我國中小企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理研究

潘富玲

（三亞城市職業(yè)學(xué)院，海南 三亞 572000）

我國持續(xù)深化全面清理中央指定地方實(shí)施的行政審批事項(xiàng)以及下放涉稅行政審批事項(xiàng)等相關(guān)的簡(jiǎn)政放權(quán)措施，基于增值稅改革不斷深入進(jìn)行，降低稅收負(fù)，調(diào)整增值稅率。個(gè)人所得稅法修正；國稅地稅征管體制改革方案的通過；資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳?，無需報(bào)送；“放管服”新政的推出與深化；金三系統(tǒng)的升級(jí)與社會(huì)征信一體化。稅收新政日新月異，企業(yè)面臨的稅收征管環(huán)境發(fā)生了巨大的變大，在這樣的背景下，我國中小企業(yè)自身應(yīng)該具備預(yù)防稅務(wù)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)的能力，并尋找專業(yè)的指導(dǎo)方案以提升中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平。

一、我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因以及當(dāng)前狀況

（一）企業(yè)管理者缺乏稅法遵從意識(shí)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

我國中小企業(yè)管理層缺少稅法遵從意識(shí)，存在偷稅、逃稅、漏稅的行為，并且對(duì)其行為所造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不重視，輕視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能造成的問題。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否應(yīng)稅，與企業(yè)納稅有無關(guān)系等方面缺少辨別能力也不將這些放在心上，更甚者存在主觀故意性。例如偷稅漏稅等違法行為。稅種、交稅時(shí)間、交稅數(shù)目與企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式和業(yè)務(wù)流程息息相關(guān)。企業(yè)業(yè)務(wù)完成后只進(jìn)行粗略的繳稅的計(jì)算以及申報(bào)，不注重企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和決策關(guān)于納稅方面的影響，這將在一定程度上造成企業(yè)無法在納稅行為上進(jìn)行合規(guī)性審核。

出于人的私心，大家都希望繳納的稅款盡可能的少，所以“合理避稅”應(yīng)運(yùn)而生。但大部分的企業(yè)誤解“合理避稅”的概念，違法違規(guī)的進(jìn)行籌劃不繳稅或者少繳稅，通過各種表面合法實(shí)則違法的形式逃稅、偷稅、漏稅。

（二）稅務(wù)內(nèi)部調(diào)節(jié)控制制度不完善，缺少與稅務(wù)相關(guān)的專業(yè)人員

我國中小企業(yè)并不重視防范與管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面，拿不出一套完整的稅務(wù)內(nèi)控制度，企業(yè)內(nèi)的有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的部門、崗位要么沒有設(shè)置，要么設(shè)置了但沒有明確的分工。另一方面企業(yè)缺少與稅務(wù)相關(guān)的專業(yè)人員，在中小企業(yè)中有無專業(yè)的涉稅人員直接影響稅收風(fēng)險(xiǎn)。例如由于企業(yè)中沒人了解繁雜的稅收法規(guī)，無法按法律規(guī)定繳稅，需要承擔(dān)補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金、行政處罰、追究刑事責(zé)任等風(fēng)險(xiǎn)或者無法把握稅務(wù)優(yōu)惠政策承擔(dān)額外支出。以此來看，優(yōu)秀的專業(yè)的稅務(wù)工作人員將在很大程度上降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息“阻塞”

我國中小企業(yè)存在稅務(wù)管理過程中各部門的信息傳遞出現(xiàn)問題，各部門無法正常合作。聯(lián)系是具有普遍性的，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)絕不單單是財(cái)務(wù)部門的事情，而是涉及企業(yè)各部門。但我國中小企業(yè)將稅務(wù)管理完全交付財(cái)務(wù)部門，對(duì)財(cái)務(wù)部門有不切實(shí)際的過高期望，可在經(jīng)營(yíng)管理過程中又以銷售業(yè)務(wù)為主導(dǎo)，在企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決策中財(cái)務(wù)部門起著微乎其微的作用，無法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確有效的評(píng)估判斷。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源廣泛，財(cái)務(wù)部門所造成的賬務(wù)問題絕不會(huì)是唯一來源，而絕大多數(shù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，猶如銷售部門所負(fù)責(zé)的銷售協(xié)議、廣告營(yíng)銷等業(yè)務(wù)也會(huì)帶來不可估計(jì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)部門由于無法參與其業(yè)務(wù)，往往只能在銷售部門完成業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題后采取措施挽回?fù)p失，但一般情況下財(cái)務(wù)部門難以通過正常的手段解決，這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)部門不得不利用違規(guī)的方式去規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，這樣也就會(huì)造成后果更嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終所有的問題集中在財(cái)務(wù)部門，只需要一根小小的“導(dǎo)火索”就會(huì)引發(fā)“爆炸”。

（四）稅收征管環(huán)境變化會(huì)引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

我國的稅收政策多且復(fù)雜也容易產(chǎn)生變化，正如現(xiàn)在企業(yè)征管環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來，將互聯(lián)網(wǎng)+云共享大數(shù)據(jù)應(yīng)用在稅收征管方面，使得稅收征管更加的便利準(zhǔn)確。這說明稅收征管的改進(jìn)加強(qiáng)可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得納稅企業(yè)的信息來得更容易、更廣闊、更完整。獲得的信息不局限于企業(yè)申報(bào)資料，更多得到的是企業(yè)外部信息。這造成了公司網(wǎng)站、招聘信息、行政管理信息等公開信息成為一條證據(jù)鏈鎖住企業(yè)。

不置可否的是每一次政策的更新、調(diào)整對(duì)于每個(gè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)造成一定的好的或者壞的影響。一直以來，國家都在不停地完善、更新、調(diào)整稅收政策及相關(guān)法律法規(guī)以此保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。而企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員或多或少的會(huì)在稅務(wù)大環(huán)境的改變下對(duì)政策的了解、運(yùn)用出現(xiàn)一些偏差，進(jìn)而造成企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施分析

（一）全面加強(qiáng)納稅意識(shí)及稅法遵從度

權(quán)利與義務(wù)是統(tǒng)一的，我們作為公民在享受權(quán)利的同時(shí)也承擔(dān)著義務(wù)，我們身為納稅人，依法納稅是我們的義務(wù)。我們應(yīng)該在中小企業(yè)提倡遵紀(jì)守法、誠信納稅的思想，加強(qiáng)企業(yè)全體成員尤其是管理者和治理者的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并且可以將“誠信納稅”作為企業(yè)文化建設(shè)的一部分。而企業(yè)高層也應(yīng)重視防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這一方面的問題，利用稅務(wù)優(yōu)惠政策等減少稅務(wù)支出，而不是使用不當(dāng)方法“合理避稅”，依法守法。

（二）完善中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控及人才體系建設(shè)

1．合理建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度

企業(yè)治理機(jī)構(gòu)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上擁有督導(dǎo)權(quán)與決策權(quán)，企業(yè)治理機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的目標(biāo)，并在滿足內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際需求的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的稅務(wù)管理流程，制定出行之有效的管理方法。構(gòu)建并細(xì)分與稅務(wù)管理相關(guān)的部門、崗位，做到每日識(shí)別、驗(yàn)證、評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并在發(fā)現(xiàn)問題后積極采取解決方案。正如前文所講國家稅收政策的改變對(duì)企業(yè)影響很大，所以企業(yè)應(yīng)關(guān)心稅收新政，及時(shí)收集并整理有利于企業(yè)的特別政策。以新政為基礎(chǔ)更新調(diào)整企業(yè)稅務(wù)管理制度，準(zhǔn)確無誤地運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有必要加入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)可以對(duì)經(jīng)營(yíng)決策、活動(dòng)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，為企業(yè)內(nèi)部其他部門提供建議與咨詢，利于中小企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)相統(tǒng)一，使企業(yè)各業(yè)務(wù)都有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理程序的影子，采取相應(yīng)控制措施并隨業(yè)務(wù)流程更新調(diào)整。

2．建立符合實(shí)際的稅務(wù)核算體系

中小企業(yè)應(yīng)規(guī)范各項(xiàng)涉稅事務(wù)處理流程，完善各項(xiàng)涉稅規(guī)章制度。細(xì)致劃分各項(xiàng)職責(zé)，保證各業(yè)務(wù)涉稅處理的合法合規(guī)，規(guī)范企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中涉稅事項(xiàng)，例如視同銷售、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，檢查發(fā)票的真實(shí)性與合法性，違規(guī)的發(fā)票不可以報(bào)銷，業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)超過比例的納稅調(diào)整等。完善關(guān)于納稅申報(bào)表以及稅款繳納的程序，合法申報(bào)、繳納稅款。為避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在稅法允許范圍內(nèi)收集、保存憑證賬簿等資料。

3．加強(qiáng)稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)的專業(yè)性

專業(yè)的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)大大地提高了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，我國中小企業(yè)應(yīng)注重專業(yè)人員的培養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置管理稅務(wù)的部門并且設(shè)立獎(jiǎng)懲機(jī)制；企業(yè)組織邀請(qǐng)專家有關(guān)稅務(wù)方面的培訓(xùn)，打磨更專業(yè)的團(tuán)隊(duì)；鼓勵(lì)稅務(wù)管理人員熟悉涉稅新政，繼續(xù)學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，打磨自身，提高硬實(shí)力。

（三）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通機(jī)制

萬物皆有聯(lián)系，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)流程、各個(gè)部門、各個(gè)崗位，所以我國中小企業(yè)應(yīng)建立起暢通無阻的信息溝通機(jī)制，確保企業(yè)各部門、各高層之間的信息交流，發(fā)現(xiàn)問題企業(yè)內(nèi)部及時(shí)溝通并采取應(yīng)對(duì)措施。參與企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是需要企業(yè)稅務(wù)部門參與的，并且稅務(wù)部門還應(yīng)扮演一個(gè)預(yù)防者以及咨詢師的角色。

運(yùn)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的背景下是不得不做的。制作一個(gè)“稅務(wù)工作鬧鐘”提醒企業(yè)稅務(wù)相關(guān)負(fù)責(zé)人完成當(dāng)天任務(wù)，創(chuàng)建稅務(wù)文檔管理數(shù)據(jù)庫用來儲(chǔ)存、查詢涉稅資料。

（四）加強(qiáng)企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與防范

隨著時(shí)代的進(jìn)步，稅收征管手段和技術(shù)越來越大的進(jìn)步，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取企業(yè)涉稅信息渠道更廣，難度更低?；ヂ?lián)網(wǎng)+云共享應(yīng)用于稅收征管，改變了稅務(wù)治理的格局，基于此我國中小企業(yè)應(yīng)消除傳統(tǒng)征管模式下的慣性處理思維，多加注重稅收違法成本。維護(hù)、利用各層級(jí)的稅務(wù)資源，建立完善有利監(jiān)管關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，整合利用各類稅務(wù)資源。除此之外，外部大環(huán)境的風(fēng)云變幻給企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制增加難度，因此企業(yè)更需引入科學(xué)的外界風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控手段。首先應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)設(shè)立職責(zé)崗位，專事專辦高效完成日常的業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查，政策改變后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)到位與否，對(duì)可能發(fā)生的一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)測(cè)，以科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制理論結(jié)合企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)情況來防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語

我國中小企業(yè)在增加就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面具有重要作用，因企業(yè)內(nèi)部控制的不完善以及外部宏觀環(huán)境的影響，如今也正面臨著稅收風(fēng)險(xiǎn)的問題。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)多加關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一系列問題，依法納稅、合法籌劃，提高稅法遵從度，盡可能防范控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，以保證企業(yè)穩(wěn)定長(zhǎng)足的發(fā)展。