)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合作，從而迅速發(fā)展我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)我國(guó)綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力等方面考慮。

實(shí)現(xiàn)全球經(jīng)濟(jì)一體化有客觀(guān)必然性。這種客觀(guān)必然性主要表現(xiàn)在：1）由發(fā)達(dá)國(guó)家的跨國(guó)公司直接投資和跨國(guó)銀行控制的國(guó)際化貨幣流通，使受資國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了迅速發(fā)展；2）由發(fā)達(dá)國(guó)家出面牽頭，形成了各種形式的地區(qū)經(jīng)濟(jì)集團(tuán)和經(jīng)濟(jì)圈；3）許多發(fā)展中國(guó)家開(kāi)始轉(zhuǎn)向自由經(jīng)濟(jì)，為實(shí)現(xiàn)全球經(jīng)濟(jì)一體化提供了更廣闊的空間。

2 中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化是全球經(jīng)濟(jì)一體化的客觀(guān)要求

中華人民共和國(guó)成立前，中國(guó)的會(huì)計(jì)工作十分落后，近代會(huì)計(jì)方法僅在政府機(jī)關(guān)、官僚資本主義企業(yè)、外國(guó)在華企業(yè)以及少數(shù)較大的民族資本企業(yè)中推行。古老的中式簿記仍廣為應(yīng)用，推行現(xiàn)代會(huì)計(jì)方法的單位也是各行其是，沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)原則。

中華人民共和國(guó)成立以后，我國(guó)在選擇經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式上走的是一條蘇聯(lián)社會(huì)主義道路。因此，在新中國(guó)成立之初，中國(guó)的會(huì)計(jì)改革理所當(dāng)然地借鑒了蘇聯(lián)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)模式，并在很短的時(shí)間里統(tǒng)一了全國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和預(yù)算單位的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，改變了舊中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)在方法上中、西并行、在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上各自為政的混亂和落后現(xiàn)象。在以后的三十多年時(shí)間里，中國(guó)的會(huì)計(jì)也曾進(jìn)行過(guò)多次大大小小的改革，但在實(shí)質(zhì)上都沒(méi)有太多的變化。

20世紀(jì)70年代末期，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)基本處在崩潰的邊緣，我國(guó)的生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料極度匱乏，人民的溫飽得不到解決，面對(duì)這種嚴(yán)峻的形勢(shì)，國(guó)家要向何處去，是走向國(guó)際化，還是固守自己的小天地，繼續(xù)搞高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，這時(shí)，終于在全國(guó)范圍內(nèi)爆發(fā)了一場(chǎng)關(guān)于“實(shí)踐是檢驗(yàn)真理唯一標(biāo)準(zhǔn)”的大討論，空前的大討論帶來(lái)了空前的思想觀(guān)念的大轉(zhuǎn)變，特別是黨的十一屆三中全會(huì)確定的對(duì)內(nèi)實(shí)行搞活對(duì)外實(shí)行開(kāi)放的政策，得到了全體中國(guó)人民的積極支持。我國(guó)政府首先在廣東和福建兩省設(shè)立了四個(gè)經(jīng)濟(jì)區(qū)，并制定了優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)政策，為經(jīng)濟(jì)特區(qū)創(chuàng)造了良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，吸引了許多外商在那里興辦三資企業(yè)，從此，外國(guó)產(chǎn)業(yè)資本開(kāi)始向經(jīng)濟(jì)特區(qū)大量涌入。后來(lái)，我國(guó)又在經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較好的省、自治區(qū)、直轄市相繼批準(zhǔn)了國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，使我國(guó)的對(duì)外開(kāi)放由點(diǎn)到面，全面鋪開(kāi)，外商在中國(guó)的投資熱情不斷提高，外商投資的行業(yè)由原來(lái)的醫(yī)藥、紡織、電子、日用電器等產(chǎn)業(yè)開(kāi)始向能源、交通、郵電、石油開(kāi)采等國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)方向發(fā)展。上海浦東已成為世界上最為看好的投資場(chǎng)所，大批的跨國(guó)公司和許多著名的跨國(guó)銀行在那里建廠(chǎng)和設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。外商產(chǎn)業(yè)資本和金融資本的輸入，標(biāo)志著中國(guó)已經(jīng)步入了全球經(jīng)濟(jì)一體化的軌道。

我國(guó)在大量吸收外國(guó)資本和技術(shù)的同時(shí)，十分重視學(xué)習(xí)和借鑒西方國(guó)家的管理經(jīng)驗(yàn)。外商在中國(guó)舉辦產(chǎn)業(yè)，無(wú)論是在生產(chǎn)管理，還是財(cái)務(wù)管理方面，習(xí)慣按照國(guó)際慣例去做，這就使我國(guó)原有的企業(yè)會(huì)計(jì)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)外商企業(yè)的要求。

3 我國(guó)會(huì)計(jì)改革的歷程

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，客觀(guān)上要求我國(guó)的會(huì)計(jì)制度必須調(diào)整和改革。為了改善外商投資的軟環(huán)境，從1985年開(kāi)始，財(cái)政部會(huì)計(jì)事務(wù)管理司草擬了《會(huì)計(jì)改革綱要》，提出了研究制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)劃和改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的設(shè)想。并于當(dāng)年頒布實(shí)施了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《中外合資工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，這個(gè)制度在會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的原則、科目設(shè)置、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)等方面基本上符合國(guó)際上的通用做法。我國(guó)已經(jīng)吸收了許多國(guó)際慣例，如采用“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)平衡公式，在存貨、應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)計(jì)算中首次嘗試運(yùn)用穩(wěn)健原則等。又在20世紀(jì)90年代初期頒布實(shí)施了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在一定程度上緩解了由于中西方會(huì)計(jì)核算的差異給外商投資企業(yè)帶來(lái)的不利影響。這個(gè)制度共分十七章，分別包括總則，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)核算的一般原則，投入資本的核算，貨幣資金與往來(lái)款項(xiàng)的核算，存貨的核算，長(zhǎng)期投資與長(zhǎng)期負(fù)債的核算，固定資產(chǎn)的核算，無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算，成本和費(fèi)用的核算，銷(xiāo)售和利潤(rùn)的核算，會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，查賬，會(huì)計(jì)檔案，解散與清算，附則等。這個(gè)制度與當(dāng)時(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)制度相比，有著明顯的區(qū)別，主要表現(xiàn)在：

3.1 我國(guó)的國(guó)有工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和中外合資會(huì)計(jì)制度在編排體例上有所不同，國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度共分為兩大部分，即會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表；而中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度共分十七章；

3.2 關(guān)于會(huì)計(jì)核算的一般原則，在中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度中是作為一個(gè)獨(dú)立部分提出來(lái)的，而在國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中是在會(huì)計(jì)科目的總則當(dāng)中出現(xiàn)的，且不夠完善和具體；

3.3 在會(huì)計(jì)報(bào)表方面，合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度采用的是國(guó)際上通行的資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表以及有關(guān)附表，而國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表采用的是資金平衡表、利潤(rùn)表、商品產(chǎn)品成本表、生產(chǎn)費(fèi)用表等十多種會(huì)計(jì)報(bào)表；

3.4 在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置方面，中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度的科目基本上與西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相近或一致，而我國(guó)國(guó)有工業(yè)企業(yè)的科目設(shè)置只符合我國(guó)的基本要求。

從以上的比較分析可以看出，中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度在理論和會(huì)計(jì)方法上確實(shí)比當(dāng)時(shí)我國(guó)國(guó)有工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度前進(jìn)了一大步。在1991年發(fā)布了《會(huì)計(jì)改革綱要》中，明確了會(huì)計(jì)制度改革的方向，將制定和實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立起會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)御會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系作為會(huì)計(jì)制度改革的目標(biāo)。1991年11月，財(cái)政部會(huì)計(jì)制度管理司提出《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—基本準(zhǔn)則》，1992年11月30日正式發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。1993年7月1日實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，則進(jìn)一步把國(guó)際慣例推廣到我國(guó)的一般企業(yè)，使我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程進(jìn)入一個(gè)新的里程碑。于此同時(shí)，我國(guó)又頒布了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，我國(guó)“兩則”的發(fā)布實(shí)施，使我國(guó)政府決定用較短的時(shí)間，建成以基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則為內(nèi)容的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

經(jīng)過(guò)十多年的實(shí)踐，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)成分由改革開(kāi)放前的國(guó)有經(jīng)濟(jì)和集體經(jīng)濟(jì)兩種形式，發(fā)展成為現(xiàn)在的包括私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)、聯(lián)營(yíng)經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)、外商投資經(jīng)濟(jì)、港澳臺(tái)經(jīng)濟(jì)和其他經(jīng)濟(jì)等多種經(jīng)濟(jì)成份，經(jīng)濟(jì)成份的復(fù)雜化，投資主體的多元化，極大的加快了會(huì)計(jì)改革的步伐，使我國(guó)的會(huì)計(jì)核算更加接近現(xiàn)行國(guó)際準(zhǔn)則的普遍規(guī)定，具有國(guó)際水準(zhǔn)。1996年10月又發(fā)布了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》。從此，拉開(kāi)了預(yù)算會(huì)計(jì)改革的序幕，我國(guó)會(huì)計(jì)改革的步伐更加穩(wěn)健、有力。

如果說(shuō)，改革開(kāi)放促進(jìn)了中國(guó)的會(huì)計(jì)改革，那么，全面參與全球經(jīng)濟(jì)一體化是加快了會(huì)計(jì)的改革，企事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立，是充分借鑒了西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論和方法的結(jié)果，并且保留了我國(guó)幾十年來(lái)會(huì)計(jì)核算的成功經(jīng)驗(yàn)，這對(duì)于規(guī)范我國(guó)境內(nèi)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)行為，擴(kuò)大和加強(qiáng)中國(guó)同其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)合作，都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。