行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立與完善

姚思宇

（赤峰市公共資源交易中心，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

內(nèi)部控制是保障組織權(quán)力規(guī)范有序、科學(xué)高效運(yùn)行的有效手段，也是組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的長(zhǎng)效保障機(jī)制，隨著國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化，雖然我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系得到一定的完善。但存在諸多問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙了公共服務(wù)的效率和效果。為此，論文以行政事業(yè)單位為研究對(duì)象，就其目前內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題展開(kāi)研究，并在此基礎(chǔ)上試圖提出應(yīng)對(duì)對(duì)策。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵及建立原則

（一）內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指各行政事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理目的，通過(guò)建立及完善內(nèi)部控制制度，實(shí)施相應(yīng)的控制舉措及執(zhí)行相關(guān)程序，對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管理控制，以使風(fēng)險(xiǎn)控制在單位的容忍限度內(nèi)。實(shí)際工作中表現(xiàn)為三個(gè)方面：一是單位制定各項(xiàng)管理制度；二是落實(shí)控制制度所實(shí)施的各種控制；三是為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而執(zhí)行的各項(xiàng)程序。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位內(nèi)部建立的使各項(xiàng)工作互相聯(lián)系和制約方法。該制度包括：明確職責(zé)分工、嚴(yán)格的審批制度、 健全的會(huì)計(jì)制度和企業(yè)管理制度、嚴(yán)密的保管保衛(wèi)制度、有效的內(nèi)部審計(jì)制度。

（二）建立內(nèi)部控制制度的原則

為了確保行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全并能有效使用、會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，提高公共服務(wù)質(zhì)量，行政事業(yè)單位需建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度體系。建立內(nèi)部控制制度應(yīng)遵守四個(gè)原則：第一，全面性原則，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)覆蓋決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程；第二，重要性原則，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)全面控制業(yè)務(wù)活動(dòng)；第三，制衡性原則，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)形成相互制約和監(jiān)督；第四，適應(yīng)性原則，內(nèi)部控制應(yīng)隨情況變化及時(shí)調(diào)整。

行政事業(yè)單位有必要也應(yīng)該全面建立內(nèi)控體系、組織有效實(shí)施，并且使內(nèi)控全范圍覆蓋單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，貫穿于內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督整個(gè)過(guò)程，使內(nèi)部各層級(jí)干部職工的行動(dòng)受到內(nèi)部控制制度的規(guī)范，將各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問(wèn)題分析

（一）缺乏建立內(nèi)部控制制度的意識(shí)

目前內(nèi)部控制管理雖然已成為行政事業(yè)單位內(nèi)部管理規(guī)劃的分支，但從整體上來(lái)看，在行政事業(yè)單位依然存在形式主義，缺乏對(duì)內(nèi)控制度管理意識(shí)，內(nèi)控制度管理仍然停留在形式上，沒(méi)有落到實(shí)處，存在照搬照抄其他單位相關(guān)的制度情況，不符合自身實(shí)際，導(dǎo)致制度約束性和指導(dǎo)性薄弱。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

目前，一些行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善，缺乏體系化和規(guī)范化，導(dǎo)致單位不能有序運(yùn)行，監(jiān)督管理作用被削弱，許多單位存在盲目決策現(xiàn)象，一言堂的情況時(shí)有發(fā)生，一些重大事項(xiàng)不做充分討論和科學(xué)規(guī)劃，加大了內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)隱患，比如，某市公共資源交易中心雖然各項(xiàng)管理制度相對(duì)健全，但存在各個(gè)管理制度大同小異，沒(méi)有深入剖析問(wèn)題，并沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)管力度和措施，監(jiān)管力度也比較薄弱。

在實(shí)際工作中，很多單位內(nèi)控崗位設(shè)置比較粗放，不夠細(xì)化，不能完全符合內(nèi)控制度實(shí)施的要求。很多在崗人員由于自身的專(zhuān)業(yè)技能限制，不能完全履行內(nèi)控崗位職責(zé)，甚至存在不相容崗位一人兼職的錯(cuò)誤做法。例如，有些單位會(huì)計(jì)兼職財(cái)務(wù)檔案保管等，是明顯違紀(jì)違規(guī)的，與內(nèi)部控制制度相背離的，也極易產(chǎn)生營(yíng)私舞弊，出現(xiàn)管理上的漏洞，導(dǎo)致監(jiān)督不到位，甚至存在缺失。

（三）內(nèi)部控制崗位設(shè)置不合理

在實(shí)際工作中，很多單位內(nèi)部控制崗位設(shè)置比較粗放，不夠細(xì)化，不能完全符合內(nèi)控制度實(shí)施的要求。首先，很多在崗人員由于自身的專(zhuān)業(yè)技能限制，不能完全履行內(nèi)部控制崗位職責(zé)，甚至存在不相容崗位一人兼職的錯(cuò)誤做法。例如，有些單位會(huì)計(jì)兼職財(cái)務(wù)檔案保管等，是明顯違紀(jì)違規(guī)的，與內(nèi)部控制制度相背離的，也極易產(chǎn)生營(yíng)私舞弊，出現(xiàn)管理上的漏洞，導(dǎo)致監(jiān)督不到位，甚至存在缺失。其次，財(cái)務(wù)密碼鎖簽章管理不規(guī)范，一些行政事業(yè)單位存在管理模糊，將申報(bào)人和審核人的密碼鎖簽章由一人保管或長(zhǎng)期插在支付系統(tǒng)的電腦主機(jī)上，密碼互通，隨意操作，支付經(jīng)費(fèi)的申報(bào)和審核整個(gè)業(yè)務(wù)流程由一人完成不做復(fù)核，致使造成財(cái)務(wù)的重大工作漏洞。此外，大部分行政事業(yè)單位受人事編制的限制，財(cái)務(wù)人員由行政人員兼任，僅能進(jìn)行簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算工作，無(wú)法深入了解當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性和變化，并進(jìn)行靈活的運(yùn)用。

（四）監(jiān)督管理機(jī)制不完善

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩類(lèi)。所謂外部監(jiān)督主要是由政府職能部門(mén)執(zhí)行，如審計(jì)局、財(cái)政局和紀(jì)檢委等。一些行政事業(yè)單位為應(yīng)對(duì)外部檢查而設(shè)立的內(nèi)部控制機(jī)制，制度成為擺設(shè)、空架子。對(duì)自身的實(shí)際問(wèn)題得不到有效的解決。內(nèi)部監(jiān)督存在的差異性較大，部分行政事業(yè)單位意識(shí)淡薄，沒(méi)有內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，落實(shí)不到實(shí)際工作中去，導(dǎo)致監(jiān)督管理執(zhí)行力差而構(gòu)成制度的形同虛設(shè)。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的對(duì)策

（一）增強(qiáng)建立內(nèi)部控制制度的意識(shí)

行政事業(yè)單位需要高度重視內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的完善是行政事業(yè)單位科學(xué)有序、規(guī)范運(yùn)行的基本保障。加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)和職工對(duì)內(nèi)部控制管理認(rèn)知能力，積極開(kāi)展相關(guān)培訓(xùn)和宣傳工作，形成系統(tǒng)化的專(zhuān)業(yè)知識(shí)體系，并且應(yīng)將內(nèi)部控制工作納入行政事業(yè)單位日常管理工作中去，確保內(nèi)部控制管理的全過(guò)程化和常態(tài)化。同時(shí)，還要建立健全的行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，增強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

（二）完善內(nèi)部控制制度體系

行政事業(yè)單位應(yīng)制定并完善符合自身的內(nèi)部控制制度體系，主要分為以下幾方面：一是建立合法合規(guī)科學(xué)有效的結(jié)構(gòu)框架，行政事業(yè)單位法人對(duì)本單位內(nèi)部控制管理負(fù)主要責(zé)任，應(yīng)設(shè)立內(nèi)部控制管理職能科室，使其負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制管理工作；二是應(yīng)成立決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離相互制約的內(nèi)部控制管理機(jī)制，有效的制約行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)重要職位明確職責(zé)并試行定期輪崗制度，避免腐敗等情況的發(fā)生；三是對(duì)行政事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行有效的梳理各項(xiàng)財(cái)務(wù)流程，就某市公共資源交易中心而言對(duì)預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、公共資源交易主體及評(píng)審專(zhuān)家、固定資產(chǎn)管理、交易保證金管理、開(kāi)評(píng)標(biāo)區(qū)管理、食堂管理等各個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)和分工進(jìn)行明確，做到權(quán)責(zé)清晰，以有利于赤峰市公共資源交易中心業(yè)務(wù)的有序開(kāi)展。

（三）提高內(nèi)部控制管理人員履職能力

應(yīng)定期組織行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理人員進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)，以提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，有效應(yīng)對(duì)工作中的突發(fā)問(wèn)題，同時(shí)也應(yīng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理人員的職業(yè)道德建設(shè)下功夫，積極組織學(xué)習(xí)各項(xiàng)法規(guī)政策和政府文件精神，引導(dǎo)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理人員結(jié)合工作實(shí)際，加強(qiáng)行政事業(yè)單位各部口之間的工作協(xié)調(diào)互助，對(duì)工作出現(xiàn)的問(wèn)題要有預(yù)見(jiàn)性，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決。加強(qiáng)內(nèi)部全面風(fēng)險(xiǎn)防控，更好地提升崗位勝任能力。

（四）完善內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理有效實(shí)施的重要保障。做好內(nèi)部監(jiān)督首當(dāng)其沖是要有完善的監(jiān)督評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。其次行政事業(yè)單位應(yīng)成立具備獨(dú)立的內(nèi)部控制監(jiān)督管理小組，針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)等工作負(fù)責(zé)，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理機(jī)制的完善和實(shí)施情況進(jìn)行日常監(jiān)管，將內(nèi)部監(jiān)督與實(shí)際業(yè)務(wù)相結(jié)合做到內(nèi)部監(jiān)管常態(tài)化，對(duì)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)著重進(jìn)行有針對(duì)性的專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)管，定期做自我評(píng)價(jià)，從內(nèi)部控制管理建設(shè)及實(shí)際工作中的可行性?xún)牲c(diǎn)入手，公正、客觀地編制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制，定期提升監(jiān)督人員職業(yè)操守和獨(dú)立性，針對(duì)監(jiān)督檢查結(jié)果的可執(zhí)行性，提出建設(shè)性意見(jiàn)，同時(shí)建立長(zhǎng)效的內(nèi)部監(jiān)管評(píng)價(jià)機(jī)制。最后建立健全的外部監(jiān)督機(jī)制，認(rèn)真對(duì)待政府職能部門(mén)的監(jiān)督檢查工作，定期引進(jìn)外部中介機(jī)構(gòu)參與其中做到中立客觀的評(píng)價(jià)。確保行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法、合規(guī)和有效性。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，行政事業(yè)單位建立并完善內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系中存在著舉足輕重的意義。伴隨經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的有序提升，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理及工作流程逐漸加以重視并細(xì)化流程，為順應(yīng)新形勢(shì)的同時(shí)加大行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制管理的需求，將內(nèi)部管理機(jī)制的制度約束力發(fā)揮到極致，提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督管理能力，為行政事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)更好地開(kāi)展提供有力保障。行政事業(yè)單位在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)體系和社會(huì)服務(wù)中發(fā)揮著重要作用，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理建設(shè)為實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政資源配置最優(yōu)奠定基礎(chǔ)，避免不必要的經(jīng)濟(jì)浪費(fèi)。行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制管理制度建設(shè)必須強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理制度，規(guī)范行政事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)政支出，確保行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性及完整性的同時(shí)有效提升管理水平，行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制管理機(jī)制，有效保證國(guó)有資產(chǎn)合理利用，避免不必要的國(guó)有資產(chǎn)的浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)體系良好可持續(xù)發(fā)展。