分析大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建路徑

張立

（濱州渤海活塞有限公司，山東 濱州 256602）

一、引言

大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的完善是為了有效督促大企業(yè)按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，履行一個(gè)企業(yè)在建設(shè)和發(fā)展的過(guò)程中應(yīng)盡的法律責(zé)任，避免企業(yè)在建設(shè)和發(fā)展的過(guò)程中因稅務(wù)問(wèn)題而受到法律的制裁，造成企業(yè)在經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)雙方面的損失。就當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建水平而言，其存在一定程度上的滯后性，無(wú)法滿足我國(guó)當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的需求，已經(jīng)嚴(yán)重地影響到大企業(yè)的穩(wěn)定和長(zhǎng)期發(fā)展，因此加大對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建的重視刻不容緩。

二、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的概念

當(dāng)前學(xué)術(shù)界對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的定義為：大企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)的情況，建立起適應(yīng)于企業(yè)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理自律性制度和程序，是能夠有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的控制，有效的防范各種稅務(wù)違法行為，從而為企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定和發(fā)展提供保障。對(duì)于大企業(yè)而言，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控機(jī)制方面建設(shè)的重視程度要大于中小企業(yè)，因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)容易對(duì)大企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展造成極大的影響[1]。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為大企業(yè)在建設(shè)和發(fā)展中的一項(xiàng)不確定因素與其他影響企業(yè)建設(shè)和發(fā)展的因素之間存在區(qū)別。當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，其能夠?qū)Υ笃髽I(yè)造成的影響不僅僅是巨額的經(jīng)濟(jì)損失，還有聲譽(yù)方面的損失。對(duì)于一個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)期建設(shè)和發(fā)展而言，聲譽(yù)受損帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失要遠(yuǎn)大于大型企業(yè)的稅務(wù)支出。所以，一般大企業(yè)在企業(yè)建設(shè)和發(fā)展的過(guò)程中也會(huì)將稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)作為企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要內(nèi)容，讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)能夠符合公司發(fā)展和經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，滿足大企業(yè)當(dāng)下的發(fā)展需求。此外，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建時(shí)，企業(yè)也會(huì)同時(shí)建立起與企業(yè)稅務(wù)管理體系相配套的應(yīng)急反應(yīng)機(jī)制、人員監(jiān)督機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。要從公司稅務(wù)支出和核算的各個(gè)環(huán)節(jié)入手，全過(guò)程進(jìn)行管理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。

三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的意義

大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建和完善能夠在一定程度上對(duì)大企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展造成影響，而這種影響通常體現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先，從企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理部門(mén)層面。部分大企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理部門(mén)的建設(shè)方面存在漏洞，導(dǎo)致其在企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展中無(wú)法體現(xiàn)出應(yīng)有的價(jià)值。在企業(yè)的建設(shè)過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理部門(mén)無(wú)法及時(shí)地對(duì)稅務(wù)政策進(jìn)行了解，在進(jìn)行納稅時(shí)，納稅的額度超過(guò)了企業(yè)支付的范圍，致使企業(yè)長(zhǎng)期超負(fù)荷的支出，造成企業(yè)運(yùn)營(yíng)的負(fù)擔(dān)，限制了企業(yè)的發(fā)展；其次，從稅務(wù)的監(jiān)管層面。大企業(yè)對(duì)稅務(wù)工作的監(jiān)管不足，導(dǎo)致在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中缺乏納稅漏洞，一旦被發(fā)現(xiàn)和曝光，企業(yè)不僅要面臨巨額的處罰金，還要承受名譽(yù)受損帶來(lái)的發(fā)展壓力和經(jīng)濟(jì)損失[2]。從一定程度講，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制能夠有效地對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，有效地降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，促進(jìn)企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展。所以在企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)引入高素質(zhì)的人才，設(shè)置專職人員從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，從企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的各個(gè)層面進(jìn)行監(jiān)督，管理好企業(yè)的稅務(wù)，提前預(yù)防各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而且在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的職能和工作范圍進(jìn)行明確，有效的劃分各工作崗位的職能，分散權(quán)利，確保在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所有的工作都能夠按照相關(guān)的制度進(jìn)行，確保企業(yè)的利益不受侵犯。

四、我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控機(jī)制不完善

我國(guó)仍處于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建的初級(jí)階段，缺乏在相關(guān)工作內(nèi)容上的工作經(jīng)驗(yàn)，無(wú)法對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行改善。比如缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和處理的工作經(jīng)驗(yàn)、應(yīng)對(duì)措施和應(yīng)對(duì)能力，沒(méi)有辦法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防，更無(wú)法在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，通過(guò)自身的工作能力和經(jīng)驗(yàn)有效地降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制嚴(yán)重影響著企業(yè)的正常建設(shè)與發(fā)展[3]。缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制在運(yùn)行時(shí)收到阻礙，具體表現(xiàn)在稅務(wù)管理體系構(gòu)建方面的缺失、稅務(wù)管理監(jiān)管流程的缺失、內(nèi)部審計(jì)職能缺失、稅務(wù)激勵(lì)機(jī)制的不完善、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制考評(píng)制度不完善等方面。

（二）缺乏適配企業(yè)發(fā)展的管控流程

對(duì)于我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建而言，導(dǎo)致我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建中缺乏適配企業(yè)發(fā)展的管控流程的原因是多方面的，不僅有企業(yè)內(nèi)部工作人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)缺乏專業(yè)科學(xué)的判斷、相關(guān)工作人員專業(yè)素養(yǎng)不足、工作職能劃分不明確等的影響，還有我國(guó)在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建方面法律的不健全。各種因素的綜合作用下導(dǎo)致我國(guó)大企業(yè)在建設(shè)和發(fā)展的過(guò)程中，依然缺乏全面、健全的管控流程，難以為企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供良好的保障。

（三）相關(guān)工作人員專業(yè)素養(yǎng)不足

對(duì)于大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建而言，人才才是影響其構(gòu)建水平的基本影響因素。在我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建過(guò)程中，相關(guān)工作人員專業(yè)素養(yǎng)的缺失導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建水平始終得不到提升。比如相關(guān)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)不足導(dǎo)致其在進(jìn)行稅務(wù)核算時(shí)容易產(chǎn)生漏洞，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再比如專業(yè)素養(yǎng)的不足，導(dǎo)致其在工作中對(duì)部分工作內(nèi)容的敏感度不足，無(wú)法在工作中及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決。無(wú)法有效地完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程的預(yù)防和處理工作，從而影響到企業(yè)正常的建設(shè)和發(fā)展。

（四）相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不足

相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的重視是能夠有效引導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建的重要因素之一，需要領(lǐng)導(dǎo)通過(guò)帶動(dòng)和宣傳等方式加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各職工對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，鼓勵(lì)員工都能夠積極地配合稅務(wù)的相關(guān)工作，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建的水平。但是就目前部分大企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r而言，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)仍然缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和關(guān)注，不僅導(dǎo)致自身缺乏稅務(wù)管理方面的專業(yè)知識(shí)和技能，也無(wú)法有效地為企業(yè)職工提供提升稅務(wù)管理相關(guān)知識(shí)與技能的學(xué)習(xí)途徑，導(dǎo)致企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展受到制約。具體主要表現(xiàn)在以下方面：首先，對(duì)內(nèi)控機(jī)制內(nèi)部監(jiān)督工作認(rèn)識(shí)不到位，不重視，依然以宣傳和引導(dǎo)為主，方法單一，實(shí)效性較差。其次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層依然將企業(yè)的發(fā)展側(cè)重在經(jīng)濟(jì)效益的提升和發(fā)展速度的提升層面。

五、完善的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的策略

（一）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置

完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置能夠從一定程度上實(shí)現(xiàn)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的規(guī)范化、高效化建設(shè)，能夠確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的正常運(yùn)行。為此，企業(yè)可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行考慮。第一，引入先進(jìn)的管理模式。以“扁平化管理模式”為例，在企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置時(shí)，在企業(yè)總部設(shè)置大企業(yè)稅務(wù)管理總局，并令其處于重要的戰(zhàn)略地位，主要負(fù)責(zé)任務(wù)的推送和績(jī)效評(píng)價(jià)等，各分公司應(yīng)當(dāng)設(shè)有具有執(zhí)行資格的執(zhí)行部門(mén)，及時(shí)應(yīng)對(duì)總部推送的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第二，建立完善的協(xié)調(diào)機(jī)制要在各層級(jí)大企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)之間建立具有常態(tài)化、規(guī)范化以及固定化的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，基層各級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)各種涉稅信息的上報(bào)，將其匯總到總局進(jìn)行分析和處理，再通過(guò)企業(yè)專用的途徑傳遞到基層公司，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息的共享[4]。

（二）提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化建設(shè)

提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化建設(shè)不僅能夠有效地促進(jìn)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的完善，還能夠有效促進(jìn)大企業(yè)涉稅工作的工作質(zhì)量和工作效率。在實(shí)際的建設(shè)過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)不斷創(chuàng)新采集數(shù)據(jù)的方式，確保采集到的數(shù)據(jù)具有全面性和充分性、利用大數(shù)據(jù)對(duì)新采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、保存和利用，不僅提高了稅源信息的采集效率，還能夠有效的提升各種信息的利用率。在進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析時(shí)，需要對(duì)不同的類型的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行區(qū)分，并按照一定的要求將這些數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的儲(chǔ)存和管理。要借助大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，及時(shí)獲得第三方數(shù)據(jù)，打破“信息孤島”現(xiàn)象。讓信息化建設(shè)能夠?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的建設(shè)提供數(shù)據(jù)支撐。

（三）建立大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制

為了有效提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建水平，可以倡導(dǎo)大企業(yè)將自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作和稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)監(jiān)管的工作配合起來(lái)，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作引導(dǎo)大企業(yè)完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)。為此，在大企業(yè)構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的過(guò)程中可以從以下幾個(gè)方面考慮：第一，建立大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的制度規(guī)范。我國(guó)部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展中對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建的不重視主要是因?yàn)槲覈?guó)在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制方面的法律建設(shè)不足，所以我國(guó)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制方面的法律建設(shè)，為該項(xiàng)工作的進(jìn)行提供法律依據(jù)和基礎(chǔ)，也讓企業(yè)能夠在法律的引導(dǎo)下建立起一套適宜企業(yè)發(fā)展和需求的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。第二，要建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的良性互動(dòng)，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制方面的工作價(jià)值和意義最大化，引導(dǎo)和監(jiān)督大企業(yè)完成自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)和完善，為企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的加強(qiáng)和改進(jìn)提供工作方向。

（四）打造專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)

打造專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)也能夠極大的促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)和完善，為此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層需要改變自己的觀念，不僅要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作真正重視起來(lái)，還要不斷地拓展提升企業(yè)內(nèi)部涉稅工作崗位人員的專業(yè)素養(yǎng)。除了在招聘環(huán)節(jié)把好關(guān)，吸收一些具有一定專業(yè)素養(yǎng)的人才之外，企業(yè)還可以定期對(duì)在職人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升公司員工的相關(guān)專業(yè)知識(shí)和技能。另外，企業(yè)還可以鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)員工發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性主動(dòng)進(jìn)行學(xué)習(xí)，努力提升自己，企業(yè)為員工提供專門(mén)的提升渠道，讓員工和企業(yè)能夠達(dá)到共同進(jìn)步和發(fā)展的目標(biāo)。

六、總結(jié)

綜上所述，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有極其重要的作用，在建設(shè)和發(fā)展的過(guò)程中，為了能夠讓企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制能夠正常運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建的重視，不斷提升相關(guān)人員的專業(yè)水平，不斷完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)工作制度和管理措施，確保企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。