周柯彤

（常州機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇 常州 213164）

政府采購(gòu)過(guò)程會(huì)經(jīng)過(guò)法定程序進(jìn)行公開招標(biāo)、公平競(jìng)爭(zhēng)，從市場(chǎng)選擇商品與勞務(wù)活動(dòng)。采購(gòu)內(nèi)容包括政府工作用品、工程施工、勞務(wù)服務(wù)等資源，整個(gè)采購(gòu)過(guò)程會(huì)收到政府自身與社會(huì)大眾監(jiān)管，采購(gòu)中的各項(xiàng)資金往來(lái)會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行管理，因此政府會(huì)計(jì)政策水平會(huì)直接影響到政府采購(gòu)的公平公正與安全高效。為避免政府采購(gòu)中各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題需要各部門根據(jù)采購(gòu)活動(dòng)制定出完善的會(huì)計(jì)管理制度，對(duì)于政府采購(gòu)管理與會(huì)計(jì)核算都有很高的要求。

一、政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的類型

（一）采購(gòu)主體風(fēng)險(xiǎn)

采購(gòu)過(guò)程會(huì)涉及采購(gòu)人、供應(yīng)商、代理機(jī)構(gòu)等多方勢(shì)力，采購(gòu)過(guò)程會(huì)涉及多方利益的角逐，任何一方出現(xiàn)違規(guī)行為都會(huì)影響才采購(gòu)工作的最終效果，比如產(chǎn)品質(zhì)量不達(dá)標(biāo)、服務(wù)水平下降、進(jìn)度拖延、不合理外包等，都會(huì)直接或間接影響到參與采購(gòu)過(guò)程的單位利益。

（二）采購(gòu)方式風(fēng)險(xiǎn)

政府采購(gòu)方式有公開招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)談判、詢價(jià)咨詢等，公開招標(biāo)的公正性、規(guī)范性最佳，但容易出現(xiàn)供應(yīng)商不達(dá)標(biāo)問(wèn)題，競(jìng)爭(zhēng)談判、邀請(qǐng)招標(biāo)容易出現(xiàn)人為因素的影響，詢價(jià)招標(biāo)、市場(chǎng)調(diào)研程序復(fù)雜、周期較長(zhǎng)。不同招標(biāo)工程對(duì)于招標(biāo)方式的選擇也是一項(xiàng)重要風(fēng)險(xiǎn)。

（三）采購(gòu)評(píng)審風(fēng)險(xiǎn)

隨著采購(gòu)內(nèi)容的多樣化，政府采購(gòu)時(shí)也會(huì)開展相關(guān)的評(píng)審工作，但是評(píng)審人員的專業(yè)水平、評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)缺乏規(guī)范性，部分領(lǐng)域評(píng)審人員存在固化思維，或者評(píng)審過(guò)程本身存在問(wèn)題缺陷，都會(huì)影響到最終想過(guò)結(jié)果的公平與質(zhì)量。

（四）采購(gòu)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

政府采購(gòu)一般都會(huì)按照標(biāo)準(zhǔn)招標(biāo)過(guò)程與政策發(fā)揮進(jìn)行，但很多采購(gòu)項(xiàng)目依然存在監(jiān)管缺失的問(wèn)題，比如采購(gòu)中的管理、審計(jì)水平不健全，對(duì)于采購(gòu)中的暗箱操作、違規(guī)操作難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，所以政府采購(gòu)的監(jiān)督管理急需加強(qiáng)。

二、從會(huì)計(jì)視角審視政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的成因

會(huì)計(jì)工作一直貫穿政府采購(gòu)的整合過(guò)程，從會(huì)計(jì)角度來(lái)看，政府采購(gòu)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都會(huì)反映到業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)中，所以政府采購(gòu)的很多風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)自身會(huì)計(jì)政策都密切相關(guān)。

（一）會(huì)計(jì)職能沒(méi)有得到很好發(fā)揮

現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理已經(jīng)不再是簡(jiǎn)單的企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行數(shù)據(jù)，而是要能夠通過(guò)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)，能夠及時(shí)全面的反映當(dāng)前企業(yè)的活動(dòng)內(nèi)容，并對(duì)未來(lái)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，但是很多政府單位對(duì)于會(huì)計(jì)職能的建設(shè)不夠全面，無(wú)法達(dá)到對(duì)政府采購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)挖掘職能，具體有以下表現(xiàn)：政府采購(gòu)對(duì)于企業(yè)微觀數(shù)據(jù)的反應(yīng)不夠準(zhǔn)確，采購(gòu)中的資金管理缺乏針對(duì)性與相關(guān)性，個(gè)別部門受利益驅(qū)使會(huì)提供會(huì)計(jì)一些虛假信息。部分企業(yè)的會(huì)計(jì)政策對(duì)于財(cái)務(wù)信息的匯集速度較慢，無(wú)法滿足政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)效性需求。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒(méi)有得到充分發(fā)揮

會(huì)計(jì)政策能夠作為政府采購(gòu)過(guò)程控制的方式，會(huì)計(jì)政策對(duì)于采購(gòu)中的合同執(zhí)行情況管理就是一種監(jiān)管職能，但是當(dāng)前部分政府的會(huì)計(jì)職能沒(méi)有考慮采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理需求，比如會(huì)計(jì)政策在受到各方面的影響干預(yù)時(shí)沒(méi)有進(jìn)行有效監(jiān)控。會(huì)計(jì)制度在采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理中沒(méi)有可以遵循的監(jiān)督管理規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對(duì)于采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理心有余而力不足。會(huì)計(jì)政策在采購(gòu)工作的經(jīng)濟(jì)影響性較弱。同時(shí)，政府單位自身對(duì)于會(huì)計(jì)政策的監(jiān)管水平?jīng)]有形成完善的考核評(píng)估體系，實(shí)際采購(gòu)過(guò)程中的監(jiān)督內(nèi)容不明確，難以對(duì)采購(gòu)過(guò)程進(jìn)行全風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)。

（三）會(huì)計(jì)參與資金管理的功能弱化

信息化財(cái)務(wù)管理發(fā)展要求企業(yè)會(huì)計(jì)要能夠設(shè)計(jì)資金管理、現(xiàn)金管理，收付管理。但是部分政府單位會(huì)計(jì)仍然停留在大量的記賬、算賬階段，對(duì)于政府采購(gòu)管理的預(yù)測(cè)與決策支持不足，會(huì)計(jì)政策沒(méi)有參與到采購(gòu)資金的管理工作中，往往都是在采購(gòu)結(jié)束后將資金使用情況反饋給會(huì)計(jì)，所以很多采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)都是在盲目決策中產(chǎn)生的。從會(huì)計(jì)功能來(lái)分析，政府會(huì)計(jì)政策的管理管理職能缺失，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作在采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理中時(shí)間之后、內(nèi)容單一，對(duì)政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理達(dá)不到系統(tǒng)性、針對(duì)性、科學(xué)性作用。

三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性在采購(gòu)工作中的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)管理體制改革滯后

從企業(yè)會(huì)計(jì)制度形成以來(lái)，會(huì)計(jì)管理職能一直跟隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需求不斷變化尤其是現(xiàn)代信息化與企業(yè)管理結(jié)合發(fā)展，使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理工作缺陷更加明顯，所以政府部分在會(huì)計(jì)很管理方面的建設(shè)沒(méi)有體現(xiàn)出橫向與縱向的管理職能，會(huì)計(jì)管理體制沒(méi)有跟隨采購(gòu)管理的資金管理進(jìn)行同步發(fā)展，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)管理體制的現(xiàn)代化改革。

（二）會(huì)計(jì)制度建設(shè)滯后

近幾年，我國(guó)大力推進(jìn)企業(yè)信息化、數(shù)字化管理發(fā)展，但是一些單位還沒(méi)有將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化為可操作性的財(cái)務(wù)規(guī)范，沒(méi)有辦法及時(shí)了解到政府采購(gòu)資金的運(yùn)作情況，比如對(duì)于部門采購(gòu)的預(yù)算管理、資金審批流程管理不足，導(dǎo)致政府的采購(gòu)工作在資金層面處于監(jiān)管空白。

（三）會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)偏弱

信息化財(cái)務(wù)系統(tǒng)與一體化財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)成為必然趨勢(shì)，因此對(duì)于會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)、專業(yè)能力都提出了更高要求，但是政府部門的財(cái)務(wù)人員普遍年齡偏高，對(duì)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)職能的業(yè)務(wù)管理流程不夠熟悉，缺乏精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理與現(xiàn)代信息技術(shù)的全能型人才。

四、防范政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)對(duì)策

（一）對(duì)會(huì)計(jì)培訓(xùn)政府采購(gòu)專業(yè)知識(shí)

供應(yīng)鏈、采購(gòu)管理與會(huì)計(jì)管理本身就是緊密相關(guān)的，會(huì)計(jì)政策是采購(gòu)過(guò)程在企業(yè)賬務(wù)資金的最終體現(xiàn)，所以對(duì)于采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理在會(huì)計(jì)政策中的應(yīng)用，首先要保證會(huì)計(jì)人員熟悉企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)流程，政府可以定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行采購(gòu)過(guò)程進(jìn)行培訓(xùn)，一是對(duì)會(huì)計(jì)人員講解采購(gòu)基本業(yè)務(wù)流程，重點(diǎn)梳理采購(gòu)過(guò)程中的資金使用計(jì)劃，二是對(duì)政府采購(gòu)中的采購(gòu)預(yù)算、招標(biāo)詢價(jià)、計(jì)劃評(píng)審，合同訂單，采購(gòu)發(fā)票等與會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)梳理，將會(huì)計(jì)部門與采購(gòu)部門進(jìn)行知識(shí)融合，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理對(duì)采購(gòu)過(guò)程的界限控制。

（二）構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)提供高效的決策支持，也能夠?qū)φ少?gòu)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)警。從政府財(cái)務(wù)管理工作發(fā)展來(lái)看，信息化財(cái)務(wù)管理已經(jīng)成為企業(yè)管理的重要需求，比如財(cái)務(wù)信息化軟件、智能會(huì)計(jì)平臺(tái)、第三方數(shù)據(jù)對(duì)接等，都是政府減少采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的必要措施。采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理需要對(duì)采購(gòu)行為進(jìn)行全面性、動(dòng)態(tài)話的監(jiān)控，提升會(huì)計(jì)信息對(duì)于政府采購(gòu)的指導(dǎo)水平。具體的管理方式可以從以下兩種情況實(shí)現(xiàn)：第一，完善會(huì)計(jì)項(xiàng)目的報(bào)表設(shè)置、項(xiàng)目報(bào)表能夠?qū)⑵髽I(yè)的資產(chǎn)采購(gòu)、資金收分情況全面展示，通過(guò)報(bào)表數(shù)據(jù)可以更加直觀的顯示出企業(yè)當(dāng)前的采購(gòu)資金問(wèn)題。第二、將采購(gòu)的資金數(shù)據(jù)企業(yè)可以在會(huì)計(jì)采購(gòu)需求設(shè)置對(duì)應(yīng)的專項(xiàng)采購(gòu)表。明確采購(gòu)中的各項(xiàng)資金的使用情況。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的提升可以從以下環(huán)節(jié)入手。首先，提升會(huì)計(jì)監(jiān)督在采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)中的識(shí)別能力，需要企業(yè)根據(jù)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)制定出風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)規(guī)范與預(yù)警智能。通過(guò)第三方信用平臺(tái)了解采購(gòu)對(duì)象的信用水平，并選擇信用價(jià)值較高的采購(gòu)供應(yīng)商。其次，加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)的過(guò)程監(jiān)控。通過(guò)會(huì)計(jì)政策隨時(shí)了解政府采購(gòu)的資金流動(dòng)情況，并根據(jù)市場(chǎng)情況選擇最佳的采購(gòu)時(shí)間，財(cái)務(wù)部門對(duì)于長(zhǎng)期性的采購(gòu)項(xiàng)目要定期了解采購(gòu)執(zhí)行進(jìn)度。將采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)提前告知相關(guān)部門，積極跟進(jìn)采購(gòu)項(xiàng)目的實(shí)施階段。如果出現(xiàn)進(jìn)度變更及時(shí)調(diào)整采購(gòu)項(xiàng)目時(shí)間點(diǎn)，減少企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中的信息不對(duì)稱問(wèn)題。最后，做好對(duì)政府采購(gòu)的后續(xù)跟蹤，對(duì)采購(gòu)的整個(gè)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行統(tǒng)一檢查，將采購(gòu)項(xiàng)目執(zhí)行中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析匯總，用于后續(xù)采購(gòu)工作的經(jīng)驗(yàn)指導(dǎo)。

五、政府采購(gòu)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制措施

（一）采購(gòu)前控制

當(dāng)政府部門形成采購(gòu)需求后先與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通，了解企業(yè)對(duì)于采購(gòu)需求的預(yù)算管理與資金申請(qǐng)情況，將會(huì)計(jì)政策對(duì)于采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的要求項(xiàng)列入采購(gòu)合同。第一，對(duì)于政府采購(gòu)需求邀請(qǐng)專業(yè)與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行全面分析，確定采購(gòu)需求是否合理，采購(gòu)過(guò)程是否滿足企業(yè)會(huì)計(jì)政策的要求。第二，采購(gòu)部門與財(cái)務(wù)部門溝通確定資金使用的各個(gè)階段占比，將政府采購(gòu)的資金風(fēng)險(xiǎn)降到最低，列出采購(gòu)工作從招標(biāo)、執(zhí)行到驗(yàn)收的整個(gè)流程，第三，針對(duì)政府采購(gòu)的流程規(guī)劃與會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行反復(fù)確認(rèn)，邀請(qǐng)專家人員對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行考察，保證政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠從會(huì)計(jì)政策層面進(jìn)行優(yōu)化。

（二）采購(gòu)中控制

政府采購(gòu)的分險(xiǎn)防范要做好以采購(gòu)執(zhí)行管理：一方面嚴(yán)格做好政府采購(gòu)的供應(yīng)商選擇。根據(jù)不同的采購(gòu)業(yè)務(wù)需求找到最合適的招標(biāo)方式，大眾產(chǎn)品可以使用公共招標(biāo)方式，專業(yè)技術(shù)工作可以采用邀請(qǐng)招標(biāo)，招標(biāo)時(shí)加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)與企業(yè)關(guān)系調(diào)查，避免中標(biāo)供應(yīng)商達(dá)不到采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)或與采購(gòu)單位存在利益干擾關(guān)系。另一方面采購(gòu)過(guò)程要引入評(píng)審人員與監(jiān)管部門，提前進(jìn)行采購(gòu)過(guò)程的評(píng)審工作，同時(shí)對(duì)代理招標(biāo)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督管理，一旦發(fā)現(xiàn)采購(gòu)過(guò)程存在非法利益交換進(jìn)行嚴(yán)肅處理。防范政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)可以借助“互聯(lián)網(wǎng)+政府采購(gòu)”模式，將所以采購(gòu)信息在網(wǎng)絡(luò)招標(biāo)平臺(tái)及時(shí)進(jìn)行公布，鼓勵(lì)大眾對(duì)采購(gòu)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督舉報(bào)，并對(duì)采購(gòu)部門、會(huì)計(jì)部門設(shè)置考核評(píng)價(jià)機(jī)制。強(qiáng)化采購(gòu)招標(biāo)的第三方信息平臺(tái)的建設(shè)。

（三）采購(gòu)后控制

采購(gòu)招標(biāo)完成后，采購(gòu)單位與供應(yīng)商要很對(duì)采購(gòu)質(zhì)量、采購(gòu)進(jìn)度、資金劃分進(jìn)行合同簽訂，采購(gòu)合同是會(huì)計(jì)政策執(zhí)行的唯一參考依據(jù)，還涉及采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后的會(huì)計(jì)政策初級(jí)方式。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)執(zhí)行情況監(jiān)督，會(huì)計(jì)政策的資金支持需要根據(jù)供應(yīng)商的實(shí)施進(jìn)度考察，一旦出現(xiàn)采購(gòu)進(jìn)度拓展、質(zhì)量下降問(wèn)題，這些都是政府采購(gòu)中常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。針對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目驗(yàn)收要成立專門驗(yàn)收小組，采購(gòu)執(zhí)行情況進(jìn)行工作驗(yàn)證。全面保證政府采購(gòu)的質(zhì)量。同時(shí)也是采購(gòu)工作會(huì)計(jì)政策最終確認(rèn)的依據(jù)。

六、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)政策作為政府采購(gòu)分風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方式，能夠?qū)Σ少?gòu)規(guī)劃、方案評(píng)審、采購(gòu)執(zhí)行、監(jiān)督驗(yàn)收提供非常全面的指導(dǎo)，同時(shí)相關(guān)單位對(duì)于自身會(huì)計(jì)政策管理也要不斷進(jìn)行優(yōu)化提升，防范采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也是企業(yè)自身會(huì)計(jì)政策提升的重要途徑。