謝虹

（信永中和會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）長春分所，吉林 長春 130000）

隨著我國金融市場的不斷發(fā)展，金融風險也在不斷地加劇，會計師事務(wù)所在我國金融市場中的作用愈加明顯。近些年來，因為經(jīng)濟市場中財務(wù)造假的問題頻發(fā)，引起了人們對經(jīng)濟風險的高度關(guān)注。對于會計師事務(wù)所來說，如何通過有效的方式來對審計風險進行防控，加強審計風險管理，提高審計工作質(zhì)量，促進會計師事務(wù)所的發(fā)展，是其需要認真考慮的問題。

一、會計師事務(wù)所審計風險的基本內(nèi)涵

（一）審計風險的基本內(nèi)涵

審計風險是指會計師事務(wù)所在進行審計工作時可能會出現(xiàn)的多種不確定因素，這些不確定或不可控的因素會使具有注冊會計師資格證的審計人員和事務(wù)所所出具的審計結(jié)論不符合實際的情況，導致審計結(jié)論的利益相關(guān)者會被指控，從而可能會出現(xiàn)各種損失。

（二）審計風險的基本特征

審計風險具有以下幾個基本特征：

1.審計風險的可觀性。會計師事務(wù)所和注冊會計師的審計風險是客觀存在的，不可避免的，會計師的主觀意識并不能決定審計風險是否存在，會計師事務(wù)所所負責的所有審計業(yè)務(wù)，在其每一個環(huán)節(jié)和過程，會受到內(nèi)外部多種因素的共同影響，如果審計結(jié)論不能夠得到科學且充分的驗證，那么審計工作就存在一定的風險。

2.審計風險的即時性。審計風險存在于審計操作過程中的任何一個環(huán)節(jié)，會計師可以通過人為的有效的控制方法來提高審計工作的質(zhì)量和水平，達到降低審計風險的目的，但是審計人員在審計過程中能夠發(fā)現(xiàn)人為控制風險對財務(wù)信息質(zhì)量的漏洞。風險的因素具有客觀性，通過一系列的方式和手段對審計風險只能達到在一定的范圍內(nèi)進行控制的目的，不能夠完全規(guī)避掉審計風險，只能降低審計風險發(fā)生的概率[1]。

二、會計師事務(wù)所審計風險的主要成因

（一）審計主體所導致的審計風險

我國的會計師事務(wù)所雖然近些年來取得了很大的發(fā)展，但是高水平的注冊會計師總體還存在明顯的不足，對客戶在進行經(jīng)營過程中存在的風險來說，如果會計師不具有較高的會計水平，對其風險的評估和控制是有很大難度的，當前我國的會計師事務(wù)所審計程序還不能做到對審計風險進行很好的控制，從而導致審計風險頻發(fā)。

（二）會計師事務(wù)所管理方面的問題

會計師事務(wù)所在對其內(nèi)部審計工作進行管理的過程中，缺乏完善的審計控制和管理制度，且在執(zhí)行管理和控制制度方面的執(zhí)行力也存在很大的不足，因為許多會計師事務(wù)所的管理人員缺乏相應(yīng)的管理經(jīng)驗，及時一些會計師事務(wù)所經(jīng)過多年的發(fā)展，但是內(nèi)部管理措施依然大量沿用傳統(tǒng)的管理模式，管理方式等得不到及時的更新。從當前我國會計師事務(wù)所的管理制度來看，會計師事務(wù)所的管理人員主要將工作放在審計工作的質(zhì)量控制方面，對于其他方面的管理較為松懈，還存在很大的短板。

（三）注冊會計師的業(yè)務(wù)能力方面存在的問題

注冊會計師在進行審計工作時，對被審計公司的財務(wù)狀況和存在缺陷進行判斷的過程中，主要是依靠其自身的專業(yè)知識和工作進行來主觀判斷，審計結(jié)果缺少相應(yīng)的證據(jù)，導致最終的審計結(jié)果與實際情況不符。此外，會計師事務(wù)所負責簽字的從業(yè)人員因為自身業(yè)務(wù)能力不足外加經(jīng)驗不夠豐富，對于被審計企業(yè)所存在的風險問題不能夠做到及時發(fā)現(xiàn)，還有些注冊會計師對待工作的態(tài)度不夠認真負責，都會對審計結(jié)果的準確性和客觀性造成很大的影響，甚至出現(xiàn)嚴重的錯誤。

（四）會計師事務(wù)所的組織形式不夠合理

我國會計師事務(wù)所的起步較晚，經(jīng)驗較為缺乏，導致會計師事務(wù)所在組織形式方面不夠科學合理。根據(jù)我國相關(guān)的法律規(guī)定，我國可以設(shè)立合伙制會計師事務(wù)所和有限責任制的會計師事務(wù)所，目前我國大部分的會計師事務(wù)所所采用的制度都是有限責任制度。在有限責任制度下，會計師事務(wù)所對其債務(wù)承擔的是有限責任，所以會計師事務(wù)所違規(guī)的成本會相對較小，所以導致其對會計師事務(wù)所的制約力度減少，會出現(xiàn)會計師事務(wù)所社會公信力不足的問題，最終會在很大程度上提高會計師事務(wù)所的審計風險。

三、會計師事務(wù)所審計風險控制及其防范措施分析

會計師事務(wù)所審計風險的防范與控制是一個連續(xù)的動態(tài)過程，同時還是一個系統(tǒng)的工程，要求會計師事務(wù)所和其內(nèi)部的注冊會計師要不斷提高審計風險意識，遇到有問題的審計工作時要進行及時的溝通與交流，通過注冊會計師的集體合作，把審計風險最大程度降低，使審計風險能夠在可接受和可控制的范圍之內(nèi)，下面是一些會計師事務(wù)所審計風險控制及其防范的有效措施。

（一）提高會計師事務(wù)所的獨立性

會計師事務(wù)所必須具有獨立性，才能夠保證會計師事務(wù)所的審計工作順利開展和完成，降低審計風險。會計師事務(wù)所在進行審計工作之前，要對被審計企業(yè)進行充分、客觀、獨立的考察與評價，考慮是否應(yīng)該接受被審計企業(yè)的委托進行審計工作。會計師事務(wù)所可以通過改變承接業(yè)務(wù)模式來提高獨立性，當被審計的客戶發(fā)出業(yè)務(wù)申請時，審計委員會進行公開招標的方式來確定承接的會計師事務(wù)所，審計費用由審計委員會支付給會計師事務(wù)所。在審計客戶和會計師事務(wù)所之間存在著審計委員會，會計師事務(wù)所能夠更好地保持獨立性而不會受到審計客戶的直接影響，保證會計師事務(wù)所能夠更好地開展審計工作，保證審計工作的質(zhì)量，對審計風險進行有效的控制。此外，會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)必須嚴格區(qū)分，按照審計標準的要求對獨立性產(chǎn)生的影響進行客觀的評價，保證會計師事務(wù)所和注冊會計師的獨立性，能夠很好地規(guī)避掉審計風險。

（二）創(chuàng)新會計師事務(wù)所的審計模式

目前我國許多會計師事務(wù)所還在使用傳統(tǒng)的審計方法，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)不能夠滿足隨著社會經(jīng)濟發(fā)展而發(fā)展的審計工作的需要，例如以賬本為基礎(chǔ)的審計模式，審計人員對被審計企業(yè)的賬目進行隨機抽樣測試，審計人員的主觀意識在這個過程中發(fā)揮著重要的作用，從而導致審計結(jié)論的客觀性和科學性受到很大影響，還會出現(xiàn)一些紕漏，從而造成審計風險發(fā)生。所以，會計師事務(wù)所需要創(chuàng)新審計模式，轉(zhuǎn)變審計工作的開展理念，在審計過程中，審計人員要保持高度的職業(yè)道德，樹立現(xiàn)代的審計意識，提高自身的業(yè)務(wù)能力，結(jié)合每一項審計工作的不同特點，采用不同的審計模式和審計方法，做到實施求實、認真負責，通過自身高水平的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)態(tài)度把審計風險降到最低。

（三）提高會計師的綜合素質(zhì)水平

會計師事務(wù)所所面臨的客戶來自每一個行業(yè)，所以會計師事務(wù)所應(yīng)該定期對注冊會計師進行相關(guān)的培訓，可以聘請在各個行業(yè)具有豐富經(jīng)驗的注冊會計師對本事務(wù)所的會計師進行經(jīng)驗傳授，為本會計師事務(wù)所的注冊會計師講解不同行業(yè)的審計工作應(yīng)該注重哪些問題，加強哪些方面的審計，以此來不斷拓寬注冊會計師的知識層面和業(yè)務(wù)能力，除此之外，會計師事務(wù)所還要加強對注冊會計師職業(yè)道德的教育，讓每一個注冊會計師在進行工作時，能夠時刻保持高度的職業(yè)道德，可以通過道德遵循激勵機制來進行，不斷提高注冊會計師的職業(yè)道德水平。注冊會計師要提高自身的綜合素質(zhì)，積極進行學習和交流，在審計工作中能夠始終保持公平、公正、客觀的審計原則，使自身的業(yè)務(wù)能力能夠適應(yīng)形式多樣的審計工作，積極學習社會先進的審計工作知識和經(jīng)驗，保證自身的業(yè)務(wù)能力能夠勝任審計工作，才能夠?qū)嫀熓聞?wù)所所面臨的審計風險進行更好的控制與防范。

（四）改變會計師事務(wù)所的組織形式

有限責任制的會計師事務(wù)所存在很大的缺陷，不能夠?qū)徲嬶L險進行有效的控制與防范，因此需要改變當前會計師事務(wù)所的組織形式。根據(jù)國際上的先進經(jīng)驗來看，合伙制的律師事務(wù)所在審計風險控制與防范方面具有很大的優(yōu)勢，這也是未來我國會計師事務(wù)所組織形式發(fā)展的主要方向。會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)高度依賴會計師的個人業(yè)務(wù)能力，所以采用合伙制的組織形式意味著會計師要為其所負責的業(yè)務(wù)負有無限的責任，需要承擔更大的風險，風險成本也有很大提高。在這種情況下，注冊會計師在進行審計工作時，會保持著更謹慎的態(tài)度，對審計風險會給予更多的關(guān)注，從而能夠有效提高審計工作的質(zhì)量，降低審計風險發(fā)生的概率。在有限責任制度向合伙人制度轉(zhuǎn)變的過程中，會計師事務(wù)所可以采取一種有限責任合伙伙伴制這種過度的模式，對于出現(xiàn)審計風險問題的會計師需要承擔無限責任，其合伙人則需要承擔有效責任，這種模式是處于有著責任制和合作伙伴制之間的模式，對于會計師事務(wù)所的組織形式轉(zhuǎn)變具有很好的作用，能夠提高注冊會計師所承擔審計風險的成本，從而對會計師事務(wù)所的審計風險進行有效的控制與防范[2]。

（五）健全外部的監(jiān)督機構(gòu)

會計師事務(wù)所一直以來都是采取自我約束的方式，缺少外部監(jiān)督機構(gòu)，所以會導致會計師事務(wù)所的審計風險提高。因此，目前我國需要一個獨立于會計師事務(wù)所的監(jiān)督機構(gòu)，監(jiān)督機構(gòu)需要代表公眾的利益，不能夠與會計師事務(wù)所的利益相關(guān)。會計師事務(wù)所的外部監(jiān)督機構(gòu)需要具有對會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的調(diào)查、管理的權(quán)限，注冊會計師需要接受外部監(jiān)督機構(gòu)的調(diào)查和了解，對會計師事務(wù)所和注冊會計師的審計行為進行有效的約束。外部監(jiān)督機構(gòu)是一種有效的輔助措施，并不能從根本上解決審計風險問題，但是能夠規(guī)范會計師事務(wù)所的多種審計行為，把人為主觀因素導致的審計風險降到最低，使不法分子無機可乘，從而對會計師事務(wù)所的審計風險進行全面的控制與防范。

四、結(jié)束語

綜上所述，會計師事務(wù)所在我國的社會經(jīng)濟發(fā)展中的作用越來越突出，同時所面臨的審計風險也在不斷提高，需要從多個角度、多個層面對風險進行有效的控制與防范，才能夠保證會計師事務(wù)所正常發(fā)展。